Тема 8. Учет готовой продукции и ее продажи
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов организации, предназначенных для продажи и представляющая собой
активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные
характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям
иных документов, установленных законодательством.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции
используется активный инвентарный счет43 «Готовая продукция».
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической
или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Оценка готовой
продукции по фактической производственной себестоимости производится при
единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой
продукции небольшой номенклатуры. В отраслях с массовым и серийным
характером производства и с большой номенклатурой изготавливаемой
продукции готовую продукцию оценивают по нормативной себестоимости.
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая
продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом
учете движение отдельных видов продукции в течение месяца можно отражать по
учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной
себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Учетную цену
единицы продукции организация устанавливает самостоятельно.
В этом случае оприходование готовой продукции отражают по учетным
ценам:
Дебет 43 Кредит 20, 23, 29 – списывается плановая себестоимость готовой
продукции.
В конце месяца определяют фактическую производственную себестоимость
готовой продукции и рассчитывают сумму отклонений фактической
себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Сумму отклонений
списывают на счет 43 «Готовая продукция»:
Дебет 43 Кредит 20, 23, 29 – дополнительная запись на сумму превышения
фактической себестоимости готовой продукции над ее стоимостью по учетным
ценам;
Дебет 43 Кредит 20, 23, 29 – сторно на величину превышения стоимости
готовой продукции по учетным ценам над ее фактической себестоимостью.
Сумма отклонений учитывается на счете 43 «Готовая продукция» на
отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции
от учетной стоимости».
Отклонения фактической производственной себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным ценам распределяют между отгруженной
и реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе. Процент
распределения отклонений фактической себестоимости продукции от ее
стоимости по учетным ценам ( ОГП ) определяется по формуле:
ГП
ГП ГП
у у
×100 % ,
где:
месяца;
Г
- сумма отклонений по остатку готовой продукции на начало
месяца;
ГП
у
- сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение
- остаток готовой продукции на начало месяца по учетным ценам;
у
ценам.
Сумма отклонений по отгруженной и реализованной в течение месяца
ГП
М
у
,
у
продукции по учетным ценам.
Стоимость реализованной продукции в момент признания в учете выручки
от ее продажи списывают по учетным ценам проводкой: Дебет 90 Кредит 43.
Стоимость отгруженной продукции, по которой выручка от продажи
определенное время не может быть признана в учете, отражают по учетным ценам
записью: Дебет 45 Кредит 43.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и
реализованной продукции, отражают дополнительной записью (перерасход) или
сторнировочной записью (экономию) в корреспонденции счетов: Дебет 45, 90
Кредит 43.
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая
продукция» по нормативной себестоимости выпуск продукции отражается с
использованием счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения
информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных
услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической
30
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой)
себестоимости.
По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость выпущенной из
производства продукции, выполненных работ, оказанных услуг: Дебет 40 Кредит
20, 23, 29.
По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной
продукции, выполненных работ, оказанных услуг: Дебет 43, 90 Кредит 40.
Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 40 на последнее число
месяца определяют отклонение фактической производственной себестоимости
готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от их нормативной
(плановой) себестоимости. Сумму отклонений списывают со счета 40
дополнительной записью (перерасход) или сторнировочной записью (экономию)
на счет 90 «Продажи»: Дебет 90 Кредит 40.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и
сальдо не имеет.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными
договорами, а также путем свободной розничной торговли.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией
признается передача на возмездной основе права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу. Пунктом 1 ст. 223 ГК РФ
установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору
возникает с момента ее передачи, если иное не установлено законом или
договором.
Кроме того, в соответствии с ПБУ 9/99 одним из условий признания в
бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) является
переход права собственности на продукцию (товар) покупателю, принятие работы
заказчиком или оказание услуги заказчику.
Таким образом, после отгрузки продукции (сдачи работы, оказания услуги)
покупателю в бухгалтерском учете организации отражается выручка от
реализации: Дебет 62 Кредит 90.
Одновременно с отражением выручки в дебет счета 90 «Продажи»
списывается фактическая (нормативная) себестоимость реализованной продукции
(работ, услуг):
Дебет 90 Кредит 43, 20.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости
реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) от нормативной
(плановой) себестоимости списываются проводкой: Дебет 90 Кредит 43, 20, 40.
Кроме того, с момента отгрузки (передачи) продукции (работ, услуг)
покупателю у организации возникают обязательства по уплате в бюджет НДС, т.е.
производится начисление в бюджет НДС: Дебет 90 Кредит 68.
Однако договором купли-продажи может быть предусмотрен особый
порядок перехода права собственности на продукцию, например, только после
оплаты продукции покупателем. В этом случае после отгрузки продукции и до
момента выполнения покупателем установленного договором условия выручка в
бухгалтерском учете не признается.
Для учета отгруженной продукции, выручка от продажи которой
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, используется
счет45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается также готовая
продукция, переданная другим организациям для продажи на комиссионных
началах. При отгрузке указанной продукции ее стоимость списывается в дебет
счета 45 «Товары отгруженные»: Дебет 45 Кредит 43.
Поскольку ст. 67 НК РФ установлено, что момент определения налоговой
базы по НДС возникает в момент отгрузки продукции, организация должна
начислить в бюджет НДС по отгруженной продукции. Суммы начисленного в
бюджет НДС до признания в учете выручки от реализации отражаются по дебету
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету «Расчеты по
НДС»: Дебет 76 Кредит 68.
После перехода права собственности покупателю согласно условиям
договора поставки (например, после оплаты продукции покупателем (Дебет 51, 52
Кредит 62)), организация отражает в учете выручку от реализации: Дебет 62
Кредит 90.
Одновременно с признанием выручки от продажи в дебет счета 90
«Продажи» списывается стоимость отгруженной продукции: Дебет 90 Кредит 45
и отражается сумма НДС по отгруженной продукции: Дебет 90 Кредит 76.