Перечень пассивных счетов бухгалтерского учета

02 Амортизация основных средств

05 Амортизация нематериальных активов

42 Торговая наценка

63 Резервы по сомнительным долгам

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

86 Целевое финансирование

96 Резервы предстоящих расходов

98 Доходы будущих периодов

Активно – пассивные счета.

Это счета, которые могут иметь сальдо, либо по дебиту, либо по кредиту в зависимости от сложившегося результата хозяйственных результатов за отчетный период.

А некоторые из этих счетов могут иметь развернутое сальдо, т.е. по дебиту и кредиту одновременно. В этом случае сальдо дебитовое показывается в активе баланса, а сальдо кредитовое показывается в пассиве баланса. Это счета:

40 Выпуск продукции

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сальдо дебетовое бывает в случае выдачи аванса поставщику)

62 Расчеты с поставщиками и заказчиками (сальдо кредитовое бывает, когда покупатель перечислил нам аванс)

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты с фондами социального страхования и обеспечения

71 Расчеты с подотчетным лицам.

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебеторами и кредиторами

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сальдо кредитовое отражает прибыль прошлых лет, сальдо дебетовое – убыток прошлых лет.

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

99 Прибыли и убытки ( по кредиту прибыль текущего года, по дебету - убыток текущего года).

Согласно предыдущему заданию, выполнить аналогичные операции по заводу «Прогресс» за февраль.

Исходные данные: баланс завода «Прогресс» на 1 февраля:

Актив	Пассив
Основные средства 113820 Материалы 19400 Расчетный счет 9500 Расчеты с подотчетными лицами 20 Расчеты с разными дебеторами 130 Итого: 142870	Уставный капитал 133000 Нераспределенная прибыль 5900 Расчеты с персоналом по оплате труда 3700 Расчеты с разными кредиторами 270 Итого: 142870

 

Журнал операций по заводу «Прогресс» за февраль:

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет счета	Кредит. счета
	Поступило в кассу с расчетного счета Поступило в кассу от подотчетного лица Поступили на склад от поставщиков материалы Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка Зачислено на расчетный счет от дебитора Внесено на расчетный счет из кассы наличными деньгами Перечислено с расчетного счета поставщику за материалы Перечислено с расчетного счета кредитору Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по краткосрочному кредиту банка Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов учередителям, не являющимся работниками организации Выдано с расчетного счета наличными деньгами кассиру организации Отпущены со склада на нужны основного производства материалы Выдана из кассы З/П Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы Выдано из кассы кредитору в погашение задолжности Внесено из кассы на расчетный счет Итого:

 

Изменения в балансе под воздействием хозяйственных операций

В теории бухгалтерского учета различают 4 типа хозяйственных операций, которые влияют или не влияют на валюту баланса.

1 тип. Операция затрагивает только активные счета, в этом случае один активный счет увеличивается по дебету, а другой активный счет уменьшается по кредиту, валюта баланса не изменяется , т.к. движение средств происходит внутри актива баланса. Средства изменяются внутри одной статьи баланса или с одной статьи актива переходят на другую статью актива.

Например, выпущено из производства и сдана на склад готовая продукция, фактическая себестоимость которой составила 70тыс.руб.Будет сделана следующая запись: дебет 43 «Готовая продукция» 70тыс.руб. – увеличилась готовая продукция на складе, кредит 20 «Основное производство» – уменьшились средства, числящиеся за производством. Изменения затронули второй раздел баланса оборотные активы статью запасы.

2тип. Операция затрагивает только пассивные счета. В этом случае один пассивный счет уменьшается по дебету, а другой пассивный счет увеличивается по кредиту. Валюта баланса не изменяется т.к. источники средств с одной статьи пассива переходят на другую статью пассива. Например, за счет краткосрочного кредита банка оплачена задолженность поставщику в сумме 600тыс.руб. В бухгалтерском учете будет сделана запись: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 600тыс.руб. - уменьшен долг поставщику, уменьшен привлеченный источник за счет средств поставщика; кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 600тыс.руб, увеличилась задолженность банку по краткосрочному кредиту и увеличился привлеченный источник средств заемных за счет кредита банка.

3 тип. Операция затрагивает один активный счет по дебету и другой пассивный счет по кредиту, изменяя валюту баланса в сторону увеличения. Например, поступили на склад материалы от поставщика на 80тыс. руб. дебет 10 «Материалы» 80тыс.руб – увеличились материалы на складе, увеличились средства, увеличился актив баланса на 80тыс., кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 тыс.руб. – увеличилась кредиторская задолженность поставщику, а значит увеличился привлеченный источник средств на 80 тыс.руб. и увеличился пассив баланса.

4 тип. Операция затрагивает один активный счет по кредиту, а другой пассивный счет по дебету, изменяя валюту баланса по активу и пассиву в сторону уменьшения. Например, оплачено с расчетного счета задолженность поставщику в сумме 80тыс.руб дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 тыс.руб. - уменьшился привлеченный источник средств в связи с уменьшением долга поставщику, уменьшился пассив баланса, кредит 51 «Расчетный счет» 80тыс.руб.- списаны с расчетного счета денежные средства в оплату задолженности поставщику, уменьшился актив на 80 тыс.руб.

 

Понятие хронологической и систематической записи

Хронологическая запись – это запись операций по порядку их совершения друг за другом, по датам.

Систематическая запись – это запись операций по определенной системе – двойная запись. В бухгалтерском учете часто систематическая запись сочетается с хронологической, т.е. записывают операции в порядке их совершения и одновременно указывают корреспонденцию счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета.

1 Группа. Инвентарные счета.

01 Основные средства

04 Нематериальные активы

10 Материалы

41 Товары

43 Готовая продукция

Предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств, за правильным их расходованием и сохранностью.

В аналитическом учете средства на этих счетах могут быть учтены в натуральных и стоимостных измерителях. По натуральным измерителям проводится инвентаризация средств, т.е. проверка их соответствия данным бухгалтерского учета.

2 Группа – регулирующие счета.

02 Амортизация основных средств

05 Амортизация нематериальных активов

Предназначены для уточнения отдельных статей баланса, в частности основных средств и нематериальных активов, которые показываются в балансе по остаточной стоимости, представляющие собой разность между первоначальной стоимостью (счет 01 или 04) и суммой начисленной амортизации (счет 02 или 05).

3 группа. Денежные счета.

50 касса

51 расчетные счета

52 валютные счета

55 специальные счета в банках

Предназначены для учета и контроля за наличием, движением и сохранностью денежных средств.

4 группа. Калькуляционные счета.

20 Основное производство

23 Вспомогательное производство

28 Брак в производстве

Предназначены для определения фактической себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг ( счет 20,23), а счет 28 предназначен для определения себестоимости брака. Сальдо счета 20 показывает остаток незавершенного производства.

5 группа. Собирательно-распределительные счета.

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

Предназначены для сбора косвенных затрат , т.е. затрат, которые нельзя сразу отнести на конкретный вид продукции, работ, услуг. Поэтому в течение месяца такие затраты собирают по дебету счетов 25, 26, а по окончании месяца распределяют на конкретную продукцию, работы, услуги, списывая с кредита этих счетов.

6 группа. Отчетно – распределительные счета – предназначены для учета доходов будущих периодов (пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов») и для учета расходов будущих периодов (активный счет 97 «Расходы будущих периодов»).

7 группа. Операционно-результатные счета – предназначены для учета реализации продукции, работ, услуг (счет 90 «Продажи»), а также для учета прочих доходов и расходов (91 «Прочие доходы и расходы»).

8 группа. Расчетные счета. Предназначены для учета и контроля за состоянием расчетов по различным направлениям. Это все счета, названия которых начинается со слова Расчеты. Например:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с поставщиками и заказчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты с фондами социального страхования и обеспечения

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетным лицам

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

9 группа. Финансово-результатные счета. Предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации за отчетный период ( счет 99 «прибыль и убытки») и за прошлые периоды (счет 84 «Нераспределенная прибыль» , «Непокрытый убыток»).

10 группа. Счета капитала (фондовые счета) предназначены для учета уставного капитала 80 «Уставный капитал», «Добавочный капитал» 83 счет и «Резервный капитал» 82 счет.

В особую группу выделяют за - балансовые счета, которые учитывают средства, временно находящиеся у организации, но не принадлежащие ей, а также обязательства, выданные организацией или полученные ею.

Учет на за – балансовых счетах ведется простой, а не двойной записью. При постановке на учет делается запись по дебету за - балансового счета, а при снятии с учета по кредиту за - балансового счета. За - балансовые счета имеют трехзначный номер и название. Их номера и название приведены в плане счетов, например, счет 001 - «Арендованные основные средства», 002 – «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Сальдо за – балансовых счетов в валюту баланса не включается, т.к. показывается не в балансе, а в отдельной справке.

 

Синтетические счета, суб-счета, аналитические счета

Синтетические счета открываются на основании статей баланса и содержат обобщающие данные в денежном выражении о фактическом наличии средств или источников на определенную дату. Перечень синтетических счетов – это план счетов бухгалтерского учета. Синтетические счета называют счетами первого порядка. К ним могут быть открыты суб – счета - счета второго порядка, которые предназначены для учета отдельных статей баланса по экономически – однородным группам. Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие суб-счета 10/1 «Сырье и материалы», 10/2 «Покупные полуфабрикаты», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запасные части» и т.д.

Некоторые номера и названия суб – счетов приводятся в плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, а другие суб – счета могут быть открыты организацией самостоятельно, используемые организацией суб – счет должны быть указаны в рабочем плане счетов, которые являются обязательным элементом учетной политики организации. Рабочий план счетов содержит номера и названия счетов и суб – счетов, которые использует организация для отражения своих хозяйственных операций.

Аналитические - счета 3 порядка, предназначены для учета составляющих элементов соответствующего синтетического счета. Запись в аналитические счета простая, а не двойная, производится на ту же сторону увеличения или уменьшения счета как в соответствующем ему синтетическом счете. По некоторым счетам аналитического учета показатели могут быть представлены как в натуральных так и в денежных измерителях, например, по инвентарным счетам – 01, 10, 41, 43 и др.

Если синтетические счета тесно связаны с балансом т.к. их сальдо показывается в балансе по соответствующей статье, то аналитические счета связаны с балансом только через свой синтетический счет как его составляющий элемент и прямой связи с балансом не имеют. (Приложение)

Характеристика оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета

Оборотные ведомости синтетического учета составляют для проверки правильности выполнения двойной записи и выхода на новый бухгалтерский баланс. В них должно соблюдаться равенство 3х итогов:

1равенство - сальдо итогов на начало месяца по дебету и кредиту всех счетов должны быть равны между собой, это вытекает из начального баланса, когда актив равен пассиву.

2ое равенство – итоги оборотов по дебету и кредиту счетов должны быть равны между собой, что подтверждает выполнение двойной записи.

3 равенство – сальдо конечное по дебету и кредиту счетов равны, что подтверждает получение нового баланса, т.е. актив равен пассиву.

В оборотной ведомости аналитического учета все итоги должны быть равны итогам соответствующего синтетического счета: сальдо начальное сверяется с начальным сальдо синтетического счета, итог дебетовых оборотов аналитических счетов сверяется с итогом дебетового оборота синтетического счета. Итог кредитовых оборотов аналитических счетов сверяется с итогом кредитового оборота синтетического счета. Если в аналитической ведомости получено развернутое сальдо, то итог дебетового сальдо в ведомости аналитического учета записывается в дебетовое конечное сальдо синтетического счета, а сальдо кредитовое из ведомости аналитического учета записывается в конечное сальдо по кредиту синтетического счета. Таким образом сальдо дебетовое попадет в актив баланса как дебеторская задолженность, а сальдо кредитовое попадет в пассив баланса как кредиторская задолженность.

Оборотная ведомость аналитического учета по инвентарным счетам:01,10,41,43,45 , может быть составлена в натуральных и стоимостных измерителях для контроля за наличием и сохранностью материальных ценностей.

 

Характеристика первичных бухгалтерских документов.

Все записи в бухгалтерском учете производятся на основании оправдательных первичных документов, формы которых разработаны и утверждены органом государственной статистики. Образцы форм документов содержатся в типовом альбоме форм унифицированных первичных бухгалтерских документов, утвержденных постановлением ГОСПРОМСТАТА № 57 А 1993г и МФ РФ №27 Н 1993г. с последующими изменениями и дополнениями.

Документ – это письменное свидетельство, подтверждающее право совершения хозяйственной операции и придающие ей юридическую силу. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет, и они принимаются к учету, если составлены по форме, содержащихся в альбоме унифицированных форм.

Организация для внутреннего пользования может разработать документы, которые не предусмотрены в альбомах, но в этом случае и нужно обязательно утвердить приказом по учетной политике и приложить к приказу. Сведения, которые содержит документ, называются его реквизитами. Обязательными реквизитами для каждого документа являются:

1. Наименование документа.

2. Дата составления документа.

3. Наименование организации, от лица которой составлен документ.

4. Содержание хозяйственной операции.

5. Измерители операции (натуральные, трудовые, денежные/стоимостные)

6. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

7. Личные подписи этих лиц.

Принимая документ, бухгалтер проверяет его на правильность оформления, на законность и целесообразность хозяйственных операций в нем отраженных, также производится арифметическая проверка на правильность выполненных подсчетов. Срок хранения бухгалтерских документов - 5лет, а документов по з/п - 75 лет.

 

 

Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащийся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, по внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде:

А) свободных листов, например, Ведомости.

Б) книг, например, Кассовая книга.

В) карточек, например, Карточка складского учета материалов.

По внутреннему содержанию учетные регистры подразделяют на :

А) регистры аналитического учета, например, Инвентарная карточка учета основных средств.

Б) регистры синтетического учета, например, Главная книга.

В) регистры комбинированные, в которых аналитический учет ведется параллельно синтетическим учетам, например, Журнал - орден № 7 «По учету расчетов с подотчетными лицами».

Хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

 

 

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Обнаруженые ошибки в бухгалтерском учете могут быть исправлены одним из следующих способов:

1 способ. Способ корректуры.

Неправильная запись аккуратно зачеркиваются, рядом пишется правильно и слова «исправленному верить», подпись исправителя и дата исправителя.

Этим способом исправляются ошибки в первичных бухгалтерских документах и учетных регистрах, сведения из которых еще не нашли своего отражения в бухгалтерских отчетности.

Исправления в денежных документах (кассовых и банковских) не допускаются, они переписываются заново (денежный чек, платежное поручение, приходные).

2 способ.

«Красное сторно» применяется для исправления ранее неправильно указанной корреспонденции или измены, которую нельзя исправить 1м способом. Обнаруженная неправильная запись пишется еще раз красным или обводится в рамку. Сумма, записанная красным читается как отрицательная число и вычитается из общего итога данной корреспонденции, т.е. сторнируется, а на правильную запись дается нужная корреспонденция обычной пастой. Например, в феврале бухгалтером бала сделана запись на расход материала на нужды основного производства на 3 тыс.руб. - дебет 20 «Основное производство» , кредит 10 «Материалы». В марте бухгалтер обнаружил ошибку, заключающуюся в том, что сумму в 3тыс.руб. нужно было списать на дебет 91 субсчет2 «Прочие расходы», поэтому в марте неправильная февральская запись будет записана еще раз красным Д20 К10 - 3000руб.

А на правильную запись будет выполнена корреспонденция дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы» 3000руб. Кроме того должна быть составлена справка бухгалтера с указанием причины исправления и документа, на основании которого проводится исправление.

3 способ. Способ дополнительной записи.

Применяется в тех случаях, когда обнаружена корреспонденция, по которой сумма была отражена не полностью. В этом случае на недостающую сумму дается та же корреспонденция с указанием на выявленную ошибку и документ, на основании которого происходит исправление.

Например, в феврале была сделана запись дебет 08 «Вложения во вне - оборотные активы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 тыс.руб. В марте было обнаружено, что сумму нужно было отразить в размере 220 тыс.руб. На недостающую сумму 20тыс.руб. дается дополнительная запись дебет 08«Вложения во вне - оборотные активы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20тыс.руб.

Если ситуация будет обратная, т.е. сумма записана в большем размере, чем требовалось, то в этом случае вся запись сторнируется и дается правильная запись на меньшую сумму.

 

 

Учет кассовых операций

Учет кассовых операций ведется на основании положения ЦБР от 12 октября 2011года №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». Согласно этого документа, кассовые операции, т.е. прием и выдача денег осуществляются кассиром организации, обязанности которого может выполнять бухгалтер или руководитель.

Основными документами по оформлении кассовых операций являются Приходные кассовые ордера и Расходные кассовые ордера. С нового года нумерация Приходных и Расходных кассовых ордеров начинается с номера 1, отдельно для приходных и расходных. Получив Приходный ордер, кассир принимает по нему деньги в кассу, а лицо сдавших их выдает квитанцию к Приходному кассовому ордеру в подтверждение того, что деньги получены и это заверено подписью кассира организации, бухгалтера организации и печатью или штампом организации. Получив Расходный ордер, кассир выдает указанную в нем сумму лицу, на которого выписан Ордер.

Взнос на расчетный счет наличных денег из кассы оформляют Объявлением на взнос наличными. Сразу же после совершения операций по приему или выдаче денег кассир записывает эту операцию в Кассовую книгу, в которой ежедневно указываются: остаток денег в кассе на начало дня, номера документов по приходу или расходу, от кого получено или кому выдана сумма, корреспондирующий счет по данной сумме. В конце дня выводится общая сумма поступления и выбытия денег и остаток на конец дня. Кассовая книга открывается в организации сроком на 1 год. Все листы в ней нумеруются и прошнуровываются. Шнуровка закрепляется на обратной стороне печатью организации и записью «в данной книге пронумеровано и прошнуровано н-ое количество страниц» и это заверяется подписями данного бухгалтера и руководителя. Ежедневно кассир сдает в бухгалтерию «Отчет кассира», к которому подшиваются все документы по приходу и расходу. Отчет кассира является дубликатом кассовой книги. В бухгалтерии проверяются записи в отчете и подтверждающие их документы. После проверки бухгалтер разносит Отчет кассира в Журнал – ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» и в Ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса». На каждый отчет кассира отводится одна строка журнал ордера и Ведомости. Контроль за правильным ведением кассовых операций осуществляет главный бухгалтер. Он следит за тем, чтобы соблюдался лимит хранения наличных денег в кассе. Сумме лимита хранения наличных денег в кассе утверждает руководитель. Установленный лимит должен быть подтвержден соответствующим расчетом, приведенным в приложении к положению № 373. Сверхлимитная сумма должна быть сдана на расчетный счет.

Бухгалтер также контролирует расчеты наличными деньгами с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, так как в соответствии с указаниями ЦБ РФ от 20 июня 2007 года №1843 – У по одной сделке можно рассчитаться суммой, не превышающей 100тыс.руб.

 

 

Корреспонденция счетов по кассе

Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». Если в кассе хранятся денежные документы, например, билеты, талоны, то они учитываются на отдельном суб - счете «Денежные документы». Основной корреспонденцией по счету 50 является:

Дебет 50 «Касса» кредит 51 «Расчетный счет» - получены деньги в кассу с расчетного счета по денежному чеку.

Дебет 50 «Касса» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» поступили в кассу наличные платежи от покупателей за продукцию, работу, услуги или аванс от покупателя.

Дебет 50 «Касса» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» - поступила в кассу дебеторская задолженность.

Дебет 50 «Касса» кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - поступили в кассу неизрасходованные подотчетные суммы.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 50 «Касса» - выдано из кассы З/п.

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит 50 «Касса» - выдано из кассы под отчет на командировочные или на хозяйственные расходы, или возмещение перерасхода по представленному авансовому отчету.

Дебет 57 «Переводы в пути» кредит 50 «Касса» - переданы деньги инкассаторам для сдачи в банк.

Дебет 51 «Расчетный счет» кредит 50 «Касса» - внесено наличными из кассы на расчетный счет по объявлению на взнос наличными.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 50 «Касса» - выдано из кассы кредиторская задолженность.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 50 «Касса» - оплачено наличными деньгами задолженность поставщику или выдан наличными аванс в счет предстоящей поставки.

 

 

Ревизия кассы

Сроки проведения ревизии кассы устанавливает руководитель организации. Для кассира она должна быть внезапной, ее результаты оформляются актом ревизии. В случае обнаружения избытка или недостачи денег кассир на обратной стороне акта пишет объяснение. Излишки приходуют на доход организации дебет 50 «Касса», кредит 91/субсчет «Прочие доходы». В случае выявления недостачи сначала отражают по дебету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если недостача произошла по вине кассира, то ее относят на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит.

Если недостача удерживается из зарплаты кассира, дается корреспонденция дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 71 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если кассир вносит сам недостачу в кассу дается корреспонденция дебет 50 «Касса» кредит 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» суб.счет 2.

Если недостача выявлена из-за хищения денег в кассе и виновник не установлен или недостача произошла по причине стихийного бедствия (пожара), то сумму недостачи относят в дебет счета 91 суб.счет 2 «Прочие расходы» кредит 94 «Недостачи и потери от почти ценностей».

Если недостачи взыскивают по решению суда, то вместо счета 73 применяют счет 76 дебет 76 суб.счет «Исполнительные листы» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

 

Учет операций по расчетному счету

Поскольку расчеты наличными деньгами с одним юридическим лицом и (или) ИП по одному договору ограниченной суммой в 100тыс.руб., поэтому основную массу расчетов организация проводит безналичным путем через расчетный счет. Организация может открыть один или несколько расчетных счетов в разных банках. Порядок открытия расчетного счета регулируется инструкцией Центрального банка РФ №28-И от 14 сентября 2006г., согласно которой для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:

1. Свидетельство о государственной регистрации организации

2. Копию учредительных документов

3. Лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента.

4. Карточку с образцами подписей и оттеска печати организации.

5. Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке (копия приказа о назначении на должность)

6. Документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица.

7. Свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

8. Справку из фондов социального страхования о постановке на учет.

9. Заявление на открытие расчетного счета.

Чтобы открыть расчетный счет (текущий счет) ИП должен представить следующие документы:

1. Заявление об открытие счета.

2. Анкета клиента – индивидуального предпринимателя.

3. Документ, удостоверяющий личность (паспорт).

4. Копия свидетельства о регистрации предпринимателя ОГРН.

5. Копия свидетельства о постановке на учет в ИФНС по месту жительства (ИНН).

6. Информационное письмо об учете регистра Рос.стата.

7. Карточка с образцом подписи предпринимателя, заверенная нотариально (КОП).

8. Лицензии (патенты), выданные предпринимателю на право заниматься деятельностью, подлежащей лицензированию.

Если расчетный счет предпринимателя открывает его представитель, либо счетом будет распоряжаться кто-то кроме самого предпринимателя, в банк представляется соответствующая доверенность.

В течении 7 рабочих дней после открытия расчетного счета (текущего счета) нужно поставить в известность об этом свою налоговую инспекцию. За отсутствие такого сообщения предусмотрен штраф в размере 5 тыс.руб. (статья 118 НК РФ).

Основными первичными документами, которыми оформляется движение денежных средств на расчетном счете, являются: платежное поручение, реже платежное требование.

Платежное поручение выписывает плательщик денежных средств, тем самым давая распоряжение банку, списать с расчетного счета плательщика , открытого в этом банке сумму денежных средств и перечислить ее на указанный счет получателю средств. Платежное требование выписывает лицо, которое хочет получить средство от организации за поставку товаров, выполнение работ, оказания услуг. Списание денег с расчетного счета по платежному требованию может быть произведено банком с согласия плательщика (с акцептом) или без согласия плательщика, т.е. в безакцептном порядке. В зависимости от условий заключенного договора между поставщиком и плательщиком.

При расчетах могут применяться инкассовые платежные поручения, которые предусматривают списание с расчетного счета организации денежных средств в бесспорном порядке. Такие поручения могут выставлять налоговые и судебные органы в случаях предусмотренных законодательством. Ежедневно или периодически банк выдает организации выписку с расчетного счета, которая является вторым экземпляром расчетного счета и одновременно является регистром аналитического учета в котором показывают: дату выписки, сальдо входящее, т.е. на начало операций по выписке, номера документов по приходу и расходу, и суммы зачисленные и списанные на основании этих документов. В конце выписки выводится сальдо исходящее, которое показывает, сколько денег осталось на расчетном счете на конец дня. Получив выписку, бухгалтер проверяет правильность зачисленных и списанных сумм. Проставляет корреспондирующий счет по каждой сумме. Если будет обнаружена ошибочно зачисленная или списанная сумма, то ее относят на счет претензий. Претензию учитывают на счете 76 суб.счет 2 «Расчеты по претензиям». В бухгалтерском учете делают записи Дебет 51 «Расчетный счет» кредит 76.суб.счет 2 в случае ошибочного зачисления суммы на расчетный счет, дебет 76 суб.счет 2 кредит 51 в случае ошибочного списания суммы с расчетного счета.

Поскольку выписка является документом банка, а организация, храня свои деньги на расчетном счете, является для банка кредитором, поэтому все суммы, зачисленные на расчетный счет, в выписке отражаются в графе кредит, а в организации это дебет 51 счета. Суммы, списанные с расчетного счета, в выписке отражаются в графе дебет, для организации это кредит 51 счета.

 

 

Корреспонденция счетов по счету 51

Учет операций по расчетному счету ведется на активном денежном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 может корреспондировать со счетами дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислены на расчетный счет платежи от покупателей за реализованную им продукцию, товары, работы, услуги, включая НДС или суммы авансов в счет предстоящих им поставок, работ, услуг.

Дебет 51 «Расчетный счет» кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит или займ (менее 12 мес.).

Дебет 51 «Расчетный счет» кредит 67 «Долгосрочные кредиты и займы» - зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит или займ (сроком более 12 мес.)

Дебет 51 «Расчетный счет» кредит 75 «Расчеты с учредителями» - зачислен на расчетный счет взнос учредителя в уставный капитал организации.

Дебет 51 «Расчетный счет» кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебеторами» – зачислена на расчетный счет сумма дебеторской задолженности.

Дебет 51 «Расчетный счет» кредит 50 «Касса» – зачислено на расчетный счет сумма денежных средств внесенных из кассы наличными.

По кредиту счет 51 может корреспондировать со счетами: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 51 «Расчетный счет» - оплачен счет поставщика, включая предъявленный к оплате НДС или перечислено поставщику сумма аванса в счет предстоящих поставок , работ, услуг.

Дебет 50 касса кредит 51 «Расчетный счет» списаны с расчетного счета по денежному чеку предъявленному кассиром организации денежные средства для выдачи заработной платы , хозяйственных расходов, командировочных расходов, пособий, отпускных.

Дебет 66 расчеты по «Краткосрочным кредитам и займам» или дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» кредит 51 «Расчетный счет» – списаны с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по кредиту или займу и (или) процентов по ним.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 51«Расчетный счет» – перечислены в бюджет налоги с расчетного счета.

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит 51 «Расчетный счет» – перечислены с расчетного счета платежи в фонды социального страхования и обеспечения (пенсионный фонд, - 22%, фонд социального страхования -2,9%, фонд медицинского страхования - 5,1%, фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 51 «Расчетный счет» – перечислены с расчетного счета кредиторская задолженность организации, в том числе, сумма выставленная на нее претензии.

Получив выписку банка бухгалтер проверяет ее на правильность зачисленных и списанных сумм, а затем выполняет разноску выписки в Журнал – ордер №2 по кредиту счета 51 и в ведомость №2 по дебету счета 51. На каждую выписку отводится одна строка Журнал - ордера и Ведомости. В Ведомости указывается также сальдо на начало месяца по расчетному счету и сальдо на конец месяца по расчетному счету.

Сальдо ведомости должно совпадать с сальдо Главной книги по расчетному счету.

 

 

Безналичные расчеты в РФ

Безналичные расчеты в РФ регулируются положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 года №2-П «О безналичных расчетах в РФ». Согласно главы 1, указанного положения в РФ применяются следующие формы безналичных расчетов:

А) расчеты платежными поручениями

Б) расчеты по аккредитиву

В) расчеты чеками

Г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов применяются клиентами банка самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки – корреспонденты.

Банки не вправе вмешиваться в договорные отношения клиентов. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов . расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

А) распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечисления на счет получателя средств.

Б) распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисления их на счет указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

А) платежное поручение

Б) аккредитив

В) чек

Г) платежное требование

Д) инкассовое поручение.

Учет расчетов аккредитивами и чеками

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платеж по указанной в аккредитиве суммы получателю средств, при предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- Покрытые (депонированные)

- Непокрытые (гарантированные)

- Отзывные

- Безотзывные

При открытии покрытого аккредитива банк – эмитент (обслуживающий банк) перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжении исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Платежи по аккредитиву производятся в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Зачисления денежных средств на аккредитив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы» кредиту 51,52, 66, 67. Списание средств с аккредитива отражают по дебету 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками» кредит 51/1. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают на счет организации дебет 51, 52, кредит 55/1.

Аналитический учет по счету 55 субсчет 1 ведется по каждому выставленному организации аккредитиву.

Согласно главы 7, «Расчеты чеками» положения о безналичных расчетах в РФ, чек – это ценная бумага, содержащее распоряжение чекодателю банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек – оплачивается плательщиком (банком) за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Плательщик по чеку (банк) обязан удостовериться в подлинности чека. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Учет чеков ведется на счете 55 суб.счет 2 «Чековые книжки» . При перечислении денег на счет чековых книжек делается запись дебет 55/2 кредит 51,52,66,67. Суммы, по полученным в кредитных организациях чеком, списываются со счета чековых книжек по мере оплаты чеков дебет 76, 60 кредит 55/2. Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком продолжают числиться на счете чековых книжек. Аналитический учет по счету 55/2 ведется по каждой полученной в банке чековой книжке и по лицам, которым выписан чек.

 

 

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - это лица, получившие наличные деньги из кассы организации под отчет на хозяйственные расходы, на командировочные расходы, на расходы по покупке и заготовке сырья, материалов, товаров, на расходы по доставке продукции покупателям, на представительские расходы, на расходы по рекламе и др. Срок, на который выдают суммы под отчет оговаривают в учетной политике организации в коллективном договоре. Обычно к приказу по учетной политике прикладывают список должностей лиц, имеющих право брать суммы под отчет. Новая подотчетная сумма может быть выдана только в том случае, если не имеется задолженности по предыдущей сумме. Суммы для расходов на командировку выдаются на основании приказа о направлении в командировку, в котором указывают ее срок и место командировки. Для определения суммы на командировочные расходы бухгалтер руководствуется положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки» установленные постановлением правительством РФ от 13 октября 2007года №749. Согласно которого, срок командировки устанавливается работодателем самостоятельно, с учетом объема работы и сложности служебного задания. За время нахождения в командировке, в том числе за день отъезда и день приезда, работнику выплачиваются суточные, размер которых в коммерческой организации определяется коллективным договором, но при этом бухгалтер учитывает то, что по нормам Налогового кодекса с суммы суточных превышающих 700руб. в день удерживается НДФЛ, а по заграничным командировкам сумма суточных установлена правительством по каждой стране по своей норме, однако суммы суточных в переводе на рубли, превышающие 2500 руб/ден удерживается НДФЛ. Суточные на командировку по территории РФ выплачиваются за каждый день. Также на основании билетов и квитанций работнику оплачивают проезд, проживание, бронирование, постельные принадлежности, страховку пассажира и др. При направлении в командировку работнику выписывают служебное задание, в котором указывают цель командировки. При возвращении работник обязан составить письменный отчет о выполненной работе. Задание и отчет подтверждают экономическую обоснованность расходов. При возвращении работник обязан представить командировочное удостоверение, в котором проставлены даты выбытия и прибытия. Командировочное удостоверение требуется и при однодневной командировке, когда суточные не выплачиваются, если командировка по территории России. А если командировка за пределы территории России, то суточные выплачиваются даже, если работник выехал из России и вернулся обратно в один и тот же день. В этом случае, суточные начисляют в размере 50 % от нормы суточных для зарубежных командировок. Если работник направлен в зарубежную командировку, то за дни проезда по территории России суточные начисляются по норме, установленной для России, а со дня пересечения границы при выезде из России действуют норма, установленная для страны, в которую направлен работник. Со дня обратного пересечения границы, при въезде в Россию вновь применяется Российская норма.

Если за время командировки работник посещает несколько стран, то норма, установленная для каждого государства, действует со дня въезда в страну. Эта дата определяется по отметкам пограничной службы в загранпаспорте работника и по билетам. При зарубежных командировках командировочные удостоверения не нужны, за исключением поездок в страны СНГ, на границах с которыми не проставляются отметки о въезде или выезде.

При возвращении из командировки работник обязан составить и представить в бухгалтерию авансовый отчет в течение трех рабочих дней, включая день возвращения из командировки. В авансовом отчете работник указывает направления расходов и суммы по ним и прикладывает к авансовому отчету, подтверждающие документы.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача суммы под отчет или возмещение перерасхода отражается проводкой дебет 71 кредит 50. Сумма, выданная работнику как аванс на расходы, сравнивается бухгалтером с суммой, которую он израсходовал. Остаток, неизрасходованный подотчетной суммы должен быть возвращен в кассу Дебет 50 «Касса» кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» или удержан из З/п работника. Проверив, авансовый отчет на правильность его оформления и законность операций в нем отраженных бухгалтер проставляет по каждой сумме корреспондирующий счет, на который нужно отнести произведенные расходы. Если расходы связаны с производственной деятельностью организации, то их относят на счета производственных затрат дебет 20,23,25,26,44 Кредит 71. Если расходы не связаны с производственными нуждами, то их относят в дебет 91/2 прочие расходы кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

После проверки бухгалтер разносит авансовый отчет в Журнал - ордер №7, который составляется по кредиту счета 71 и является комбинированным регистром, в котором синтетический учет ведется параллельно с аналитическим учетом. На каждый авансовый отчет отводится одна строка Журнал - ордера. В Журнал - ордере №7 показывают суммы, выданные подотчетному лицу по его заявлению (обязательно с 2012г.), суммы утвержденных авансовых отчетов, т.е. списанные с подотчетного лица, суммы выданные в возмещении перерасхода, суммы, возвращенные подотчетным лицом.

Нумерация авансовых отчетов ведется бухгалтерией, начиная с нового года с №1. В балансе задолженность подотчетных лиц показывается в активе как дебеторская задолженность, а задолженность подотчетным лицам по суммам перерасхода показывается в пассиве баланса как кредиторская задолженность.

Если подотчетное лицо пользуется корпоративной пластиковой картой, то в бухгалтерском учете делаются записи Дебет 57 «Переводы в пути» кредит 55 суб.счет «Пластиковая карта». СКС – списание со счета денежных средств в подотчет при получении в банкомате подотчетным лицом при помощи корпоративной пластиковой карты. Дебет 71 кредит 57 - получены подотчетным лицом наличные денежные средства при помощи корпоративной пластиковой карты.

Дебет 10,20,23,25,26,44,41 кредит 71 - оприходованы материалы, товары, работы, услуги, оплаченные подотчетным лицом согласно авансового отчета и документов приложенных к нему.

Дебет 19 кредит 71 отражен «входной» НДС при наличии счета-фактуры, оплаченного подотчетным лицом.

Задание №1:

Составить авансовый отчет за инженера завода-управления ОАО «Точприбор» Воронцова В.В., табельный номер 16 129, который на основании приказа был направлен в командировку в Санкт-Петербург. Выезд из Иваново 25 января, прибытие в Санкт –Петербург 26 января, выбыл из Санкт - Петербурга 9 февраля, прибыл в Иваново 10 февр. Представил авансовый отчет, к которому приложены документы: командировочное удостоверение с отметками о прибытии и выбытии, белеет от Иваново до Санкт –Петербурга стоимостью 1800руб, от Санкт –Петербурга до Иваново 1900руб. Счет гостиницы за проживание с 26 января по 8 февраля включительно по 2 тыс. руб. за сутки. Квитанция за бронирование места в гостинице от 25 января на 200руб. Суточные организация выплачивает в размере 700 руб за каждый день нахождения в командировке. Сумма выданного аванса составила 40 000руб.

Сумма расхода:

Билеты: 1800+1900=3700

14*2000+200=28 200

700*17=11900

Итого: 43 800.

Задание №2:

Составить авансовый отчет за инженера отдела маркетинга Кузнецова И.С. , который был отправлен в Москву для заключения договора на поставку продукции покупателям. Выезд из Иваново 24 октября 2011года прибыл в Москву 25 октября 2011 года, выезд из Москвы 30 октября 2011 года, прибыл в Иваново 31 октября 2011года. Был представлен авансовый отчет, к которому приложены документы: командировочное удостоверение с отметками о прибытии и выбытии, билет от Иваново до Москвы стоимостью 700 руб., билет от Москвы до Иваново стоимостью 1200руб., счет гостиницы за проживание с 25 октября по 29 включительно по 2000 руб. за сутки. Квитанция за бронирование места в гостинице от 25 октября 300руб. Суточные организация выплачивает в размере 700руб. за каждый день нахождения в командировке. Сумма выданного аванса в счет командировочных расходов составила 30 000руб.

Билеты: 1900руб.

Проживание + бронь= 2000*5+300= 10 300руб.

Суточные: 8*700=5600руб.

Итого 17800руб.

 

Учет материалов, товаров

Понятие материально-производственных запасов и их оценка (МПЗ)

Согласно ПБУ №5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете под материально-производственными запасами понимается :

1. Активы, используемые как сырье, материалы при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

2. Активы (товары), предназначенные для продажи.

3. Активы, используемые для управленческих нужд организации.

4. Готовая продукция.

5. Незавершенное производство.

Единицей измерения материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, группа, штука.

Материально-производственные запасы применяются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат организации на их приобретение без НДС. В фактические затраты включаются суммы, уплаченные поставщику или продавцу, согласно заключенного договора, суммы за консультационные услуги, информационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения, уплаченные посреднической организации, затраты по заготовке и доставке МПЗ, начисленные проценты по кредитам, предоставленным на покупку МПЗ, затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Если материально-производственные запасы изготавливаются самой организацией, то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Если материально-производственные запасы вносятся учредителем как вклад в уставный капитал организации, то фактическая себестоимость их определяется, исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями.

Если материально-производственные запасы получены безвозмездно или в результате выбытия основных средств (ликвидации), то фактическая себестоимость их определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов.

Если материально-производственные запасы получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (бартер), то фактическая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

На проданные материалы поставщик выписывает счета, а плательщики НДС выписывают еще Счета-фактуры (документ налогового учета). В этих документах указывают реквизиты поставщика и покупателя, наименование материалов, их количество, цену, стоимость всего количества, налоги, подлежащие возмещению покупателям, общую сумму к оплате. Покупатель сверяет данные счета с фактически поступившими материалами, регистрирует Счет - фактуры в Книге покупок. Книга покупок предназначена для регистрации Счетов-фактур, поступивших от поставщиков в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету или возмещению из бюджета. На склад материалы могут поступать через подотчетное лицо в случае их покупки за наличный расчет. Если нет расхождений между фактическим поступлением с данными поставщика, выписывают Приходный ордер по складу, если обнаружено расхождение, т.е. излишек или недостача материалов, их приходуют по акту, а на выявленную недостачу предъявляется претензия поставщику. Если обнаружен излишек, то его оценивают без НДС и могут поставить на за - балансовый учет на счет «Товарно-материальной ценности», принятый на ответственное хранение, либо на синтетический учет в счет предстоящих будущих поставок, и незамедлительно извещают поставщика о выявленном излишке.

Выбытие материалов со склада оформляют одним из следующих документов:

А)лимитно-заборная карта

Б)требование

В)накладная

Г)товарно-транспортная накладная.

Лимитно-заборная карта выписывается в 2х экземплярах: один для цеха, другой для склада. В ней проставляется количество материалов по норме за месяц, которую необходимо отпустить в цех. Получая материалы со склада в течение месяца, представитель цеха расписывается за каждое получение и на складе выводится остаток лимита. Поэтому же документу можно сдать неиспользованные материалы обратно на склад. Требования и накладные выписываются на разовый отпуск материалов. Кладовщик сдает приходные и расходные документы в установленные сроки в бухгалтерию по реестру сдачи приходных документов и реестру сдачи расходных документов.

 

Оценка отпуска материалов в производство

Отпуск материалов в производство оценивают одним из следующих способов, которые указывают в учетной политике организации:

А) по себестоимости каждой единицы, например, драгоценные камни, при изготовление ювелирных изделий

Б) по средней себестоимости, которая определяется как частное между суммой стоимости остатка материалов на начало месяца с суммой их поступления за месяц на сумму количества остатка на начало месяца и количество поступления в течение месяца

В) по себестоимости первых по времени закупок – способ ФИФО, который заключается в том, что материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом остатка на начало месяца. При применении метода ФИФО оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимость проданной продукции/работ/услуг, включаются стоимость ранних по времени приобретений.

Г) по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО). Способ ЛИФО в бухгалтерском учете отменен с 2008 года, но действует в налоговом учете. Способ ЛИФО заключается в том, что материалы, поступившие первыми в производство должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений, а оценка материалов, оставшихся на складе на конец месяца производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений.

Пример расчета списания материалов на затраты производства различными способами.

На начало месяца остаток красителя на складе составлял 50 упаковок по 700руб./уп. на 35 000руб. В течение месяца на склад поступило красителя:

100уп. - 800руб./уп. на 80000руб.

20уп. – 1000руб./уп. на 20000руб.

За месяц было отпущено в производство 110уп. красителя.

Определить себестоимость израсходованного красителя методом средней себестоимости, методом ФИФО, методом ЛИФО.

Решение:

1. По средней себестоимости:

1) Определяем среднюю себестоимость одной упаковки красителя (35000+80000+20000)/ (50+100+20)=794, 12руб.

2) Определяем себестоимость красителя, израсходованного на производство 794,12*110=87353руб. (Дебет 20 кредит 10)

3) Определяем остаток красителя на складе (50+100+20) – 110=60уп. , в т.ч. 40 уп. по 800, 20уп. по 1000.

2. Способ ФИФО.

1) Определяем среднюю себестоимость красителя, который остался на складе на конец месяца (20*1000+40*800)/20+40=867руб. (исходя из цены последних по времени приобретений).

2) Определяем стоимость остатка красителя на конец месяца 867*60. = 52000руб.

3) Определяем стоимость отпущенного в производство красителя 50*700+100*800+20*1000 – 52000= 83000руб. (Дебет 20 кредит 10)

Проверка: 50*700 + 60*800 = 83000руб.

3. Способ ЛИФО.

1) Определяем стоимость остатка красителя на складе на конец месяца (60уп.), исходя из цены первых по времени приобретений. 50*700+100*800= 43000руб..

2) Определяем стоимость отпущенного в производство красителя (20*1000+100*800+50*700)- 43000=92 000руб. (Дебет 20 кредит 10)

3) Проверка 20*1000+90*800= 92000руб.

 

Синтетический учет поступления и выбытия материалов

Синтетический – обобщающий ( по дебету и кредиту)

Учет поступления материалов ведется по одному из двух вариантов:

1. Без применения счетов 15 и 16, когда приобретенные материалы сразу относят по стоимости приобретения на дебет счета 10 с кредита 60, 71,76.

2. С применением счетов 15 и 16.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для общения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материалов, на которые в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» или дебитом 41 «Товары» относится учетная (плановая) стоимость использованных материальных ценностей. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов и их учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16 на момент их приобретения.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической стоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. Накопленные на счете 16 разница списывается (сторнируется при отрицательной ризнице) в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.

Пример №1.

Учетная цена (плановая) 1 кг. материала – 200руб, а фактическая цена приобретения 1кг. этого же материала составила 300руб. Весь материал был использован в производстве.

Учетные записи с применением счетов 15 и 16.

1. Дебет 15 Кредит 60 – 300руб. – приобретен 1 кг. материала.

2. Дебет 10 кредит 15 – 200руб. – отражена стоимость одного материала по учетной цене.

3. Дебет 16 кредит 15 – 100руб. (300-200) – отклонение между фактической и плановой ценой.

4. Дебет 20 кредит 10 – 200руб. – отнесен на себестоимость 1 кг. материала по учетной цене.

5. Дебет 20 кредит 16 – 100руб. – учетная цена материала доведена до фактической.

Таким образом, на себестоимость отнесена стоимость 1 кг. материала в сумме 300руб.

Учетные записи без применения счетов 15 и 16

1. Дебет 10 кредит 60 – 300руб – приобретен 1 кг. материала по фактической цене.

2. Дебет 20 кредит 10 – 300руб. – списан на себестоимость 1 кг. материала по фактической цене приобретения.

Вывод: на себестоимость произведенной продукции сумма материальных издержек по учетным ценам относится также как и по фактическим ценам.

Как правило, в производстве образуется остаток материалов на конец месяца, который будет отражен как сальдо счета 15 или счета 10.

Пример №2.

Учетная цена 1кг. материала 200руб. Цена приобретения – 300руб. Израсходовано на производство в течение месяца 0,5 кг. Составить учетные записи.

Учетные записи с применением счетов 15 и 16

Дебет 15 Кредит 60 – 300руб. – приобретен 1 кг. материала.

Дебет 10 кредит 15 – 200руб. – отражена стоимость одного материала по учетной цене.

Дебет 16 кредит 15 – 100руб. (300-200) – отклонение между фактической и плановой ценой.

Дебет 20 кредит 10 – 100руб. – отнесен на себестоимость 0,5 кг. материала по учетной цене.

Дебет 20 кредит 16 – 50руб. – учетная цена материала доведена до фактической.

Таким образом, на счете 20 себестоимость отнесена стоимость 0,5 кг. материала в сумме 150руб.

Если применять фактическую цену:

Учетные записи без применения счетов 15 и 16

Дебет 10 кредит 60 – 300руб. – приобретен 1 кг. материала по фактической цене.

Дебет 20 кредит 10 – 150руб. – списан на себестоимость 0,5 кг. материала по фактической цене приобретения.

Вывод: на себестоимость произведенной продукции сумма материальных издержек по учетным ценам относится также как и по фактическим ценам.

Как правило, в производстве образуется остаток материалов на конец месяца, который будет отражен как сальдо счета 15 или счета 10.

Пример №3.

Учетные цены могут превышать фактические цены приобретения материала. В этом случае в конце месяца на себестоимость продукции, работ, услуг будет отнесена стоимость материала, равная фактической.

Учетная цена 1 кг. материала 300руб. Фактическая цена приобретения 200 руб. В течение месяца списано на производство 0,5 кг. материала.

Учетные записи:

Дебет 15 кредит 60 – 200руб. – приобретен по фактической цене 1 кг. материала.

Дебет 10 кредит 15 – 300руб. – на стоимость 1 кг. материала по учетной цене.

Дебет 15 кредит 16 – 100руб. – на разницу между фактической и учетной стоимостью материала.

Дебет 20 кредит 10 – 150руб. – списан на себестоимость продукции материал по учетной цене в размере 0,5 кг. материала.

Дебет 20 Кредит 16 – 50руб. – сторно , учетная цена материала доведена до фактической.

Вывод: на счете 20 учтена фактическая стоимость материала в размере 100руб. Если применять фактическую цену, то при списании в производство 0,5 кг. материала сумма также составит 100руб. Дебет 20 кредит 10 – 100руб. на фактическую себестоимость.

Выбор счета для списания израсходованного сырья или материала зависит от направления расхода. Если материал можно отнести на конкретную продукцию (прямые расходы), то используют счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательное производство», то используют Дебет счета 20 «Основное производство» или дебет счета 23 «Вспомогательное производство» кредит счета 10 «Материалы».

Если материала израсходованы на нужды цеха или участка (косвенные расходы) используют дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит 10 «Материалы». Если материалы израсходованы на управленческие нужды (косвенные расходы), то используют дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 10 «Материалы».

Если материалы израсходованы на нужды не связанные с основной деятельностью организации, то вместо счетов учета производственных затрат используют счет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10.

 

 

Инвентаризация материалов

Порядок проведения инвентаризации регулируется положением «Об инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденное приказом МФ РФ №49Н 1995г.

Инвентаризация – это сверка фактического наличия, находящихся на складе материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация может быть сплошной или выборочной, обязательной или инициативной. Обязательная инвентаризация проводится:

А) один раз в год перед составлением годового отчета в период с 1 октября по 31 декабря, эта инвентаризация сплошная

Б) при смене материально ответственных лиц

В) при стихийных бедствиях

Г) в результате обнаружения недостачи из-за хищения.

Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, куда входят работники организации из разных отделов. Перед началом плановой инвентаризации у материально-ответственного лица берется расписка о том, что все документы на поступление и выбытие материалов сданы им бухгалтерию и что данные складского учета сверены с данными бухгалтерского учета и соответствуют ему. Проводя подсчет, комиссия записывает результаты подсчета в Опись материальных ценностей. Опись подписывают все члены рабочей комиссии. Исправления в ней не допускаются. Опись передают в бухгалтер