Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств и прав на эти ценности и одновременно как каптал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов, а также третьих лиц. Поэтому вопрос правильной оценки статей баланса имеет значение, как при построении баланса, так и при оценке хозяйственной деятельности.
Общие правила оценки обязательств. В соответствии с законодательством (ст. 8 ГК РФ) [2] обязательства у организации возникают из договоров и иных сделок; из актов государственных органов местного самоуправления; из судебных решений и по другим основаниям.
В соответствии с правилами, установленными Положением, обязательства могут оцениваться:
1. при постановке на бухгалтерский учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке;
2. в процессе отражения в бухгалтерской отчетности: корректируются на сумму резерва сомнительных долгов, в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению.
Общие правила оценки имущества и обязательств. Оценка имущества и обязательств, сложившихся в бухгалтерском учете и отчетности согласно установленным правилам, может быть изменена в следующем отчетном периоде в целях предоставления пользователям бухгалтерской отчетности достоверной информации. Данное изменение производиться в соответствии с правилами отражения информации в бухгалтерской отчетности, установленными ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным Приказом Минфина РФ от 25.1.98г. № 56н и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденными приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н. Согласно этим правилам в годовой бухгалтерской отчетности должны быть отражены отдельные существенные события и условные факты, которые выявлены в финансово-хозяйственной деятельности организации после отчетной даты, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности[15].
К таким событиям и условным фактам, влияющим на оценку имущества и обязательств, относятся:
- корректировка размера обязательств, в случае объявления организации – получателя продукции (работ, услуг) банкротом;
- снижение рыночной стоимости материально-производственных запасов, проданных в следующем за отчетным годом по цене ниже их учетной стоимости;
- снижение учетной стоимости основных средств, оборудования и незавершенного строительства, выявленное в результате их переоценки;
- снижение финансового результата на сумму ошибки, обнаруженной в бухгалтерском учете в следующем отчетном году, которая привела к искажению данных об имущественном положении организации.
Оценка основных средств. Бухгалтерский учет основных средств и правила их оценки установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденными приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н [13].
В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств в течение срока их эксплуатации может быть изменена организацией в случаях:
- переоценки, которая может производиться в порядке, установленном государством или по решению руководства организации;
- расширения, реконструкции и проведении на объекте других работ капитального характера;
- частичной ликвидации объекта.
После проведения на объекте указанных операций он начинает оцениваться по восстановительной стоимости, которая в случае переоценки должна соответствовать рыночной стоимости.
Для целей бухгалтерской отчетности основные средства оцениваются по остаточной стоимости, которая определяется, как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации на конец отчетного периода.
Оценка нематериальных активов. Бухгалтерский учет нематериальных активов и правила их оценки установлены ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая определяется затратами по приобретению или изготовлению, с учетом расходов по доведению активов, до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Первоначальная стоимость нематериальных активов в течение срока их использования изменению не подлежит. Для целей бухгалтерской отчетности нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизации.
Оценка финансовых вложений. Бухгалтерский учет финансовых вложений и правила их оценки установлены Положением. Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производиться в размере фактических затрат для организации – инвестора. В процессе учета финансовых вложений может быть изменена оценка:
- вложений в долговые ценные бумаги. Организациям разрешается изменять первоначальную стоимость долговых ценных бумаг путем доведения стоимости их приобретения до номинальной. Ценные бумаги будут отражаться в учете и отчетности в размере, сложившимся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату;
- акций и ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- вложений в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Оценка указанных акций производится на конец отчетного периода по рыночной стоимости, если последняя ниже из учетной стоимости;
- вложений профессиональных участников рынка ценных бумаг в акции, а также иные ценные бумаги, котирующиеся на бирже или специальных аукционов. При переоценке ценных бумаг пересчет их учетной стоимости производится в течение месяца на дату их выбытия и последний отчетный день месяца
Оценка затрат по незавершенному капитальному строительству. Оценка выполненных за отчетный период работ по капитальному строительству, а также по незавершенным строительством объектам осуществляется в размере фактических затрат по их производству. Размер указанных затрат зависти от способа выполнения строительно-монтажных работ на объектах и определяется:
- при подрядном способе – договорной стоимостью работ, принятых застройщиком – заказчиком к оплате у подрядчика;
- при хозяйственном способе – фактической себестоимостью работ, выполненных организацией-застройщиком собственными силами.
Капитальные вложения отражаются в учете и отчетности в равной оценке – в размере фактических затрат по возведению объекта.
Оценка товарно-материальных ценностей. К материально-производственным запасам как объектам оценки относятся оборудование к установке, основные и вспомогательные материалы, готовая продукция и товары.
Оценка материально-производственных запасов осуществляется:
- при постановке запасов на учет;
- при использовании запасов в производстве;
- при продаже и прочем выбытии;
- на отчетную дату;
- на дату составления годовой отчетности.
При постановке на учет оценка материально-производственных запасов производиться:
- при получении запасов от поставщиков – в размере фактической себестоимости их приобретения;
- при изготовлении запасов собственными силами организации – в размере фактических затрат на производство;
- при покупке запасов организациями, занятыми в торговой и иной посреднической деятельностью – по стоимости их приобретения;
- при получении запасов безвозмездно – по рыночной стоимости;
- при получении запасов в обмен на другое имущество – по учетной стоимости обмениваемого имущества организации-продавца.
На определенные отчетные даты материально-производственные запасы производятся:
1)по стоимости каждой единицы ценностей, средней себестоимости, стоимости первых или последних закупок;
2)по стоимости возможной реализации. Материально-производственные запасы, числящиеся на конец года в остатке в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, должны быть пересчитаны до стоимости их возможной реализации в случае уменьшения продажных цен на них; нанесения ущерба запасам; если они полностью или частично устарели.
Оценка себестоимости производства продукции и незавершенного производства. Порядок бухгалтерского учета себестоимости продукции, а также оценки незавершенного производства определяется для организаций в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утверждаемых в установленном порядке. При их отсутствии учет и оценка ведутся в соответствии с типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Положением определено, что оценка незавершенного производства может осуществляться:
1)по фактической себестоимости их производства и выполнения; 2)по договорной стоимости; 3)по нормативной производственной себестоимости; 4)по прямым статьям расходов; 5)по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Оценка иных фактов хозяйственной деятельности. Оценка выручки осуществляется по цене, установленной соглашением сторон в договоре купли-продажи, кроме случаев, когда цены устанавливаются государством. Оценка выручки согласно договору купли-продажи может быть установлена:
1)в определенной сумме на дату исполнения сделки; 2)в сумме, выявленной путем пересчета иностранной валюты в рубли, если расчеты по объекту сделки ведутся в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
средства предприятия отображаются в балансе в следующей оценке: 1)основные средства – по первоначальной стоимости; 2)нематериальные активы – по первоначальной стоимости; 3)капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика; 4)оборудование – по фактической себестоимости приобретения; 5)финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора; 6)материальные ценности 7) по фактической себестоимости; 8)незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости;
9)расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде; 10)годовая продукция – по фактической или нормативной производственной себестоимости; 11)товары – по покупной стоимости; 12)товары отгруженные – по полной фактической или нормативной себестоимости; 13)дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;
2. источники средств предприятия отражаются в балансе:
- уставной капитал – в размере, предусмотренном учредительными документами;
- резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;
- резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;
- доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
- прибыль – в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли;
- кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторами