Проблемы гармонизации системы бухгалтерского учета

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

- четкая экономическая логика;

- обобщение современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

- обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что такое гармонизация национальных моделей учета?

2. Что такое принцип конвергенции и в чем его суть?

3. Состав и структура КМСФО.

4. Назовите основные проблемы гармонизации системы бухгалтерского учета.

 

Тема 2.2. Особенности создания национальных систем бухгалтерского учета

План:

Факторы, которые влияют на особенности создания и функционирования национальных систем:

1. влияние ведущих теоретиков и профессиональных организаций;

2. экономические последствия от принятия той или иной системы;

3. общая экономическая ситуация в стране;

4. налоговая политика;

5. национальные особенности;

6. пользователи и цели, которые они ставят перед собой;

7. юридическая среда;

8. источники финансирования;

9. язык;

10. влияние других стран;

11. влияние общей атмосферы в стране (напряженная или спокойная).

1. Влияние ведущих теоретиков и профессиональных организаций.В некоторых странах специалисты по теории бухгалтерского учета и отчетности могут очень сильно влиять на общую ситуацию. Так, в Нидерландах Теодор Лимперг стал основателем подхода «экономика для бизнеса», который лежит в основе бухгалтерского учета в этой стране, последовательно вытесняя прежнюю систему, базирующуюся на стоимости. Этот подход получает все большее распространение среди некоторых крупных компаний страны.

В Финляндии Марта Саарио разработал свой подход к бухгалтерскому учету и отчетности, сделав акцент на потоках денежных средств. В отдельных странах профессия бухгалтера очень престижна и специалисты в этой области пользуются большим влиянием. Яркий пример тому — успех деятельности Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, целью которого является оказание помощи в установлении «истинного и справедливого» подхода.

2. Экономические последствия.Опубликованная бухгалтерская информация затем используется — в противном случае не было бы смысла тратить силы, время и средства на ее подготовку. Эти данные становятся основой для договорных и обязательных операций, например при взаимодействии с налоговыми органами или при установлении лимита на заемные средства. Многие используют эту информацию и для принятия экономических решений. Поэтому изменение нормативов бухгалтерской отчетности может изменить договорные и обязательные операции компании, а также повлиять на применяемые решения, т.е. вызвать «экономические последствия». Поэтому неудивительно, что самые разные заинтересованные лица, прежде всего руководство компании, оказывают сильнейшее давление на законодательные органы страны, чтобы те приняли наиболее благоприятные для них стандарты. В США проблема «экономических последствий» и соответствующее давление на законодателей даже рассматривались как вызов и противодействие специалистам в этой сфере регулирования. Некоторые аналитики высказывали мнение, что именно такие специалисты должны, тем не менее, остаться той силой, которая задает тон, конечно, учитывая внешнее давление.

3. Общая экономическая ситуация в стране.Некоторые особенности, влияющие на экономику страны, могут воздействовать и на систему бухгалтерского учета и отчетности. Наиболее наглядный пример из этой области: высокий уровень инфляции может привести к созданию инфляционной бухгалтерской системы, как это фактически произошло в некоторых странах Латинской Америки.

В Великобритании многие исследователи выявили сильную взаимосвязь между величиной процентной ставки в инфляционной системе бухгалтерского учета и отчетности, свидетельством чему являются официальные предложения установления ее величины и уровнем инфляции. В Испании есть еще один интересный пример, связанный с тем, что Общий план ведения бухгалтерии имеет специальные оговорки, позволяющие компаниям, производящим электроэнергию, получать отсрочку при доходах от перерасчета. Никакому другому сектору промышленности такой поблажки не дается. Такой избирательный подход связан с тем, что в середине 70-х годов несколько испанских компаний, производящих электроэнергию, заняли большие суммы в американских долларах, но вскоре валютный курс доллара по отношению к песете резко вырос. Было принято решение, что было бы неразумно потребовать учета такой существенной финансовой потери в отчете о доходах этих компаний в течение одного года.

4. Налоговая политика.В некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. Германия, которая является лидером такого подхода, применяет для этих целей термин «принцип обязательности». В других странах закон разрешает выбирать между различными системами бухгалтерского учета и отчетности, при этом получение налоговых льгот зависит от выбранного метода учета. Например, в Норвегии разрешается капитализировать расходы на исследования, но на практике это происходит редко, так как налоговые скидки предоставляются только в том случае, когда соответствующие стоимости списаны со счетов.

Некоторые национальные особенности применяемых налоговых систем могут вызвать достаточно причудливые варианты бухгалтерского учета и отчетности, которых не встретишь в других странах.

5. Национальные особенности.Выступая за международную гармонизацию систем бухгалтерского учета, зарубежные специалисты одним из основных источников сопротивления называют политику и национализм. Каждый считает, что именно их система самая лучшая, и ничего не хочет в ней менять, так как уверен, что именно их стандарты бухгалтерского учета и отчетности самые лучшие и должны применяться в других странах. Так, по мнению специалистов Великобритании, первое, в чем надо было бы упорядочить правила стандартной бухгалтерской практики,— это деятельность дочерних компаний, и британские профессионалы стремятся опередить в этом вопросе своих американских коллег. В некоторых случаях национальная гордость проявляется особенно сильно. Даже при тех тесных связях, которые существуют между США и Канадой, последняя нет-нет да и заявляет о необходимости иметь свой собственный подход к построению системы бухгалтерского учета и отчетности.

6. Пользователи и их цели.От страны к стране бухгалтерские отчеты могут сильно различаться, поскольку предназначены для различных целей и различных групп пользователей. Если говорить о Великобритании, то здесь имеется некоторая неопределенность относительно пользователей. Так, журнал Corporate Report определяет в качестве потребителей этих отчетов инвесторов, кредиторов, служащих компаний, аналитиков и советников, деловых партнеров, правительство и общественность.

7. Юридическая среда.Страны, которые придерживаются традиций общего права, например Великобритания, чаще строят свои системы бухгалтерского учета и отчетности исходя из самых общих принципов, а, не привязывая их к детально разработанным требованиям. Те же государства, что следуют римскому праву, чаще имеют кодифицированную систему такого учета, в которой изначально детально описываются все стороны и процедуры. Практика бухгалтерского дела сильно зависит от того, насколько строго и последовательно принятые законы применяются на практике. Можно привести в пример Италию как страну, в которой нормативы бухгалтерского учета и отчетности используются более гибко, чем можно было бы ожидать от их формального трактования.

8. Источники финансирования.Если финансирование компании осуществляется через фондовые биржи, т.е. через продажу акций всем желающим, можно ожидать, что качество ее публикуемой бухгалтерской информации будет более высоким, нежели когда финансирование поступает по частным соглашениям, так как в последнем случае лицо, предоставляющее финансы, может получить необходимую ему информацию при помощи самого соглашения. Внутри Европейского сообщества было выпущено несколько директив, предназначенных для согласования практики работы фондовых бирж. Появление единой европейской системы фондовых бирж могло бы оказать стимулирующее влияние на гармонизацию систем бухгалтерского учета и отчетности в Европе.

9. Язык.Когда нормы бухгалтерского учета переводятся на различные языки, могут возникать определенные затруднения. Испанский исследователь Хусейн сообщает об эксперименте, в ходе которого было оценено качество официального перевода на испанский язык международных стандартов бухгалтерского учета IAS3 о консолидированных финансовых отчетах. Это исследование выявило несколько серьезных ошибок. Подобные проблемы появляются и тогда, когда бухгалтерские концепции, которые обусловливаются культурными особенностями одного государства, переводятся на язык страны, чья культура сильно отличается. Примером этого является обсуждение адекватности перевода термина «истинное и непредвзятое представление».

10. Влияние других стран.По целому ряду причин одно государство может позволить, чтобы другая страна (группа стран) оказывала влияние на его систему бухгалтерского учета и отчетности. В некоторых случаях такое влияние может быть совершенно случайным. Например, французская «плановая» система бухгалтерского учета была впервые введена в этой стране немцами, оккупировавшими страну во время Второй мировой войны, впоследствии, однако, французское правительство не отказалось от нее, признав эту систему полезным инструментом экономического управления. Членство ряда стран в Британском Содружестве подвергло их влиянию британской системы бухгалтерского учета и отчетности. В исследованиях степени этого влияния на четыре страны, входившие в Содружество, отмечается, что каждая из указанных стран была свободна в выборе тех компонентов бухгалтерской системы, которые ей подходили в наибольшей степени. Например, Антигуа предпочла не модернизировать свое законодательство, базирующееся на положениях британского Закона о деятельности компаний 1862 года. Кипр выбрал вариант, в котором не только учитывалось законодательство о компаниях, но и предусматривалось, что аудитор должен быть «членом организации бухгалтеров, учрежденной в Великобритании». В Австралии штат Виктория сначала отказался от британского Закона о деятельности компаний 1896 года, но затем принял систему, базирующуюся на положениях Закона о деятельности компаний 1910 года, что, скорее всего, было вызвано пожеланиями английских инвесторов. Эти примеры показывают, что выбор той части британского законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности, которая вошла в практику других стран, делается ими самостоятельно с учетом самых разнообразных факторов.

11. Влияние обшей атмосферы в стране.Регулирование в области бухгалтерского учета может стать ответом на какие-то скандалы, разразившиеся в стране, или кризисную ситуацию. Например, в Великобритании Закон о деятельности компаний 1856 года не требовал от компании проведения аудита; законодатели исходили из того, что рыночные силы окажутся достаточными, для того чтобы позволить акционерам и кредиторам потребовать от компаний предоставления информации, если она им понадобится. Однако когда в 1878 году лопнул городской банк Глазго, обнаружилось, что публикуемые бухгалтерские отчеты были фальсифицированными. Этот крах привел к банкротству 4/5 акционеров банка. Ответом властей стало принятие нормативных требований о проведении бухгалтерского аудита, которые были введены в 1879 году. Ответ на разразившийся кризис может также повлиять и на степень детализации нормативов бухгалтерского учета и отчетности. В Великобритании, когда Комитет по бухгалтерским стандартам впервые сформулировал проект закона о предоставлении информации об исследованиях и разработках, был избран метод списания расходов на эти цели.

Вопросы для самоконтроля:

1. Охарактеризуйте систему бухгалтерского учета.

2. Какие существуют показатели Национальной системы бухгалтерского учета (НСБУ)?

3. Какие факторы влияют на НСБУ?

4. Какая финансовая отчетность по НСБУ?

5. Какая налоговая отчетность по НСБУ?

 

 

Тема 2.3. Организация деятельности Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета

План:

1. История возникновения КМСБУ;

2. Структура КМСБУ;