Строение активного баланса.

Д основные средства К

Сн- остаток счета на начало месяца

(+)- отражаются операции связанные с (-)- операции связанные с выбытием имущества

 

Од

Ск= Сн+ Од- Ок

 

В активных счетах сальдо только дебетовае. К активным счетам относятся счета: материалы, готовая продукция, касса, расчетный счет, не материальные активы, незавершенное производство…

 

Пассивные счета предназначены для источников образования имущества. Эти счета расположены в пассивной части баланса.

 

Строение пассивного счета:

 

Д уставный капитал К

Сн

(-)- уменьшение (+)- увеличение источников

 

Ск= Сн+ Ок- Од

 

 

К пассивным счетам относится: уставный капитал, расчеты по краткосрочным кредитам и займам, резервный капитал..

 

Активно- пассивные счета- они объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В них остаток м/б и дебетовый и кредитовый. (расчеты с покупателями, расчеты с разными кредиторами и дебеторами, с поставщиками). По таким счетам суммы дебиторской задолженности отражаются в активе, а кредиторской в пассиве.

 

2 вопрос: ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ?

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями на счетах в бухгалтерском учете используется СПОСОБ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ.

 

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ представляет собой запись в результате, которой каждая хозяйственная операция отражается на 2 счетах бухгалтерского учета: в дебите одного и кредите другого взаимосвязанного с ним счета на сумму от операции.

Этот метод тесно связан с 4 типами операций влияющих на изменения в балансе.

 

Д касса К Д Р/счет К

500000 500000

 

Д материал К Д К

60000 60000

А П

Метод 2 записи обуславливает существование таких понятий, как КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ и БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА.

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ- взаимосвязь м/д счетами возникающая при методе 2 записи. А счета м/д которыми эта взаимосвязь возникла называются корреспондирующие.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА- оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму от операции подлежащей регистрации.

 

3 Вопрос: ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА?

- системный перечень счетов БУ. В плане счетов перечисляются все бухгалтерские, суб счета, и дается перечень балансовых счетов. План счетов лежит в основе организации. Им обязаны руководствоваться предприятия разных отраслей народного хозяйства. При этом бюджете и кредите ведут учет, используется свой отдельный план счетов.

План счетов который действует на предприятиях МИНФИНа РФ 31.10.2000 г.

В плане счетов, счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием.

Счета объеденены в 8 разделов, всего действительных счетов 62, шифр счетам присвоен 2-х значный (01-99)

В 1 разделе: ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, включены счета для учета имущества составляющего материально- техническую базу хозяйствующего субъекта, а так же операций связанных с созданием средств труда и восстановлением их состояния. Например: 01-основные средства. 02- амортизация основных средств.

2 раздел: ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ, отнесены счета предназначенные для учета процесса заготовления, наличия и движения материально- производственных запасов.

3 раздел: ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО, предназначен для учета затрат на производство продукции, оказание услуг, выполнение работ.

4раздел: ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ, в котором приведены счета для учета части имущества находящегося в сфере обращения при доведении готового продукта от производителя до покупателя.

5раздел: ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, в котором обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте.

6 раздел: РАСЧЕТЫ, который включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности.

7 раздел: КАПИТАЛ, содержит счета с помощью которых обобщается информация о движении собственного капитала и целевого финансирования.

8 раздел: ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, предназначен для учета доходов, расходов, прибыли и убытков организации.

4 вопрос: СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА?

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах БУ различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в БУ используются 2 группы счетов:

1) синтетические

2) аналитические

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета для их подробной характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется СИНТЕТИЧЕСКИМ УЧЕТОМ. А на аналитических счетах- АНАЛИТИЧЕСКИМ УЧЕТОМ.

Синтетический учет ведется в денежном выражении (в рублях и копейках), а в аналитическом учете используются все 3 измерителя.

Так в аналитических счетах отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется как в денежном, так и натуральных измерителях.

В аналитических счетах, отражающих источники средств и расчеты, аналитический учет ведется только в ДЕНЕЖНОМ ВЫРАЖЕНИИ.

Не для всех БСчетов нужна аналитика.

Схема аналитического счета соответствует схеме синтетического счета, т.е. между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь которая выражается в следующем:

1) аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

2) операция записанная по синететическому счету д.б. обязательно отражена и на аналитических счетах открытых к данному синтетическому счету;

3) на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

4) запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково. Поэтому начальный и конечный остаток, а так же обороты по дебету и кредиту синтетического счета д.б. равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов открытых в развитие синтетического;

При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Пример: в организации на начало периода имеется остаток по счету 10 (материалы) имеются следующие остатки:

ü сталь прокатная 30 тонн на сумму 180 т.р. по цене 6 т.р. за 1 тонну;

ü проволока стальная 20 тонн на сумму 120 т.р. по цене 6 т.р. за 1 тонну;

синтетический счет:

Д 10 «материалы» К

Сн 300000= 2)120000=

1)120000=

Од 120000= Ок 120000=

Ск 300000=

 

Аналитические счета:

Д сталь прокатная К Д проволока стальная К

Сн 30т 2)15т Сн 20т 2)5т

180000= 90000= 120000= 30000=

1)10т Ок 15т 1)10т Ок 5т

60000= 90000= 60000= 30000=

Од 10т Од 10 т

60000= 60000=

Ск 25т Ск 25т

150000= 150000=

1- Поступили материалы от поставщика :

ü сталь прокатная 10 тонн на сумму 60000

ü проволока 10 т на сумму 60000

итого поступило материалов на сумму 120000

2-отпущено в производство материалов:

ü сталь прокатная 15т на сумму 90000

ü проволока стальная 5т на сумму 30000

итого отпущено в производство материалов на сумму 120000

промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.

СУБСЧЕТ- способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности организации. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.

Пример: 10 счет «метериалы».

1.синтетический счет 10

2.субсчет 10.1 «сырье и материалы»

3.аналитика: ткань- фурнитура-…

 

5 вопрос: ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ И АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ.

Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную и финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В тоже время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не м.б. проверены без записи их в увязке с другими счетами, поэтому перед составлением бухгалтерского баланса необходимо выполнить предварительную проверку.

Для оперативного руководства результатами деятельности организации проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляются оборотные ведомости.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной, финансовой деятельности организации и составлением нового баланса.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид:

№ счета	Сн	Обороты	Ск
Д	К	Д	К	Д	К
Итого:	Итоги будут равны	Итоги будут равны по оборотам

Оборотная ведомость служит контролем.

Правильность записей в оборотной ведомости проверяется с помощью 3 равенств:

1- Сн по Д и К равны- это равенство обусловлено тем, что все счета имеющие дебетовый остаток составляют актив баланса. А счета имеющие кредитовое сальдо (Ск) составляют пассив. Как известно из правила баланса: А=П (актив = пассиву)

2- Обороты по Д и К д/б равны- это равенство обусловлено применением метода двойной записи, т.е. каждая операция записывается по Д и К разных счетов в одной и той же сумме.

3- Ск по Д и К равны- это равенство обусловлено балансовым равенством. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СЧЕТАМ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам и для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

Наим. Матер. средств

Сн

Обороты

Ск

Д

К

Д

К

Д

К

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

Сталь прокатная

Проволока стальная

Итого:

Пример: по стали и проволоке.

 

4 тема: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.

1- ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СВЯЗИ И РАСЧЕТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ?

2- УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ?

3- УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ?

4- УЧЕТ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ?

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СВЯЗИ- необходимое условие деятельности организаций, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки продукции, выполнения работ и оказание услуг.

Хозяйственные связи закрепляются договорами, согласно которым одна организация выступает в качестве заказчика, и плательщика, а другая в роли поставщика (производителя работ).

В процессе хозяйственной деятельности м/д организации возникают различные расчетно-денежные отношения. В процессе хозяйственной деятельности организации ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности (ТМЦ) с покупателями и заказчиками за проданные им материальные ценности и выполненные работы с кредитными учреждениями п полученным ссудам, с бюджетом по различного рода платежам.

Таким образом каждая организация является не только плательщиком, но и получателем денежных средств от других организаций и физических лиц.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Производство платежей в форме безналичных перечислений через банк является основной формой расчета между организациями. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, что обеспечивает их более надежную сохранность.

Наличные денежные средства получаются в банке для выдачи з/п, пособий, под отчет на хозяйственные и командировочные расходы.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств.

1- Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами.

2- Контроль за сохранностью денежных средств находящихся в кассе, за правильным использованием денежных средств по назначению, своевременном отражением кассовых и расчетных операций в учетных регистрах, своевременным проведением сверок, данных БУ с банковскими данными по расчетному счету.

3- Своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов.

4- Изыскание наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций приносящих доход.

5- Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

БУ должен обеспечить контроль за соблюдением кассовой и расчетно-финансовой дисциплины.

2 вопрос: УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ?

Организации при осуществлении своей деятельности выполняют операции с наличными денежными средствами через кассу.

Касса предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (лотерейные билеты, почтовые марки, путевки в санатории, акции, облигации…)

Организация должна иметь только одну ГОЛОВНУЮ КАССУ. Приказом руководителя предприятия определяются лица ответственные за сохранность денежных средств в кассе организации (кассир). С данным лицом заключается договор о полной материальной ответственности. Права и обязанности кассира установлены инструкцией Центробанка РФ «порядок ведения кассовых операций в РФ» .

В своих кассах организации имеют право хранить наличные денежные средства в пределах лимита рассчитанного и установленного самой организацией (с 2012 года). Лимит может быть превышен в дни, установленные в организации для выплаты з/п в течении 3 дней. Организация должна сдавать в банк всю наличность сверхустановленного лимита.

Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а так же при доставке их из банка или в банк.

Касса д/б изолирована. Доступ в помещение кассы лицам не имеющим отношение к ее работе воспрещается. Все наличные денежные средства должны хранится в несгораемых шкафах, которые в конце рабочего дня закрываются и опечатываются кассиром.

Дубликаты ключей должны быть опечатаны кассиром в пакете и храниться у руководителя организации.

Главный бухгалтер ответственен за то, что бы не реже 1 раза в месяц производилась внезапная проверка наличия денежных средств в кассе организации, о чем всегда составляется акт проверки.

Положением о ведении кассовых операций предусмотрены первичные документы, которыми оформляются движение денежных средств в кассе организации.

Поступление денежных средств в кассу оформляется ПРИХОДНЫМ КАССОВЫМ ОРДЕРОМ, а выплаты оформляются РАСХОДНЫМ КАССОВЫМ ОРДЕРОМ.

Все кассовые документы должны оформляться без подчисток и помарок. Они д/б подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Выплата денежных средств должна производиться только тем лицам, которые указаны в ордере, либо по доверенности данного лица.

В конце дня кассир составляет кассовый отчет. Он является отрывным листом кассовой книги. Кассовая книга в организации д/б одна. Она д/б пронумерована, прошита и опечатана.

Кассовый отчет составляется в 2 экземплярах: 1 экземпляр остается в кассовой книги, 2 экземпляр является отрывным к нему прикладываются приходные и расходные кассовые ордера и после этого отчет сдается на проверку бухгалтеру. Бухгалтер проверяет отчет арифметически и логически.

Учет наличных денежных средств в кассе ведется на активном счете (50- касса). Поступление денежных средств отражается по дебету счета 50, а выплаты из кассы по кредиту.

 

Основные бухгалтерские проводки:

1- Поступили денежные средства в кассу с РС для выплаты з/п сотрудникам и на командировочные расходы.

Д К

50 51

 

2- Поступили денежные средства в кассу от покупателей.

Д К

50 62

3- Возвращены в кассу не использованные подотчетные суммы.

Д К

50 71

4- Выплачена з/п из кассы.

Д К

70 50

5- Выплачено из кассы под отчет на командировочные или хозяйственные расходы.

Д К

71 50

6- Сданы на РС сверхлимитные денежные средства.

Д К

51 50

7- Выплачены алименты из кассы и прочие выплаты.

Д К

76 50

 

 

3 Вопрос: УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ?

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные за исключением переходящих остатков по кассе организации обязаны хранить на счетах в банках.

Каждая организация состоящая на хозяйственном расчете и имеющая самостоятельный баланс открывает в банке РС (расчетный счет). Для открытия РС необходимо предоставить в банк следующие документы:

ü Заявление об открытии РС

ü Документ о государственной регистрации предприятия (нотариально заверенные)

ü Копию устава юридического лица

ü Копия договора учредителей о создании организации

ü Документ, подтверждающий постановку организации на учет в налоговом органе

ü Документ, подтверждающий регистрацию организации в пенсионном фонде

ü Документ, подтверждающий регистрацию в фонде социального страхования

ü Копия приказа о назначении руководителя организации, если в организации в штате есть главный бухгалтер, предоставляется копия приказа о назначении главного бухгалтера.

ü Карточка с образцами подписей и оттиска печати организации. В соответсвии с законодательством, организация имеет право в 1 банке открывать только 1 РС.

 

Списание денежных средств с РС осуществляется только на основании распоряжения клиента. Исключение составляют выставленные документы налоговой инспекции, судебных органов и самого банка, но в соответствии с заключенным договором.

При наличии на счетах клиентов денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету. Списание средств производится в порядке предоставления платежных документов, т.е. в календарной очередности.

При недостаточности средств на счете в банке возникает картотека. Тоесть по мере поступления средств на счет списание средств будет осуществляться в следующей очередности (в соответствии с ГК):

1) По исполнительным документам для удовлетворения требований, о возмещении вреда причиненного здоровью и жизни, а так же взыскание алиментов.

2) По исполнительным документам, предусматривающим перечисление и выдачу выходных пособий, оплату труда, выплату вознаграждений по авторскому договору, по договорам гражданско-правового характера.

3) Списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

4) По исполнительным документам, предусматривающим выполнение других денежных требований в порядке календарной очередности.

Все банковские документы заполняются только при помощи средств механизации, никаких помарок.. Движение денежных средств на РС оформляется следующими документами:

1- ЧЕК - применяется для получения наличных денег с РС в кассу организации. Чек подписывает руководитель и главный бухгалтер, в нем указывается сумма к получению, фамилия кассира с паспортными данными и цель расхода. Испорченный чек остается в чековой книжке.

2- ОБЪЯВЛЕНИЕ НА ВЗНОС НАЛИЧНЫМИ - применяется при взносе наличных денег из кассы на РС. В нем указывается: номер РС, банк, сумма, вид взноса (выручка, неполученная з/п…). этот документ состоит из 3 разделов:

ü Объявление, отдается для зачисления средств на РС предприятия.

ü Талон, основание для проведения операции в кассе банка.

ü Квитанция, прикладывается к расходному кассовому ордеру, как подтверждение о взносе денег.

3- Для безналичных перечислений ПЛАТЕЖНЫЕ ПОРУЧЕНИЯ- они представляют собой распоряжения организации, даваемое банку на перечисление соответствующей суммы с ее РС на РС получателя денег. Оплачивают: поставщикам за материалы, налоги в бюджет, задолженность во внебюджетные фонды…

Банк ежедневно в установленные сроки предоставляет владельцу счета выписку банка, к которой прилагает документы- основания для проведения платежей. В выписке банка указывают: остаток средств на РС на начало и конец дня и отражают суммы поступления и списания средств по каждому оправдательному документу. Бухгалтер проверяет и обрабатывает выписку банка.

Учет денежных средств на РС ведется на активном счете 51, который называется РС. поступления средств на счет отражается по дебету, списание средств со счета по кредиту. Основные бухгалтерские проводки:

1) Поступили денежные средства от покупателей.

Д К

51 62

2) Зачислены денежные средства из кассы организации на основание объявления на взнос наличными.

Д К

51 50

3) Получен кредит банка.

Д К

51 66 (67)

4) Перечислена задолженность поставщику.

Д К

60 51

5) Перечислена задолженность бюджету по налогам.

Д К

68 51

6) Перечислена задолженность во внебюджетные фонды.

Д К

69 51

7) Перечислена З/п на карты сотрудникам предприятия.

Д К

70 51

8) Погашена задолженность по полученному кредиту.

Д К

66(67) 51

9) Получены наличные денежные средства по чеку для выплаты з/п или на командировочные расходы.

Д К

50 51

 

 

4 Вопрос: УЧЕТ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ?

Согласно указа президента РФ «о либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РФ» организациям занимающимся ВЭД необходимо иметь в банке валютные счета для различных расчетов. При этом могут возникать различного рода расчеты:

ü Оплата за экспортную или импортную продукцию или услуги по реэкспорту;

ü Оплата за товар товаром по договору мены;

ü Предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара;

Так как ВЭД м/б одновременно с предприятиями расположенными в разных странах, то расчеты могут производиться с применением различных видов иностранной валюты.

ВАЛЮТА- денежный эквивалент товара любой страны.

Различают национальную, резервную и свободно конвертируемую валюту.

НАЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА-валюта конкретной страны.

РЕЗЕРВНАЯ ВАЛЮТА- валюта других стран из числа стран наиболее устойчивых в экономике (евро или доллар).

СВОБОДНО КОНВЕРТИРУЕМАЯ ВАЛЮТА- валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.

На территории РФ денежной единицей является Российский рубль. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранной валюты определяется ЦБ РФ.

Физические и юридические лица, как отечественные так и иностранные, принимающие участие в валютных операциях в РФ делятся на :

1) РЕЗИДЕНТЫ

ü Физические лица постоянно проживающие в России и временно находящиеся за границей;

ü Юридические лица находящиеся на территории России;

ü Дипломатические или официальные представительства России за ее пределами;

2) НЕ РЕЗИДЕНТЫ

ü Физические лица, постоянно проживающие за границей в том числе временно находящиеся в России;

ü Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местонахождением за пределами России;

ü Дипломатические или иные официальные представительства, а так же международные или иные организации

Расчеты между резидентами осуществляются в Российской валюте без ограничений. Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке России. Покупка и продажа иностранной валюты резидентами производится только через уполномоченные банки. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте можно подразделить на:

1- Текущие валютные операции: переводы иностранной валюты в Россию и обратно для осуществления расчетов по внешней торговле;

2- Валютные операции связанные движением капитала: инвестиции, долгосрочные вложения в промышленность, с/х, строительство…

Текущие валютные операции могут осуществляться без ограничений, а валютные операции связанные с движением капитала осуществляются в порядке установленном ЦБ РФ.

Расчеты Российских организаций с иностранными предприятиями могут осуществляться, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Порядок открытия и ведения валютных счетов России устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета в банк представляются следующие документы:

1) Заявление по установленной форме;

2) Нотариально заверенная копия устава и учредительного договора;

3) Карточки с образцами подписей в 3 экземплярах;

После издания в банке распоряжения об открытии валютного счета с клиентом заключается договор. Счет м/б открыт сразу в нескольких валютах. Организация открывает 2 счета, которые ведутся параллельно: ТРАНЗИТНЫЙ СЧЕТ И ТЕКУЩИЙ СЧЕТ.

Транзитный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте.

Текущий валютный счет служит для учета средств оставшихся в распоряжении организации после продажи части экспортной выручки.

На валютный счет организации зачисляются суммы в иностранной валюте, переведенные из- за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных поставок. С валютного счета могут быть списаны банком по распоряжению владельца счета платежи по экспортно-импортным операциям.

Учет денежных средств на валютном счете ведется на активном счете 52 (валютные счета). Перевод операций в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Основные бухгалтерские проводки:

1) Куплена и зачислена валюта на валютный счет:

Д К

52 51 (2000000/30,144=66348 долларов на 23.10.2012 )

2) Перечислено иностранному поставщику предоплата за товары в сумме 60000 долларов 24.10.2012 курс доллара 30, 19

Д К

60 52 (60000 $* 30,19=1811400)

Остаток на 52 счете = 6348$ * 30,19=

В результате совершенных операций в БУ отражаются курсовые разницы (бывают положительные и бывают отрицательные).отражается курсовая разница на 91 счете (прочие расходы и доходы). В зависимости от колебаний курса могут происходить, как положительные так и отрицательные разницы.

 

 

Тема 5: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1- ПОНЯТИЕ, ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

2- КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

3- ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

4- СИНТЕТИЧСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

5- УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

6- УЧЕТ РЕМОНТНОГО ФОНДА И ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТ?

7- УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

8- УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ?

Основные средства относятся к средствам труда. Средства труда- важнейший элемент производительных сил, играет определенную роль для характеристики их развития.

Средства труда относящиеся к основным средствам представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, действующих в производственных процессах в течении длительного времени в неизменной, натуральной форме.

С т/з БУ согласно действующим нормативным документам к основным средствам относятся: только те средства труда срок службы, которых больше 1 года.

БУ основных средств организуется в соответствии с положением по БУ (ПБУ 6/01 «учет основных средств») данное ПБУ определяет понятие основные средства, через перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основного средства.

Согласно ПБУ 6/01 при принятии к БУ активов в качестве основных средств необходимо выполнение следующих условий:

ü Использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

ü Использование в течении длительного времени, срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ü Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

ü Способность приносить организации экономические выгоды в будующем;

ПБУ 6/01 отменило стоимостной критерий отнесения активов к объектам основных средств. С целью налогового учета определено, что объекты стоимостью до 40000 рублей, организациями могут относиться к материальным ценностям.

Учитывая роль и значение основных средств в производственном процессе определены задачи БУ основных средств, а именно:

1) Правильное документальное оформление объектов на всех этапах их движения, т/е от поступления до выбытия;

2) Контроль за сохранностью и их эффективным использованием;

3) Контроль за соблюдением смет по капитальному и текущему ремонту;

4) Контроль за начислением амортизации;

5) Контроль за точным исчислением результатов от ликвидации, как вследствие их полного износа, так и реализации;

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации обеспечивающей правильную и рациональную организацию учета.

 

2 вопрос: КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

Предпосылкой рациональной организации учета основных средств является их научно- обоснованная классификация, которая является обязательной для организаций всех форм собственности.

В типовой классификации основные средства группируются по ряду признака:

1- По функциональному назначению:

ü Производственные основные средства, те которые непосредственно участвуют в процессе производства;

ü Не производственные основные средства, те которые обеспечивают организацию социально- бытовыми услугами;

2- По принадлежности:

ü Собственные основные средства: закрепленные в организации и числящиеся на балансе;

ü Арендованные : принадлежат другой организации, эксплуатируются определенный период времени в соответствии с договором за плату;

3- По степени использования в производственно- хозяйственной деятельности:

ü Средства в запасе;

ü Средства на консервации;

ü Средства в эксплуатации;

Основные средства по своему вещественно- натуральному составу группируются и отражаются по следующим группам:

ü Здания (производственные корпуса, офисы, склады…)

ü Сооружения

ü Передаточные устройства

ü Машины и оборудования (основные машины и оборудования- двигатели, генераторы электроэнергии; рабочие машины, аппараты оборудования; измерительные и регулирующие приборы)

ü Вычислительная техника

ü Транспортные средства

ü Инструмент

ü Производственный и хозяйственный инвентарь

ü Рабочий и продуктивный скот

ü Многолетние насаждения

ü Капитальные затраты на улучшения земель

ü Прочие основные средства (библиотечный фонд…)

В зависимости от способа участия в производственном процессе:

1) Пассивная часть- здания, инвентарь;

2) Активная часть- машины, оборудования, транспорт;

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ- денежное выражение стоимости объектов в которой они находят отражение в БУ.

В БУ применяется 3 вида оценки:

1) Первоначальная стоимость

2) Остаточная стоимость

3) Восстановительная стоимость,

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ основных средств по их возведению, приобретению, доставке, установке, монтажу и других расходов необходимых для доведения объекта до состояния готовности к эксплуатации. В настоящее время источники поступления основных средств, а соответственно и определения их первоначальной стоимости следующие:

ü По основным средствам внесенным в счет вклада в уставный капитал- по договоренности сторон (цена соглашения);

ü Изготовленные самой организацией, приобретенных за плату у других лиц- из суммы фактически произведенных затрат по возведению или приобретению включая расходы по доставке, монтажу и установки;

ü Полученных безвозмездно от других лиц - оценка по рыночной стоимости на доту оприходования;

ü Полученных по лизингу - стоимость по договоренности сторон;

Остаточная стоимость основных средств, представляет собой разность между первоначальной стоимостью, и износом. Это связано с тем, что в процессе эксплуатации основные средства теряют свои физические и технико-экономические качества, а денежным выражением этих потерь является износ основных средств. В настоящее время остаточная стоимость является балансовой, именно в этой оценке основные средства отражаются в балансе.

 

Восстановительная стоимость – образуется вместо первоначальной, в момент проведения переоценки. Данная стоимость это стоимость воспроизводства объектов, на день переоценки. Переоценка производится, учитывая сложившийся уровень рыночных цен, и НТП. Переоценка производится по восстановлению правительства, не чаще одного раза в год. С момента проведения переоценки восстановительная стоимость становится первоначальной. Сумма, произведенная до оценки отражается в добавочном капитале.

3 ВОПРОС: Документальное оформление и аналитический учет основных средств.

Движение основных средств связано с движение хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами: первичной учетной документации. Для приемки основных средств, при приобретении или после ремонта приказом руководителя создается комиссия, которая оформляет «акт приемки передачи основных средств». Каждая типовая форма имеет свой номер: ОС 1. Этот акт составляется в двух экземплярах. В данном акте отражается наименование объекта, год постройки, а также краткая характеристика объекта, завод изготовитель, объекту присваивается инвентарный номер, к акту прилагается вся техническая документация. Передается в бухгалтерию и служит основанием для постановки на учет принятых объектов. Приемка законченных работ по достройке дооборудованию и модернизации объекта оформляется актом приемки/сдачи достроенных, отремонтированных или модернизированных объектов. Применяется в случае ликвидации объекта по причине морального или физического износа. Составляется в двух экземплярах. В акте указывают первоначальную стоимость объекта, дату постройки или ввода в эксплуатацию, причины выбытия, сумму начисленной амортизации, затраты на ликвидацию. В случае выбытия объекта вследствие его реализации в данном акте отражается еще и сумма выручки. Внутреннее перемещение основных средств от одного материально-ответственного лица другому, оформляется накладной на внутреннее перемещение. В ней указывается фамилия, имя, отчество сдающего и принимающего лица. Оформляется накладная в двух экземплярах. Один передается в бухгалтерию, а другой экземпляр остается у сдатчика.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (в случае небольшого количества основных средств ведется инвентарная книга).

На лицевой стороне инвентарной карточки записывается наименование объекта, инвентарный номер, год выпуска, дата и номер акта о приеме/передаче места нахождения, полная стоимость, а также норма износа. На оборотной стороне делаются записи о капитальном ремонте, о внутреннем перемещении, и причинах выбытия. К каждой карточке присваивается номер. Инвентарные карточки формируют картотеку, построенную в разрезе мест хранения и под видом основных средств. За каждым инвентарным объектом должно быть закреплено материально ответственное лицо.

По арендованным объектам инвентарные карточки не заводятся, а используются копии инвентарных карточек арендодателя. Либо делается вывеска из инвентарной книги арендодателя.

4 вопрос: Синтетический учет наличия основных средств.

Синтетический учет и наличие основных средств осуществляется на счетах:

01счет: имеет дебетовое сальдо отражающее первоначальную стоимость основных средств. Отражает первоначальную стоимость поступивших основных средств, оборот по кредиту, отражает первоначальную стоимость выбывших объектов.

02 счет: счет пассивный, сальдо по кредиту отражает сумму начисленной амортизации основных средств. Оборот по кредиту отражает сумму начисленной амортизации в отчетном периоде.

91 счет: прочие доходы и расходы, применяемые для отражения операций связанных с выбытием основных средств, отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, и расходов связанных с выбытием объекта. По кредиту 91 счета отражается выручка по продаже основных средств. На основании первичных документов при поступлении основных средств в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

- поступили основные средства зарплаты, или возведены подрядчикам.

- отражен в учете НДС, связанный с приобретением основных средств

- отражено в учете ввода в эксплуатацию объектов основных средств по первоначальной стоимости

- предъявлено возмещению НДС из бюджета

В случае, если объект поступил безвозмездно, в учете делается следующая запись.

При поступлении объектов от учредителей будет такая запись: Дебет 08 Кредит 75 счета.

 

Проводки по выбытию.

Выбытие объектов основных средств, в происходит в связи с безвозмездной передачей основных средств, реализацией на сторону, ликвидацией в связи с полным износом, передачей основных средств по соглашению сторон. Применяется 91 счет, к которому открывается следующая сумма счетов: прочие доходы и расходы, сальдо прочих доходов и расходов. При выбытии расходов основных средств будут выполнятся следующие бухгалтерские проводки:

1. Предъявлен счет покупателю по договорной цене: Дебет 62, Кредит 91.1.

2. Предъявлен НДС подлежащий взносу бюджет: Дебет 91.3, Кредит 68

3. Отражены расходы, связанные с реализацией объекта основных средств: Дебет 91.2, Кредит 60, 70…

4. Списан с учета по первоначальной стоимости реализованный объект.

5. Списана сумма по начисленной амортизации по реализованному объекту: Дебет 02, Кредит 91.1

6. Определяется финансовые результаты от реализации объекта: Дебет 91.9, Кредит 99.

 

Вопрос 5: Учет амортизации основных средств в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, поэтому в бухгалтерском учете производится расчет амортизации основных средств. В соответствии с ПБУ 6/1 существует несколько способов начисления амортизации. Организация выбирает один из способов и отражает это в учетной политике предприятия. Для каждого расчета необходимо определить срок полезного использования объекта. Согласно ПБУ 6/01 амортизацию можно начислять следующими способами:

1 способ: линейный. В течении отчетного года амортизацию начисляют равными долями в размере одной двенадцатой годовой суммы. Объект основных средств первоначальной стоимостью 200 тыс. Определен срок 4 года.

- определяем годовую норму амортизации 200 000 – 100%

1 год – 25%

200 000 * 25% : 12 месяцев = 4166,67

2 способ: уменьшаемый остаток. При этом способе каждый год амортизация начисляется относительно остаточной стоимости. Для правильного расчета организация применяет коэффициент ускорения.

1 год: 200 000*25%:2=100000

2 год: (200 000 – 100 000)*25%*2=50 000

3 год: (200 000 – 150 000)*25%*2=25 000

4 год: (200 000 – 175 000)*25%*2=12500

Итого: 200 000 тысяч

Объект нельзя менять.

3 способ: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе расчет производится из первоначальной стоимости, и соотношения, в числителе которого число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет сроком полезного использования.

4 способ: списание стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.

При данном способе амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта за весь срок полезного использования. Это редкоприменяемый способ.

В бухгалтерском учете амортизация отражается на пассивном счете 02, и включается в состав себестоимости продукции. В учете ежемесячно составляются следующие бухгалтерские записи:

1 запись: начислена амортизация по основным средствам производственного назначения, дебет 20 счета а кредит 02.

2 запись: Начислена амортизация на основные средства административно-управленческого персонала: дебет 26 счета, а кредит 02.

3 запись: Начислена Амортизация с общеценового назначения

Дебет 25 кредит 02

4 запись: списана амортизация с учета по выбывшим обьектам

Дебет 02 кредит 91

6: вопрос: Учет ремонтного фонда и затрат на ремонт ОС

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и требуется проволдить их ремонт. Различают 2 вида ремонта: текущий и капитальный.

При текущем ремонте проводят работы профилактиктического характера и замену отдельных деталей, при капитальном ремонте осуществляют замену или становление наиболее важных частей и конструкций с полной разборкой станков, агрегатов, машин и механизмов. Текущие капитальные ремонты могут выполняться как подрядными так хозяйственными способами. Расходы на все виды ремонта включаются в затраты того периода, в котором они возникают.
В настоящее время существует три способа списания затрат на ремонт независимо от вида ремонта:

1 способ: все затраты списываются на издержки обращения, по мере их возникновения

Дебет 20 20 кредит 10 70

2 способ: затраты на ремонт списываются за счет средств специального резервного фонда. Порядок формирования фонда заключается в следующем:

- организация самостоятельно разрабатывает норматив формирования резервного фонда в процентах первоначальной стоимости основных средств. Базой для определения норматива служат сметы затрат на ремонт за предыдущий год. Нормативом корректируется в зависимости от размера создаваемого фонда и динамики ее исполнения. Для учета ремнтного фонда используется бухгалтерский счет 96: «Резервы предстоящих расходов» к нему открывается субсчет «ремонтный фонд». При этом способе создание ремонтного фонда отражается в учете следующими записями:

Дебет 20 25 26 кредит 96 (ежемесячно равными долями)

При проведение ремонта в том периоде, когда он был произведен в учете, будут формироваться следующие записи:

Дебет 96 кредит 10,70,60

3 способ: применяется счет 97 «Расходы будущих периодов», такой способ применяется в случае понесения значимых затрат на ремонт основных средств , сумма фактически произведенных затрат отражают:

Дебет 97

Кредит 10,70,60

В следующих отчетных периодах суммы, отраженны в дебете 96 счета будут списываться равными долями на счета затрат:

Дебет 20,25,26

Кредит 97

Один из выбранных способов по учету ремонта основнывх средств отражается в учетной политике предприятия.

7: вопрос: учет арендованных средств

В последнее время аренда обьектов основных средств приобретает все более крупные масштабы, субьектами этих отношений являются:

- арендодатели «собственники»

- арендодаторы «юридические и физическе лица»

Аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование природными ресурсами предприятиями и другими обособленными комплексами, а также имуществом, необходимым арендатору для хозяйственной деятельности.

Арендные отношения в нашей стране регулируются ГК РФ. В соответствии с кодексом, право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Отношения арендодателя и арендатора опеделяет договор аренды. В договоре указаны данные, позволяющие поерделенно установить сдаваемое в аренду имущество. В договоре устанавливается размер арендной платы, оговариваются обязанности сторон по содержанию арендного имущества.

Порядок отражения арендных операций в учете зависит от формы аренды.

В зависимости от условий можно разделить на два вида:

 

1 вид: Долгосрочная

Долгосрочная аренда заключается в аренде основных средств на длительное время и оплате ее в течении этого срока. По сути это товарный кредит, выдаваемый арендатору. Условия долгосрочной работы:

- срок аренды равен сроку службы ОС

- сумма платежа включается в сумму стоимость обьекта ОС, процент и комиссионный платеж.

- риск, связанный с порчей и гибелью.

После этого, обьект ОС являясь собственностью арендодателя,после окончания срока и выкупа, обьект становится собственностью арендатора.

2 вид: текущая

Текущая аренда представляет собой аренду имущества на следующих условиях:

- срок аренды определяетсмя договором и после окончания срока аренды обьект возвращается арендодателю

- цель аренды: удовлетворение временных потребностей арендатора

- сумма арендной платы включает в себя: амортизацию ОС и % от прибыли.

- обьект ОС всегда является собственностью арендодателя

Риск потери и порчи определяется условием договора.

Обьекты ОС взятые в долгосрочную аренду рассматриваются с 1996 года, как лизинговые операции.

ОС переданные в текущую аренду продолжают числиться у арендодателя, а у арендатора отражается на забалансовом счете 001: « арендованные ос». Амортизацию начисляет арендодатель и относит ее на счет 91 как прочие расходы, так как арендный доход отражается на том же 91 счете.

 

8 вопрос: Учет лизинговых операций

В настоящее время широкое применение получили лизинговые операции. В связи с этим возникла необходимость разработки правил отражения в учет сделок, совершаемых на основании договора лизинга ( финансовая аренда).

Лизинг предоставляет собой вид предприятий деятельности, напарвленной на инвестирование свободных или привлеченных финансовых средств экономического субьекта, выступающего в качестве лизингодателя. Договор лизинга трхсторонний, и его сторонами является:

1) Лизингодатель – экономический субьект обладающий лицензией, на осуществление лизинговой деятельности, т.е передачу в лизинг на основании договора имущества, специально приобретенного для этой цели.

2) Продавец лизингового имущества – экономический субьект, изготавливающий и продающий имущество, является обьектом лизинга.

3) Лизингополучатель – это экономический субьект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, которая получает по лизинговому договору в пользование лизинговое имущество.

Суть договора заключается в том, что лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество, у определенного продавца и педоставить это имущество за плату во временное владение для предпринимательских целей лизингополучателю. При этом выбор имущества и его продавца может быть осуществлен лизингодателем и лизингополучателем. Важно, чтобы это было обусловлено в договоре.

В соответствии с принципами бух учета имущество учитывается на балансе его собственника.

Действующая нормативная база предприсывает вести на балансе имущество принадлежащее на правах собственности. Исключения составляют лишь организации, которые должны учесть долгосрочно арендуемые обьекты с правом выкупа на своем балансе, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществляется на балансе собственника, а у арендатора на забалансовом счете 001.

Лизингодателю и лизингополучателю дано в настоящее время решать вопрос, где учитывается имущество на балансе (у лизингодателя или лизингополучателя).

Если арендованные обьекты ОС в соответствии с договором, учитываются у лизингополучателя, к счету 001 открывается 2 субсчета:

- собственный ОС

- Арендованные ОС

Аналогично этому измениться и 002 счет.

Лизингополучатель может принять решение об отнесении досрочно начисленных платежей за счет собственных средств организации, т.е за счет 84 счета: «нераспределенная прибыль».

В соотвестствии с действующим законодательством, основными видами лизинга являются:

1 вид: Финансовый

2 вид: Возвратный

3 вид: Оперативный

При финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем у определенного продавца и передать его лизингополучателю, в качестве обьекта лизинга за за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок, на который предмет передается лизингополучателю соизмерен по продолжительности со сроком полной амортизации обьекта. Обьект лизинга переходит в собсвтенность по истечении срока договора лизинга или его истечения.

Финансовый лизинг характеризует:

- лизингодатель закупает имущество для последующей передаче его в лизинг по указанию лизингополучателя.

- кроме лизингодателя и лизингополучателя участвует 3 сторона: продавец обьекта сделки.

- продолжительность сделки лизингового договора соизмерима со сроком амортизации

- невозможность завершения договора, перехода права собственности до выплаты лизингополучателем полной суммы.

Вовзратный лизинг – это разновидность финансового лизинга, при котором продавец одновременнно выступает как лизингополучатель.

По договору о возвратном лизинге организация владеющая имуществом продает право собственности на это имущество другой фирме и одновременно с ней же договор о его аренде на неопределенный срок с выполнением некоторых условий. Отличие от финансового:

- обьект лизинга формально является собственностью лизингодателя, что способствует повышению гарантии своих обязательств лизингополучателем.

Оперативный лизинг – при этом лизингодатель закупает на свой страх и риск и передает лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях во временное владение и пользование.

Срок, на который имущество передается в лизинг устанавливается договором.

По истечении срока действия лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, обьект возвращается лизингодателю.

При оперативном лизинге предмет может быть передан в лизинг неоднократно, но при условии, что это будет в течении полного срока амортизации.

Ставка лизинговых платежей выше, чем при финансовом, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат. На практике большее распространение имеет финансовый лизинг.

 

 

ТЕМА: 6 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. НМА

1. Понятие, классификация и оценка НМА

2. Учет поступления НМА

3. Учет амортизации НМА

4. Учет выбытия НМА

5. Деловая репутация организации

 

1 вопрос: Понятие, классификация и оценка НМА

Нематриальные активы – это обьекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции, оказании услуг в течении срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально – вещественной структурой.

Основные классификационные группы НМА:

- исключительные права патентообладателя на промышленные образцы, на полезные модели и селекционные достижения

- право на изобретение

- право на использование охраняемого патента технически решения, а также на применение известного ранее устройства, способа по новому назначению

- право на полезную модель

- право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид.

- новые сорта растений, породы животных

- исключительные авторские права

- авторские право на программы для ЭВМ

- авторское право на БД

- право на товарный знак и знак обслуживания

- деловая репутация организации

- организационные расходы

В бух учете нематериальные активы учитываются в той же оценке, что и ОС.

(первоначальная оценка, остаточная оценка: балансовая, восстановительная стоимость).

 

2:Вопрос: Учет поступления НМА

Основным нормативным документом, регулирующим учет НМА, является ТБУ 14/2000: «Учет НМА.». Единицей бух учета НМА является инвентарный обьект. В соответствии с ПБУ 14 инвентарный обьект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства и так далее).

Каждый инвентарнный обьект должен быть отличным от дургого обьекта, т.е самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказанных услуг.

Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный обьект в бухгалтерии оформляется карточка учета НМА, формы: НМА:№1

Формой первичных документов по движению НМА отсутствует среди форм. Поэтому в соотвествии с законом о бух учете организации имеют право самостоятельно разработать первичные документы по движению нематериальных активов, соблюдая обязательные реквизиты для этих форм (наименования документа, дата составления документа, наименование организации от которой выписан документ, измерители, содержание операции и подписи ответственных лиц за совершенную операцию).

Как правило, все организации все организации стараются применять теже формы первичных документов, что и основных средств:

- акт приемки/передачи

- акт о выбытии

- акт о прекращении исполнения НМА

Вся техническая документация прилагается к соответствующим актам и передается в бухгалтерию.

Для учета нематериальных активов применяются следующие счета:

08 – вложения во внеоборотные активы

04 – НМА

05 – амортизация НМА

91 – прочие доходы и расходы

Основные бухгалтерские проводки по поступлению НМА:

1) Приобретены НМА у поставщика за плату: дебет 08 кредит 60

2) Приобретены НМА безвозмездно: дебет 08 кредит 98

3) Внесены НМА в счет вклада в уставном капитале учредителями: дебет 08 кредит 75

4) При любых источниках поступлениях НМА принимая объекты к учету, делается запись: дебет 04 кредит 08

Вопрос 3 : Учет амортизации НМА

НМА используется длительное время и в течении этого времени, стоимость НМА включается в себестоимость продукции, путем начисления износа. В бух учете амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным

- списание стоимости пропорционально объему продукции

- уменьшаемого остатка

Если срок службы актива определить невозможно, то он приравнивается к 20 годам, но не более срока действия предприятия. Учет амортизации НМА ведется на пассивном счете 05. При этом в учете даются следующие записи: Дебет счета 20го, 26го, а кредит 05 го.

Вопрос 4: Учет выбытия НМА

Основными видами выбытия НМА является:

- реализация

- списание вследствие непригодности

- безвозмездная передача

- передача в счет вклада в уставном капитале других организаций

Выбытие НМА отражается на счете 91. В кредите этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих объектов, а также расходы, связанные с их выбытием, также отражают выручку от продажи объекта.

По дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализации объекта. Финансовый результат от выбытия отражается проводкой: Дебет 91 9 Кредит 99.

При передаче НМА в счет вклада в уставных капиталах других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают записью: дебет 91.9 кредит 99.

Вопрос 5: Деловая репутация организации

Среди объектов НМА особое место занимает деловая репутация. Деловая репутация отличается от других объектов НМА методом оценки, способом приобретения, методом амортизации и способом выбытия.

Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной. Деловая репутация не принадлежит организации на праве собственности, но при этом не может существовать отдельно от нее. Она не может быть продана, подарена или передана. В соответствии с ПБУ 14 деловая репутация организации может быть определена в бух учете в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом, и стоимостью по бух балансу всех ее активов и обязательств. При таком расчете может случиться как «+» так и отрицательная деловая репутация.

Если деловая репутация положительная, то на дату покупки, отражается запись на сумму разницы: Дебет 04, кредит 76.

В случае, когда отрицательна деловая репутация, происходит скидка ее цены, предоставляемая продавцом ее покупателю.

Амортизация по положительной деловой репутации отражают только линейным способом, а отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовый результат как прочие доходы и расходы (через 91 счет).

ТЕМА 7: Учет материально – производственных запасов.

1 вопрос: планирование материалов и их оценка

Материальные ресурсы – это необходимые элементы, производственного процесса, выступающего в качестве производственных запасов. Состав и структура производственных запасов зависят от характеристики выполняемых работ, а также от технического прогресса, под влиянием которого изменяется не только структура потребляемых материалов, но и способы их применения.

Материалы можно рассматривать по следующим классификационным признакам:

1. по составу:

- сырье (основные материалы, вспомогательные материалы)

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

2. по использованию:

- в производственном процессе (который напрямую участвует в основном производственном цикле)

- вспомогательные (для ремонта основных средств, или используемые административно-управленческим аппаратом)

3. по сырьевым ресурсам:

- в учете материалы подразделяются в зависимости от видов сырья: строительство – лесные материалы (доски, опилки), силикатные (песок, цемент), животные (мясо, яйца).

4. по источникам формирования:

- фондируемые лимитированные приобретаемые по заказам

- нелимитированные

Для правильной организации учета, и быстрой организации при учете, все материалы записываются в номенклатурный ценник по соответствующим разделам:

- основные материалы

- конструкции и детали

- топливо

- прочие материалы

Внутри этих разделов перечень перечень материалов производится в алфавитном порядке по группам и каждому виду. Материалам присваивается номенклатурный номер, который записывается в номенклатруном ценнике. Этот номенклатурный номер указывается во всех первичных документах, по учету материалов. Учитываются материалы по себестоимости, которая слагается из следующих затрат:

- относительно материалов по цене приобретения

- расходов на заготовку и доставку материалов

- содержание складов и их охраны

Фактическая стоимость материалов может быть определена в конце месяца. Это связано с тем, что расходы по содержанию складов и доставки материалов неравномерны. Для упрощения учетов материалов, в организации можно применять твердые расчетные цены, по структуре они аналогичны сроку применения, но получают их рассчетным путем. Далее, в конце месяца, когда будет видна фактическая стоимость товара, определяющая разницу между фактической и учетной стоимостью, определяющая отклонения. В зависимости от выбранного типа оценки, материал по разному организует их учет. Материалы учитываются на активном счете 10. При учете материалов по фактическим ценам все расходы учитываются на 10 счете, а при 42 отрицается денежная репутация равномерно списывается на финансовый результат как прочие доходы и расходы, путем 91 счета.

2 ВОПРОС: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

Своевременное и правильное оформление первичных документов по движению материалов является важнейшим условием организации бухгалтерского учета материалов.

Движение материалов связано с их поступлением отпуском в производство, и реализацией на сторону. Материалы, поступающие в организацию, должны приниматься материально-ответственными лицами, путем взвешивания или счета, обмера, с обязательным слечением с данным, указанами в сопроводительных документах. При этом непременно должно проверяться и качество мате