Реализацией в бухгалтерском учете считается момент отгрузки продукции (т.к. право собственности переходит к покупателю).
Реализацией для целей налогообложения признается момент предъявления покупателю платежных документов, либо момент оплаты отгруженной продукции, выполненных работ, услуг (в приказе об Учетной политике).
Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи по отгрузке, ее сумма отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Д62 К90/1 сумма выручки по счету с НДС, акцизами, экспортными пошлинами и др.
Одновременно Д90/2 К43,41,44,20 и др. – Сумма реализации по фактической себестоимости.
С суммы выручки предприятия исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров) и делают проводку по задолженности перед бюджетом по НДС, акцизным и прочим налогам.
Д 90/3,4,6 К68 – Сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин.
При реализации по оплатезадолженность перед бюджетом возникает после поступления выручки на расчетный счет, то есть
Д51 К62 – сумма выручки с НДС, акцизами и др.
Д90/3,4 К76 – сумма НДС, акцизов и др. по реализации
Д76 К68 – начислена сумма задолженности по НДС, акцизам и др.
Д68 К51 – погашена задолженность перед бюджетом по НДС, акцизам.
Записи по субсчетам ведутся накопительно в течение отчетного года. В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам:
90-2 – себестоимость продаж,
90-3 НДС,
90-4 – акцизы,
90-6 – экспортные пошлины
и кредитового оборота по счету90/1 – «выручка»
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который списывается с субсчета 90/9 на счет 99, так как счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Списание осуществляют проводками:
Д90/9 К99 – сумма прибыли от продаж
или Д99 К90/9 – сумма убытка от продаж
В конце года все субсчета к 90 счету кроме субсчета 9 «Прибыль, убыток от продаж» закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.