По договору мены юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая сторона выступает и в роли продавца, и в роли покупателя. Если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то права собственности на товар переходят в момент исполнения сторонами обязательств по договору (ст. 570 ГК РФ). Если же предприятие первым получает основные средства по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки соответствующего товара взамен полученного основного средства) это основное средство учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После перехода права собственности поступление основных средств учитывается в порядке, аналогичном договору купли-продажи.
В соответствии с п. 3.5 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Для отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств использованы следующие исходные данные: предприятие по договору мены приобретает объект основных средств в готовом виде за передаваемое имущество (произведенную продукцию, товары, услуги), себестоимость которого составляет 60000 руб. (без учета НДС). Согласованная сторонами в договоре бартерная оценка — 94400 руб. (в том числе НДС — 14400 руб.). При этом первоначальная стоимость объекта основных средств по балансу — 100000 руб., а начисленная амортизация — 30 тыс. руб., соответственно остаточная (фактическая) стоимость по данным бухгалтерского учета составила 70000 руб.
Таким образом, у стороны, приобретающей основные средства:1. При поступлении объекта основных средств на дату перехода права собственности обмениваемого имущества:
§ по балансовой стоимости выбывающего имущества без НДС:
дебет счета 08, кредит счета 90/1 — 60 тыс. руб. (согласно п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств… "на дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета реализации");
§ на сумму НДС — 18%:
дебет счета 19, кредит счета 90/1 — 12400 руб. (70000 х 18%). (Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств установлены правила отражения в бухгалтерском учете приходуемых основных средств, приобретаемых по договору мены, но при этом полностью отсутствуют какие-либо рекомендации по отражению в бухгалтерском учете сумм входного НДС, указанных в первичных документах поставщика. Исходя из требований налогового законодательства по дебету счета 19 должна быть отражена полностью сумма НДС, указанная в первичных документах поставщика, поэтому по аналогии с требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в части оприходования основных средств сумма НДС может быть отражена в корреспонденции со счетом 90/3);
§ при вводе в эксплуатацию:
дебет счета 01, кредит счета 08 — 60000 руб.
2. При передаче имущества:
§ на списание выбывающего имущества по себестоимости:
дебет счета 90/2, кредит счетов 41, 43 … — 60000 руб.;
§ на сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет:
дебет 90/3, кредит счета 68 — 10800 руб. (НДС исчислен исходя из суммы выручки по данным бухгалтерского учета, равной 60000 руб. * 18%);
§ на выявленный финансовый результат по договору мены:
дебет счета 90/2, кредит счета 80 -1800 руб.
3. При возмещении (зачете) входного НДС:
§ дебет счета 68, кредит счета 19 — 12600 руб.
У стороны, передающей основные средства:1. При поступлении имущества, приобретаемого в обмен на основные средства:
§ по стоимости выбывающего основного средства без НДС:
дебет счета 10 (41…), кредит счета 91 — 70000 руб.;
§ на сумму НДС:
дебет счета 19, кредит счета 91 — 10800 руб.
2. При передаче основного средства:
§ на списание основного средства по первоначальной стоимости:
дебет счета 91, кредит счета 01 — 100000 руб.;
§ на списание ранее начисленной суммы амортизации:
дебет счета 02, кредит счета 91 — 30000 руб.;
§ на сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет:
дебет счета 91, кредит счета 68 — 12600 руб. (сумма НДС исчислена исходя из выручки по данным бухгалтерского учета, равной 70000 руб.)
§ на выявленный финансовый результат по договору мены:
дебет счета 99, кредит счета 91 — 1800 руб. (Следует иметь в виду, что принятие данной суммы убытка в уменьшение финансового результата для целей налогообложения действующими нормативными документами не предусмотрено.)