Тема 6. Учет труда и заработной платы

 

Понятие«заработная плата» охватывает все виды заработков, получаемых

наемными работниками в соответствии с количеством и качеством их труда, а так

же компенсации, связанные с условиями труда.

Состав фонда заработной платы включает:

- заработную плату за отработанное время - оплата труда по тарифным

ставкам, окладам, сдельным расценкам, в долях от прибыли; премии и

вознаграждения, носящие систематический характер; стимулирующие доплаты и

надбавки к тарифным ставкам и окладам; компенсационные выплаты, связанные с

режимом работы и условиями труда;

- заработную плату за неотработанное время - оплата основных,

дополнительных и учебных отпусков; оплата льготных часов подросткам; оплата

простоев не по вине работника; оплата за период повышения квалификации и др.;

-

единовременные поощрительные выплаты

-

разовые премии,

вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет,

стоимость подарков и др.;

- выплаты социального характера - материальная помощь, стоимость

бесплатно предоставляемого питания, жилья, коммунальных услуг, топлива и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Приповременной форме оплата труда зависит от количества фактически

отработанного (затраченного) времени с учетом квалификации работника и

условий труда. Заработок рабочего определяется умножением часовой (дневной)

тарифной ставки, соответствующей его разряду, на количество отработанных им

часов (дней). Руководителям, специалистам и служащим устанавливается

месячный оклад, который выплачивается им в соответствии с фактически

отработанным временем.

22

О =

Оост + Опост

Мост пост

+ М

Оост

Опост - сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца,

Мост - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам,

Мпост - стоимость поступивших материалов за месяц по учетным ценам.

Орасх =

Мрасх × ОМ

где Мрасх - стоимость материалов, израсходованных в течение месяца по

 

 

Присдельной форме оплата труда зависит от количества единиц

произведенной продукции, выполненных работ с учетом их качества, сложности и

условий труда. Заработная плата рабочему начисляется за каждую единицу

изготовленной продукции (выполненной работы) исходя из сдельных расценок,

установленных с учетом необходимой квалификации.

Оплата труда за непроработанное время производится по среднему

заработку.

Сохранение среднего заработка рабочему предусматривается в следующих

случаях:

- работник пребывает в ежегодном, дополнительном или учебном отпуске;

- работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск;

- оплачивается простой по вине работодателя;

- работник направлен в служебную командировку;

- выплачивается выходное пособие при увольнении;

- работник направлен на учебу для повышения квалификации с отрывом от

работы;

- и других случаях, предусмотренных ТК РФ.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка

для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска,

исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за

отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных

в этот период дней.

Средний дневной заработок дляоплаты отпусков, предоставляемых в

календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска

исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за

расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка (кроме случаев

определения среднего заработка для начисления пособий по временной

нетрудоспособности) признается 12 календарных месяцев (с 1-го по 30-е или 31-е

число), предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется

средняя заработная плата.

Для расчета среднего заработка учитываются все применяемые у

работодателя виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо

от их источников.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального

характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь,

оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг и другие).

При расчете среднего заработка из расчетного периода исключается время и

начисленные за это время суммы, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с

законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности;

- работник освобождался от работы с сохранением заработной платы или

без оплаты;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по

причинам, не зависящим от работодателя и работника;

 

 

 

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел

возможности выполнять свою работу.

Сумма оплаты за неотработанное время определяется путем умножения

среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащем оплате.

При заболевании или травме, связанной с потерей трудоспособности, при

уходе за больным членом семьи, при необходимости долечивания в санаторно-

курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения, при

протезировании в стационаре протезно-ортопедического предприятия, в случае

карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет,

посещающего дошкольное образовательное учреждение, работникам

выплачиваетсяпособие по временной нетрудоспособности.

Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины

наступления временной нетрудоспособности, среднего заработка и страхового

стажа сотрудника.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной

нетрудоспособности определяют путем деления суммы заработной платы,

начисленной за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, т.е.

730 дней. Расчетный период для исчисления пособия составляет 2 календарных

года, предшествующих году наступления нетрудоспособности.

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по

временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат в пользу

работника, на которые начислены страховые взносы в соответствии с Законом «О

страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования и территориальные

фонды

обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Средний дневной заработок, на основании которого исчисляются пособия,

не может превышать средний дневной заработок, рассчитываемый по формуле:

Предельная величина для начисления страховых взносов в ФСС

за каждый календарный г од расчетног о периода

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:

- 100% - если работник имеет страховой стаж 8 и более лет;

- 80% - при страховом стаже от 5 до 8 лет;

- 60% - если страховой стаж до 5 лет.

Размер дневного пособия определяется путем умножения среднего дневного

заработка на коэффициент, учитывающий страховой стаж работника.

Общая сумма пособия определятся путем умножения дневного пособия на

число календарных дней нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности сотрудников организации

выплачивается за счет двух источников: за первые три календарных дня пособие

оплачивает предприятие (и эти суммы включают в расходы при расчете налога на

прибыль), начиная с четвертого дня болезни пособие выплачивается за счет ФСС

РФ. Пособия по уходу за заболевшим членом семьи, при карантине,

протезировании и долечивании полностью выплачиваются за счет ФСС РФ с

первого дня нетрудоспособности.

24

 

 

Одним из основных источников формирования средств на социальное,

пенсионное и медицинское обеспечение граждан являются страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование

на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на

обязательное медицинское страхование, уплачиваемые работодателями с выплат,

начисляемых в пользу работников.

Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются

выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и

по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение

работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат,

начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу

физических лиц. Предельная величина базы для начисления страховых взносов

подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в

соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

На 2012 год база для начисления страховых взносов в отношении каждого

физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512 000 рублей

нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных

вознаграждений в пользу физического лица, превышающих базу для начисления

страховых взносов, взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по

ставке 10%.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день

начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Тарифы страховых взносов в 2012 году:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процента;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -

5,1 процента.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками

страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в

Фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками

страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату пособий по

временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в

виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж

подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего

за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный

платеж.

 

Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате ведут на

счете70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление работникам заработной платы, включаемой в себестоимость

продукции, отражают записью: Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кредит 70.

 

25

 

 

Суммы, начисленные работникам по операциям, связанным с созданием и

приобретением основных средств, нематериальных активов и материально -

производственных запасов, относят на себестоимость этих активов и отражают

записью: Дебет 08, 10, 15 Кредит 70.

Суммы, начисленные работникам по операциям, связанным с извлечением

прочих доходов, относятся непосредственно на финансовые результаты: Дебет 91

Кредит 70.

Выплаты, производимые за счет прибыли, отражаются записью: Дебет 84

Кредит 70.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается

проводками:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70 – начислено пособие работнику за счет

средств предприятия;

Дебет 69-1 Кредит 70 - начислено пособие работнику за счет средств ФСС.

Удержания из заработной платы в учете отражаются записями:

- налог на доходы физических лиц: Дебет 70 Кредит 68;

- по исполнительным документам: Дебет 70 Кредит 76;

- по возмещению материального ущерба, за брак: Дебет 70 Кредит 73.

Выдачу заработной платы и пособий оформляют проводкой: Дебет 70

Кредит 50.

Суммы депонированной заработной платы отражают записью: Дебет 70

Кредит 76.

 

Тема 7. Учет затрат на производство продукции, выполнение работ,