Обобщающим показателем, характеризующим финансовый результат
хозяйственной деятельности организации, является балансовая прибыль или
убыток. Прибыль (убыток) определяется как разница между доходами и
расходами, связанными с осуществлением хозяйственной деятельности.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации
(за исключением вкладов учредителей).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой
организации (за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей).
Доходы и расходы организации в зависимости от их вида, условия
получения и характера деятельности организации подразделяются на доходы и
расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации
продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением работ и оказанием
услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении в
сумме, равной величине поступления денежных средств или в величине
дебиторской задолженности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, а также возмещение стоимости основных
средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений. Расходы
принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной
величине оплаты в денежной или иной форме или в величине кредиторской
задолженности.
Для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним
предназначен активно-пассивный счет90 «Продажи».
По кредиту счета 90 отражают сумму поступлений, признанных выручкой
от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг: Дебет 62 Кредит 90.
По дебету счета 90 отражают:
- себестоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг):
Дебет 90 Кредит 20, 23, 43, 45;
- расходы на продажу: Дебет 90 Кредит 44;
- сумму НДС, начисленного в бюджет по реализованной продукции
(выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 90 Кредит 68.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по
которым в бухгалтерском учете признана выручка;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм налога на
добавленную стоимость, начисленных к уплате в бюджет;
90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену реализованной
продукции;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата
от продаж за отчетный месяц.
Записи по указанным субсчетам производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по
субсчету 90-1 «Выручка» и суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы» и заключительными оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и
убытки»:
Дебет 91-9 Кредит 99 – на сумму прибыли от продаж;
Дебет 99 Кредит 91-9 – на сумму убытка от продаж.
Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
В конце года субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3
«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» закрываются внутренними
записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода используется счет
91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 91 в течение отчетного периода отражают:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации (арендная плата, лизинговые платежи):
Дебет 51, 76 Кредит 91;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности (лицензионные платежи):
Дебет 51,76 Кредит 91;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (дивиденды, проценты): Дебет 76 Кредит 91;
- поступления от продажи и прочего списания основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты):
Дебет 62, 76 Кредит 91;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке: Дебет 51, 58 Кредит 91;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:
Дебет 51, 76 Кредит 91;
- активы, полученные безвозмездно: Дебет 98 Кредит 91;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков:
Дебет 73, 76 Кредит 91;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Дебет 76 Кредит 91;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности: Дебет 60, 66, 67, 76, Кредит 91;
- положительные курсовые разницы: Дебет 51, 58, 62, 76 Кредит 91;
- стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в результате
инвентаризации: Дебет 01, 10, 41, 50 Кредит 91;
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии)
и
представляющие собой стоимость материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению активов: Дебет 10 Кредит 91;
- прочие доходы.
По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: Дебет
91 Кредит 02, 05, 10, 70, 69, 76;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:
Дебет 91 Кредит 51, 76;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты): Дебет 91 Кредит 01, 04, 10, 70, 68, 69;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты,
займы: Дебет 91 Кредит 51, 66, 67;
- отчисления в резервы по сомнительным долгам, под обесценение
вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных:
Дебет 91 Кредит 63, 59, 14;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:
Дебет91 Кредит 51, 66, 67, 76;
- возмещение причиненных организацией убытков: Дебет 91 Кредит 76, 51;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году: Дебет 91 Кредит 76;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности: Дебет 91 Кредит 62, 76;
- отрицательные курсовые разницы: Дебет 91 Кредит 51,76;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах: Дебет 91 Кредит 51, 76;
- суммы недостачи материальных ценностей, выявленные в результате
инвентаризации, при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с
них: Дебет 91 Кредит 94;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации имущества и т.п.): Дебет 91 Кредит 01, 10, 70, 69, 76;
- прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету
91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов
и расходов за отчетный месяц и заключительными оборотами списывается с
субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический
счет 91 сальдо отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-
1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и
прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании
конечного финансового результата за отчетный период используется счет
99 «Прибыли и убытки».
Записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведутся накопительно в течение
отчетного года.
Ежемесячно по кредиту счета 99 отражают:
- прибыль от обычных видов деятельности: Дебет 90 Кредит 99;
- кредитовое сальдо прочих доходов и расходов: Дебет 91 Кредит 99.
По дебету счета 99 ежемесячно отражается:
- убыток от обычных видов деятельности: Дебет 99 Кредит 90;
- дебетовое сальдо прочих доходов и расходов: Дебет 99 Кредит 91;
- суммы начисленного в бюджет условного расхода по налогу на прибыль,
постоянных обязательств, платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дебет
99 Кредит 68.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного периода
определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету за
отчетный период. Прибыль образуется при превышении кредитового оборота над
дебетовым и отражается как кредитовое сальдо на конец месяца. Убыток
образуется при превышении дебетового оборота над кредитовым и отражается
как дебетовое сальдо.
По окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года
списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль»:
Дебет 99 Кредит 84 – отражается прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 – отражается убыток отчетного года.
Эта операция называется реформацией баланса.