КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине Бухгалтерский учет и отчетность

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«Астраханский государственный политехнический колледж»

(ФГОУ СПО «АГПК»)

 

УТВЕРЖДАЮ

 

Руководитель подразделения учебно-методической работы

______________________ В.С. Сорока

от «______»__________________2012г.

 

 

КУРС ЛЕКЦИЙ

 

по дисциплине	Бухгалтерский учет и отчетность
для студентов		курса
специальности	080106.52 Финансы

 

РАССМОТРЕНО		СОСТАВИЛ
на заседании предметно-цикловой комиссии
			Байгазиева А.К.
Протокол	№
от «		»		2012 года
Председатель
О. В. Стефаниди
ОДОБРЕНО
Методист отделения	Е. П. Тураева

2012 г.

 

 

Содержание

Пояснительная записка…………………………………………………………………4 Раздел 1. Бухгалтерский учет как информационная система, его правовое и методическое обеспечение.…………………………………………….........................5

Тема 1.1. Бухгалтерская информация и ее значение в управлении…..……………..5

Тема 1.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ………………………………………………………………………...9

Тема 1.3. Концепции бухгалтерского учета ………………………………………...15

Тема 1.3.1. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике…………….15 Тема 1.3.2. Задачи и направления по реформированию бухгалтерского учета и мероприятия по их реализации ………………………………………………………19 Тема 1.4. Обобщение учетной информации для составления бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………………...21

Раздел 2. Международная система финансовой (бухгалтерской) отчетности: сущность и принципы, гармонизация национальных моделей учета……………...28

Тема 2.1. Сущность и значение международных стандартов бухгалтерского учета………………..…………………………………………………………………..28

Тема 2.1.1. Правила МСФО. Состав и структура КМСФО ………………...............28

Тема 2.1.2. Гармонизация национальных моделей учета…………………………...30

Тема 2.2. Особенности создания национальных систем бухгалтерского учет……33

Тема 2.3. Организация деятельности Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета……………………………………………………………….....37

Тема 2.4. Классификация моделей бухгалтерского учета………………………..…41 Раздел 3. Модели формирования издержек в управленческом учете на предприятии……………………………………………………………………………43

Тема 3.1 Сущность, задачи и организация управленческого учета…………..........43

Тема 3.1.1 Объекты исследования, метод и задачи бухгалтерского управленческого учета. Место бухгалтерского учета в системе «эккаунтинг»…43

Тема 3.1.2. Цели и концепции управленческого учета……………………………...46

Тема 3.2 Классификация расходов. Учет расходов по элементам затрат…………47 Тема 3.2.1 Классификация расходов организации по видам деятельности……….47 Тема 3.2.2 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции……49 Тема 3.2.3 Классификация затрат для принятия решений………………………….56 Тема 3.3 Учет затрат на производство по статьям калькуляции и центрам ответственности……………………………………………………………………….60 Тема 3.3.1. Учет затрат в системе управления себестоимостью продукции………60 Тема 3.3.2 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции……61 Тема 3.3.3 Сводный учет затрат на производство…………………………………..70 Тема 3.3.4 Понятие центров ответственности, их классификация…………………71 Тема 3.4 Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)……………………………………………………………...73 Тема 3.4.1 Понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции……………………………………………………………………………...73 Тема 3.4.2 Калькулирование полной и производственной себестоимости………..82 Тема 3.4.3 Фактический и нормативный методы учета затрат и .калькулирования……………………………………………………………………...87 Тема 3.5 Учетная политика организации для целей управленческого учета……...93 Тема 3.5.1 Выбор вариантов учета и оценки объектов учета………………………93 Тема 3.5.2 Выбор техники, формы и организации управленческого учета……...100 Тема 3.6 Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления……………………………101 Тема 3.6.1 Понятие управленческого решения. Основные его виды……………..101 Тема 3.6.2 Информационное обеспечение планирования и управления предпринимательской деятельностью…………………………………………...…113 Рекомендуемая литература………………………………………………………….116 Глоссарий……………………………………………………………………………..117

 

 

Пояснительная записка

Курс «Бухгалтерский учет и отчетность» предусматривает изучение целого комплекса экономических проблем, позволяет подробно ознакомиться с… В результате освоения дисциплины студент должен иметь представление

Определение и основные задачи бухгалтерского учета

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям… •. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям… • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных…

Пользователи бухгалтерской информации

Администрацию организации представляют совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.… Основные критерии при определении состава информации для каждого работника… • ее соответствие функциям работника;

Разница между финансовым и управленческим учетом

Таблица 1 Сравнение управленческого и финансового учета Область сравнения …  

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы: 1й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления… 2й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

Введение

Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих органов, органов государственной статистики и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения экономических субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный инвестиционный климат в стране.

2. Общие положения

2.1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (в дальнейшем - Концепция) определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным принципам учета и отчетности.

2.2. Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

2.3. Концепция не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

2.4. Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых форм (в дальнейшем - организации).

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения.

Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции, которые, однако, ни все вместе, ни по отдельности не противоречат цели бухгалтерского учета, определенной в разделе 3 Концепции.

3. Цель бухгалтерского учета

3.1. В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

3.2. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

3.3. Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются юридические и физические лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

3.4. Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; на основе которой возможно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;

2) работники и их представители (профсоюзы и др.) заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

3.5. Поскольку интересы заинтересованных пользователей существенно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки, возможно, установить способность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

3.6. В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

4. Основы организации бухгалтерского учета

4.1. Для реализации цели, описанной в разделе 3 Концепции, при организации бухгалтерского учета предполагается, что:

имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций (допущение имущественной обособленности организации);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);

выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

4.2. При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

4.3. Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно несет ответственность за эту информацию и предоставление ее заинтересованным пользователям.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие есть концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике?

2. Назовите основные направления контроля качества отчетности?

3. Какова цель бухгалтерского учета?

4. Каковы основы организации бухгалтерского учета?

5. Назовите основные положения бухгалтерского учета

 

Тема 1.3.2. Задачи и направления по реформированию бухгалтерского учета и мероприятия по их реализации

План:

1. Оценка положения бухгалтерского учета за последние годы;

2. Концепция перестройки бухгалтерского учета;

3. Уровни образования по реформированию бухгалтерского учета.

Оценка положения бухгалтерского учета за последние годы

В корне меняется и отношение к профессии бухгалтера. Участие в делах предприятия превращает главного бухгалтера в управленческого профессионала,… За последние годы во всем мире круг знаний, необходимых для выполнения работы… Профессия бухгалтера в России переживает период радикальных изменений также в количественном отношении. Экспертиза…

Концепция перестройки бухгалтерского учета

1) расширение и улучшение качества подготовки кадров в вузах, техникумах, учебных центрах и ПТУ, где обеспечиваются долгосрочные программы: 2) создание особой системы профессионального ускоренного образования с…

Уровни образования по реформированию бухгалтерского учета

1-й уровень — подготовка бухгалтеров счетоводов (младших бухгалтеров). Учебный гланд этого уровня позволяет готовить не только клерка счетовода, но… 2-й уровень — подготовка бухгалтера техника, способного выполнять обязанности… 3-й уровень — подготовка бухгалтера экономиста. Учебный план данного уровня позволяет готовить главного бухгалтера и…

Учетные регистры и техника записей в них

Таким образом, учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в обработанных первичных документах, для… Регистры бухгалтерского учета необходимы для создания информационной базы… Учетные регистры классифицируются по следующим признакам:

Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах

При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в… Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и… При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами,…

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках… Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным…

Проблемы гармонизации системы бухгалтерского учета

- четкая экономическая логика; - обобщение современной мировой практики в области учета; - простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

История возникновения КМСБУ

Для обеспечения гармонизации финансовой отчетности 29.06.73 г. создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Раскрывая цели создания, организационную структуру и деятельность Комитета по… Одним из самых важных для координации учета событий тех лет было создание КМСБУ. Комитет был основан в 1973 г. по…

Объекты исследования бухгалтерского учета

Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые… Как отмечалось, предметом управленческого учета является производственная… Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных…

Задачи бухгалтерского управленческого учета

Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используемых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответственности и… Первым шагом на пути формирования в организации системы управленческого… Информационное обеспечение—это сбор, обработка и передача финансовой и нефинансовой информации, используемой…

Основные цели управленческого учета

Основной целью управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой,… Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее… Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития…

Концепции управленческого учета

1. Концепция действующего предприятия, которая исходит из предположения, что предприятие является действующим до тех пор, пока не появятся… 2. Концепция наращивания, которая предполагает учет доходов и расходов в… 3. Концепция неизменности, которая требует, чтобы отчетность за последовательные периоды времени велась на основе…

Инкрементные и маргинальные затраты

Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). Вопросы для самоконтроля: 1. Сущность переменных, полупеременных и постоянных затрат.

Учет затрат в системе управления себестоимостью продукции

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных… Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются…

Задачи учета затрат на производство

Вопросы для самоконтроля: 1. Что такое себестоимость продукции? 2. Что такое управление себестоимостью продукции?

Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей затрат: затраты на гарантийное… Учет, оценка и инвентаризация незавершенного производства. При исчислении… К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также…

Понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из… Разновидностью плановой является сметная калькуляция, которую составляют на… Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других…

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции; • краткий период технологического процесса;

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной… Попередельный метод, кроме того, широко применяют в деревообрабатывающей,… При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и…

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии… Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по… Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат…

Калькулирование полной и производственной себестоимости

Как отмечалось ранее, эти затраты условно делятся на две большие группы — прямые и косвенные. К прямым затратам относят: 1) прямые материальные затраты;

Расчет средней себестоимости единицы материалов

70 100-35 985 = 34 115 руб. Сравнение двух вариантов позволяет заключить, что второй расчет, являясь более… Согласно методу ФИФОсебестоимость запасов, приобретаемых первыми, относится на запасы, списываемые в расход первыми.…

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации… Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости… Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.…

Понятие и формирование учетной политики

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,… Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена… При этом утверждаются:

Выбор вариантов учета и оценки объектов учета

По основным средствам. Основными элементами учетной политики являются:

• выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

• определение сроков полезного использования объектов;

• определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

• определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.

Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут служить ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции целесообразно определять с учетом варианта, принятого в учетной политике финансового учета.

По нематериальным активам элементами учетной политики являются:

• способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

• сроки полезного использования нематериальных активов.

При выборе способа начисления амортизации для соответствующей группы нематериальных активов следует использовать следующие нормативные документы:

• ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

• Налоговый кодекс РФ (глава 25);

• Международный стандарт финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы».

В соответствии с ПБУ 14/2000 по нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Налоговым кодексом предусмотрена возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:

• метод равномерного начисления;

• метод уменьшаемого остатка;

• метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. И). В п. 84 МСФО 38 указывается, что «срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».

По материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Налоговым кодексом израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете, используя следующие методы оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого

месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

• по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

В международной практике помимо выше названных используют способы (методы):

• ФИФО;

. ЛИФО;

• перманентной переоценки;

• по твердым ценам;

• по ценам концерна;

• по ценам приобретения;

• ценам дня;

• учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки. При выборе метода оценки покупных товаров целесообразно за основу принять соответствующие положения финансового или налогового учета. В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по загЬтовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

в стоимость приобретенных товаров;

в состав расходов на продажу.

Организации розничной торговли могут оценивать товары:

по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

по стоимости приобретения.

Налоговым кодексом (ст. 268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:

• по методу ФИФО;

• по методу ЛИФО;

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара.

По учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:

• определение перечня центров затрат;

• установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;

• выбор способа группировки затрат и списания затрат;

• выбор перечня статей калькуляции;

• выбор способа оценки незавершенного производства;

• выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

• выбор трансфертных цен;

• выбор варианта сводного учета затрат на производство;

• определение сроков погашения расходов будущих периодов;

• выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;

• выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение центров затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.

Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах учета затрат на производство и отчетов по центрам затрат.

Выбор ответственности за расходы по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т. п.).

Выбор способа группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:

• деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;

• деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

Наряду с указанными двумя способами в управленческом учете можно использовать третий способ — деление затрат на переменные и постоянные и исчисления себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинг).

Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.

Для промышленных организаций за основу целесообразно принять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (43).

Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете.

Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете.

Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются:

• на основе рыночных цен;

• на основе затрат;

• договорные трансфертные цены.

При использовании второго метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:

• переменные затраты;

• полные затраты;

• полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту. Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции: Следует также иметь в виду, что нормативный метод учета затрат является важнейшим элементом системы управления себестоимостью продукции. Отдельные элементы нормативного метода учета (например, оперативный учет отклонений фактических затрат от нормативных) целесообразно применять при использовании остальных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. К достоинствам данного метода нужно отнести также его соответствие системе калькулирования «стандарт-кост», широко используемой в развитых странах.

Вопросы для самоконтроля:

1. Понятие и формирование учетной политики.

2. Порядок и способы получения отчетных данных.

3. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета.

 

Тема 3.5.2 Выбор техники, формы и организации управленческого учета

Разработка рабочего плана счетов. Планом счетов 2000 г. предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:

• 20-29;

• 20-39.

При использовании счетов 20—39 счета 30—39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат.

Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также их кодовые обозначения.

Выбор формы управленческого учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация управленческого учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Вопросы для самоконтроля:

На каких счетах предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности?

Что такое форма управленческого учета?

Кем и как разрабатывается система внутрипроизводственного учета?

 

Тема 3.6 Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления…

Тема 3.6.1 Понятие управленческого решения. Основные его виды

План:

1. Понятие управленческого решения

2. Определение ассортимента производства продажи продукции

3. Исчисление производственного левериджа

4. Принятие решений по ценообразованию

5. Принятие решений при наличии ограничивающих факторов

6. Принятие решений по капитальным вложениям

В процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно происходят отклонения от намеченных к выполнению работ, например вследствие нарушения планов поставки сырья и материалов, неплатежеспособности покупателей и т. п.

При наступлении таких событий руководители вынуждены принимать решения по обеспечению эффективной деятельности. Обычно в процессе принятия управленческого решения руководитель производит сравнительную оценку альтернативных вариантов и выбирает лучший из них. При несущественных изменениях опытные руководители принимают управленческие решения, как правило, исходя из накопленного опыта работы в подобных ситуациях. При существенных изменениях для принятия обоснованного управленческого решения необходимо иметь достаточный объем информации и использовать разработанные методики принятия управленческих решений.

Наиболее применяемыми являются следующие виды управленческих решений:

• определение точки безубыточности производства;

• определение ассортимента производства и продажи продукции;

* исчисление производственного левериджа;

• принятие решений по ценообразованию;

• принятие решений при наличии ограничивающих факторов;

• принятие решений по капитальным вложениям.

Определение ассортимента производства продажи продукции

Решение различных задач на основе зависимости объема продажи, переменных и постоянных затрат и прибыли дают достаточно точные расчеты при производстве монопродукта или при примерно одинаковой рентабельности различных видов продукции. Однако в практической деятельности эти два условия встречаются нечасто. Обычно организации вынуждены производить и продавать несколько видов продукции с различной рентабельностью. В этом случае для руководителей особенно важным является установление оптимальной структуры продаваемой продукции.

Эту задачу можно решить, выражая объем различных видов продукции через объем продукции, принимаемый за единицу.

Пример.

Организация производит продукцию А, В и С. Данные о ценах на указанные продукты, переменных затрат по ним, сумме постоянных расходов приведены в табл.1.

Таблица 1

Показатели	Виды продукции	Итого
А	B	С
Цена единицы, руб.				-
Переменные затраты, руб.				-
Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	-	204,0

По результатам исследования конъюнктуры рынка сделаны выводы о том, что продажу указанных продуктов целесообразно осуществлять в соотношении:

50% — продукция А;

30% — продукция В;

20% — продукция С.

По плану организация должна получить прибыль на сумму 146 тыс. руб. Необходимо определить ассортимент производства и продажи продукции.

Решение.

Производство продукции С принимаем за х. Тогда на основе приведенного соотношения спроса объем производства продукции А составит 2,5х (50%: 20%), а продукции B –1,5х (30%: 20%). В стоимостной оценке объем производства по видам продукции составит соответственно 150х (2,5х • 60 руб.), 60х (1,5х • 40 руб.) и 30х (1х • 30 руб.), а всего 240х (150х + 60х + 30х).

Переменные затраты по видам продукции составят соответственно 100х (2,5х • 40 руб.), 45х(1,5х • 30руб.) и 25х(1х • 25 руб.), а по всем видам продукции 170х(100х + 45х+25х).

Подставляя в уравнение:

Прибыль = Выручка от продажи - Переменные затраты - Постоянные затраты полученные данные, получаем следующее уравнение:

146 тыс. руб. = 240х - 170х - 204 тыс. руб., из которого находим, что

70х = 350 тыс. руб., а х = 5 тыс. руб.

Следовательно, для получения прибыли в 146 тыс. руб. нужно изготовить и продать 5 тыс. изделий С, 12,5 тыс. изделий А (5 тыс.×2,5) и 7,5 тыс. изделий В (5 тыс.×1,5).

После установления структуры намеченной к производству продукции целесообразно установить рентабельность отдельных ее видов. Эти показатели обычно определяют отношением прибыли к себестоимости по каждому виду продукции (табл..2). Постоянные расходы в примере распределены по видам продукции пропорционально переменным затратам. На 1 руб. переменных затрат приходится 24 коп. постоянных затрат (204 тыс. руб.: 850 тыс. руб.).

Таблица 2

№ п/п	Показатели	Виды продукции	Итого
А	В	С
	Объем производства, шт.	12 500
	Цена за единицу, руб.
	Переменные затраты на единицу, руб.
	Постоянные затраты на единицу, руб.	9,6	7,2	6,0
	Себестоимость (п. 3 + п. 4), руб.	49,6	37,2	31,0
	Прибыль (+), убыток (-), (п. 2 - п. 5), руб.	+10,4	+2,8	-1,0
	Рентабельность (п. 6: п. 5), %	+21,0	+7,5	-3,2	+13,9

При выявлении малорентабельной или убыточной продукции, как правило, возникает желание в снятии их с производства. Однако такое .решение часто бывает ошибочным, поскольку при сокращении объема производства какого-либо продукта величина постоянных затрат на единицу других видов продукции возрастает и ранее рентабельные виды продукции превращаются в убыточные. Ниже приведены расчетные данные по продуктам А я В при решении о снятии с производства нерентабельной продукции С (табл.3).

Таблица 3

Расчет рентабельности продуктов А и В

№ п/п	Показатели	Виды продукции	Итого
А	В
	Цена за единицу, руб.
	Переменные затраты, руб.
	Постоянные затраты, руб.	11,3	8,4
	Себестоимость продукции (п. 2 + п. 3), руб.	51,3	38,4
	Прибыль (п. 1 - п. 4), руб.	8,7	1,6
	Рентабельность (п. 5: п. 4),%	+17,0	+4,2	13,0

. Исчисление производственного левериджа

Производственный леверидж — это показатель соотношения объема производства, постоянных и переменных затрат и прибыли. Его называют иногда показателем управления прибылью. Чем меньше значение данного показателя, тем лучшим считается соотношение объема продаж, постоянных и переменных затрат и прибыли.

Производственный леверидж рассчитывается по формуле

х=(∑gp-∑gз)÷П

где х — показатель производственного левериджа;

g — количество проданной продукции;

р — цена за единицу проданной продукции;

з — переменные затраты на единицу продукции;

П — прибыль.

Пример расчета показателей производственного левериджа при раз¬

личных объемах производства и величин постоянных затрат приведен

в табл.4.

Таблица 4

Расчет показателей производственного левериджа

№ п/п	Показатели	Варианты расчетов
I	II	III	IV
	Объем производства, единиц
	Цена за единицу, руб.
	Стоимость продукции (п. 1 и п. 2), руб.
	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	Переменные затраты, всего (п. 1 -п. 4), руб.
	Валовая прибыль (п. 3 - п. 5), руб.
	Постоянные затраты, руб.
	Прибыль (п. 6 - п. 7), руб.
	Производственный леверидж (п. 6: п. 8)	1,67	2,5	2,0	1,5

По данным приведенной таблицы увеличение постоянных затрат на 50% (вариант II) увеличило на столько же величину показателя производственного левериджа. Увеличение объема производства на 20% (четвертый вариант) снизило показатель левериджа на 10%.

Показатель производственного левериджа тесно связан с показателем рентабельности. Однако их значения оценивают по-разному. При высокой рентабельности показатель производственного левериджа — минимальный и, наоборот, при высоком значении производственного левериджа рентабельность будет невысокой.

Принятие решений по ценообразованию

При ценностном подходе на основе маркетинговых исследований определяют возможную цену на продукт, возможный объем продаж и уже затем определяется… При затратном подходе цены на продукты устанавливают исходя из себестоимости… При затратном подходе цена устанавливается, как правило, исходя из намеченной рентабельности и полной себестоимости…

Принятие решений при наличии ограничивающих факторов

Изучение ограничивающих факторов обычно начинают с определения спроса на производимую продукцию или оказываемые услуги. Затем изучают… Пример. Организация производит четыре вида продукции, данные о которых приведены в табл. 19.6.