В состав материально-производственных запасов включаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве
продукции, выполнении работ, оказании услуг или для нужд управления;
- предназначенные для продажи (готовая продукция, товары).
В состав материально-производственных запасов могут также включаться
активы, используемые при производстве продукции или для нужд управления в
течение периода более 12 месяцев, стоимость которых не превышает 40000
рублей.
По назначению в производственном процессе различают следующие
группы материалов:
- сырье;
- основные материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- вспомогательные материалы;
- отходы производства;
- тара и тарные материалы;
- топливо;
- запасные части;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-
производственных запасов относят:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
-
транспортно-заготовительные расходы (затраты организации,
непосредственно связанные с заготовлением и доставкой материально-
производственных запасов в организацию);
- расходы по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
(затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению
технических характеристик приобретенных материально-производственных
запасов, не связанные с производственным процессом).
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
изготовленных самой организацией, является сумма фактических затрат,
связанных с производством запасов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
полученных безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и
другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия
к бухгалтерскому учету.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1.По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-
производственные запасы, используемые организацией в особом порядке
(драгоценные металлы, драгоценные камни) или запасы, которые не могут
обычным образом заменить друг друга.
2. Оценка материально-производственных запасовпо средней себестоимости
производится по каждой группе запасов. Средняя себестоимость определяется путем
деления общей стоимости вида запасов на их количество, соответственно
складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по
поступившим запасам в отчетном месяце.
3. Оценка материально-производственных запасовпо методу ФИФО (first
in – first out) основана на допущении, что запасы используются в течение месяца в
последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми
поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости
первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на
начало месяца.
Применение одного из перечисленных способов по группе (виду)
материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в
учетной политике организации.
Синтетический учет наличия и движения материалов ведут на счете
10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.
На счете 10 материалы могут учитываться по фактической себестоимости
приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
При организации учета материалов по фактической себестоимости все
затраты по их приобретению отражаются по дебету счета 10. Поступившие
материалы приходуются на каждом аналитическом счете по фактической
себестоимости или по покупной цене.
По дебету счета 10 отражается:
1). Стоимость материалов, поступивших:
- от поставщиков: Дебет 10 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;
- от учредителей в качестве вклада в уставный капитал: Дебет 10 Кредит 75;
- безвозмездно или от демонтажа основных средств: Дебет 10 Кредит 91;
- от подотчетных лиц: Дебет 10 Кредит 71;
- в качестве отходов производства: Дебет 10 Кредит 20, 23;
- в качестве отходов от брака: Дебет 10 Кредит 28.
2). Затраты, связанные с приобретением (заготовлением) материалов и
доведением их до пригодного для использования состояния: Дебет 10 Кредит 60,
76, 70, 69.
По кредиту счета 10 отражается отпуск материалов:
- в производство: Дебет 20, 23 Кредит 10;
- на строительство объектов основных средств и создание нематериальных
активов:
Дебет 08 Кредит 10;
- на упаковку продукции: Дебет 44 Кредит 10;
- на содержание и ремонт основных средств: Дебет 25, 26 Кредит 10;
- на сторону (при продаже): Дебет 91 Кредит 10.
При организации учета материалов по учетным ценам используют счета 10,
15 и 16.
Все затраты по приобретению (заготовлению) материалов учитываются по
дебету счета15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
Дебет 15 Кредит 60, 71, 75, 98, 28, 70, 69.
Фактически поступившие материалы приходуются по учетным ценам на
счете 10:
Дебет 10 Кредит 15.
Списание материалов в производство в течение месяца производится по
учетным ценам:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 10.
В конце месяца на счете 15 определяют разницу между фактической
себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам и списывают на
счет16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
- Дебет 16 Кредит 15 – на сумму превышения фактической себестоимости
материалов над их стоимостью по учетным ценам;
- Дебет 15 Кредит 16 – на сумму превышения учетной стоимости
материалов над их фактической себестоимостью.
Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по
учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе
материалами.
Процент распределения отклонений фактической себестоимости материалов
от их стоимости по учетным ценам ( ОМ ) определяется по формуле:
М
М М
у у
×100 % ,
где:
М
- сумма отклонений по остатку материалов на начало месяца,
М
у
у
Сумма отклонений по материалам, израсходованным в течение месяца по
учетным ценам ( ОМрасх ), определяется по формуле:
М
у
,
у
учетным ценам.
Сумма отклонений по израсходованным материалам списывается со счета 16:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 16. При этом сумма перерасхода списывается
обычной записью, а сумма экономии – сторнировочной записью.