В БАНКАХ

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, средства целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Для учета таких средств предназначен счет 55 «Специальные счета в банке». Счет основной, активный. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1.Аккредитивы;

2.Чековые книжки;

3.Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь;

4.Депозитные счета в иностранной валюте;

5.Специальные счета средств целевого финансирования;

6.Другие счета в банке;

7.Банковские карты.

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» используется организациями, осуществляющими расчеты с использованием аккредитивов. Проведение операций с аккредитивами регламентируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 67 (далее – Инструкция № 67).

Аккредитив – это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару).

По способу обеспечения платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

В соответствии с п. 18 Инструкции № 67 при открытии покрытого аккредитива приказодатель обязан предоставить банку-эмитенту покрытие в сумме аккредитива, если только в договоре между банком-эмитентом и приказодателем не предусмотрено предоставление банком-эмитентом кредита приказодателю. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент вправе потребовать от приказодателя перечисления (предоставления права списания банком) покрытия по аккредитиву или предоставления иного обеспечения исполнения обязательств. В любом случае приказодатель должен предоставить банку-эмитенту средства в сумме аккредитива в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа по нему.

На сумму средств, предоставленную банку-эмитенту в сумме аккредитива, в учете составляется запись:

Дт 55-1 Кт 51, 52.

Согласно п. 17 вышеуказанной Инструкции для осуществления приказодателем расчетов с контрагентом в форме аккредитива банком-эмитентом может быть предоставлен кредит приказодателю. При выставлении аккредитива за счет средств полученного кредита будет сделана запись в учете:

Дт 55-1 Кт 66, 67.

Комиссии банков-эмитентов по аккредитивам могут быть удержаны из суммы, подлежащей переводу бенефициару при исполнении аккредитива, и это отражается записью:

 

Дт 20, 26 и др. Кт 55-1 – на сумму комиссии, удержанной банком-эмитентом.

При осуществлении расчетов средствами выставленного аккредитива следует сделать запись:

Дт 60, 76 Кт 55-1.

В случае возврата неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) составляется запись:

Дт 66, 67, 51, 52 Кт 55-1.

В том случае, если сумма аккредитива выражена в иностранной валюте, при изменении курса Нацбанка следует отражать курсовые разницы. При этом на сумму положительной курсовой разницы в учете составляется запись: Дт 55-1 Кт 92, а на сумму отрицательной курсовой разницы составляется обратная запись.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки» используют при осуществлении расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек.

Порядок осуществления расчетов чеками из чековых книжек регламентируется Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной Постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 64 (далее – Инструкция № 64).

Согласно п. 14 Инструкции № 64 для получения чековой книжки юридическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство в одном экземпляре, платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки на счетах специального режима, с которых производится списание сумм чеков из чековых книжек по мере их оплаты.

При перечислении банком суммы чековой книжки на специально открытый счет составляется запись:

Дт 55-2 Кт 51.

Если чековая книжка выдавалась за счет кредита банка, то делается запись:

Дт 55-2 Кт 66, 67.

На депонированную сумму чековой книжки банком могут начисляться проценты в порядке и размерах, предусмотренных договором между банком и организацией. Проценты отражаются в учете записью:

Дт 55-2 Кт 91.

При наличии неиспользованных чеков в чековой книжке и отсутствии средств на специальном счете может осуществляться пополнение

чековой книжки, что отражается в учете:

Дт 55-2 Кт 51.

Суммы по чекам, выданным организацией, но еще не оплаченным банком, числятся на счете 55-2.

При осуществлении оплаты выданного чека делается запись:

Дт 60, 76 Кт 55-2.

Возврат неиспользованного остатка средств осуществляется следующим образом:

- на текущий счет чекодателя – Дт 51 Кт 55-2;

- при выдаче чековой книжки за счет внесенных наличных денежных средств может быть возвращен по заявлению чекодателя наличными денежными средствами – Дт 50 Кт 55-2;

- при выдаче чековой книжки за счет кредита банка перечисляется в счет погашения данного кредита Дт 66, 67 Кт 55-2, а если кредит погашен полностью – на текущий счет чекодателя (по заявлению чекодателя наличными денежными средствами) Дт 50, 51 Кт 55-2.

Субсчета 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь», 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» используются организацией для размещения свободных денежных средств при заключении соответствующего договора с банком. Согласно ст. 182 Банковский Кодекс Республики Беларусь по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства – вклад (депозит) и обязуется возвратить их вкладчику, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты в порядке и на условиях, определенных договором. В депозиты могут размещаться денежные средства в белорусских рублях или в иностранной валюте. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 55-3 (55-4) Кт 51, 52.

Банк выплачивает организации за хранение денежных средств на счете проценты. Проценты по депозиту начисляются со дня поступления денежных средств банку до дня, предшествующего его возврату вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского депозита. Проценты выплачиваются вкладчику ежемесячно, но договором

может быть предусмотрен и другой срок. При возврате депозита проценты начисляются и выплачиваются полностью.

На сумму полученных процентов может составляться запись:

Дт 51, 52, 55 Кт 91.

В случае нахождения на счете иностранной валюты при изменении курса Нацбанка возникают курсовые разницы.

На сумму положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дт 55-4 Кт 92;

а на сумму отрицательной курсовой разницы:

Дт 92 Кт 55-4.

При возврате денежных средств с депозитного счета следует учитывать положения Постановления Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.12.2001 г. № 355 «Об использовании в расчетах средств, находящихся на вкладных (депозитных) счетах», в соответствии с которыми средства, находящиеся на депозитных счетах вкладчиков – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, могут быть использованы ими для совершения безналичных расчетов только после их перечисления с вкладных (депозитных) счетов на текущие (расчетные) счета.

Исходя из этого в бухгалтерском учете при возврате средств составляется запись:

Дт 51, 52 Кт 55-3 (55-4).

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» используется при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения. Так, при получении организацией таких средств от других организаций и лиц в учете составляется запись:

Дт 55-5 Кт 86.

При использовании полученных средств по целевому назначению составляются записи по дебету соответствующих счетов (50, 60, 76 и др.) с кредита счета 55-5.

Субсчет 55-6 «Другие счета в банке» применяется для обособленного учета денежных средств, принадлежащих гражданам за принятые от них для реализации продукцию, скот и птицу.

Сельскохозяйственным организациям в банке открывается субсчет для зачисления выручки, полученной от заготовительных и перерабатывающих организаций. Расчеты с физическими лицами за закуплен -

ную у них сельскохозяйственную продукцию осуществляются путем перечисления средств с субсчета на текущие счета, открытые физическими лицами в банке, либо путем выдачи наличных денежных средств. Субсчет открывается по разрешению банка, обслуживающего текущий счет организации.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

Дт 55-6 Кт 62 – на сумму выручки от реализации;

Дт 50-1 Кт 55-6 – на сумму, перечисленную в кассу для расчетов

с населением;

Дт 76 Кт 55-6 – на сумму, перечисленную на счета работников.

Субсчет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары, услуги.

Учет наличия и движения средств по счету 55 «Специальные счета в банке ведется в журнале-ордере № 3-АПК и ведомости ф. 25-АПК. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 55 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Ведомость ф. 25-АПК является регистром аналитического учета. Аналитический учет ведут раздельно по каждому открытому в банке счету, выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т.д. Записи в журнале-ордере и ведомости производят на основании выписок банка и приложенных к ним документов итогами по однородным операциям и корреспондирующим счетам.

В конце месяца подсчитывают кредитовые обороты, сальдо на начало следующего месяца. Итоговые данные журнала-ордера переносят в Главную книгу.