Процесс переноса стоимости основных производственных фондов на продукцию происходит в течение всего срока службы оборудования и называется амортизацией:
00ТККИла−= ; (3.1)
00КТККслла−=α . (3.2)
Часть первоначальной стоимости, переносимая на продук-цию в течение одного года, представляет собой амортизационные отчисления (Иа):
00КТККИсллаα=−= ; (3.3)
)(10000лслсллКККТКТКК−=−=α , (3.4)
где – норма амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных фондов; Ко – первоначальная стоимость основных фондов; Кл – ликвидная стоимость оборудования; Тсл – срок службы основных фондов.
Амортизационные отчисления производятся ежегодно, и через период времени, равный сроку службы Тсл, накопится сумма, равная первоначальной стоимости основных фондов Ко (за выче-том ликвидной стоимости Кл).
Понятие ликвидной стоимости по-разному трактуется спе-циалистами. Одни предлагают рассчитывать ее как неамортизи-рованную часть первоначальной стоимости, другие считают не-обходимым учитывать возможность продажи изношенного (воз-можно, отремонтированного) оборудования, и тогда ликвидная стоимость – цена этой продажи. В пользу такого мнения выступает тот факт, что оборудование может ликвидироваться не потому, что оно физически неработоспособно, а в связи с моральным ста-рением.
Если оборудование в процессе производства полностью изна-шивается и ликвидная стоимость очень мала (практически стои-мость металлолома, если оборудование металлическое), то расчет нормы амортизации можно представить упрощенно: при Кл0 (при полном износе основных фондов)
≅α 1/Т. (3.5)
Энергетика является очень капиталоемкой отраслью мате-риального производства, на каждого энергетика приходится больше производственных фондов (показатель фондовооруженности), чем на работника других отраслей промышленного производства. Так, в промышленной энергетике при численности производственного персонала в энергослужбе предприятия около 10 % от общего количества доля производственных фондов, относящихся к энергетике предприятия, т.е. с учетом энергетической части техно-логического оборудования, составляет до 70 % основных фондов промышленного предприятия. Фондовооруженность промышлен-ных энергетиков примерно в 2-3 раза больше, чем у работников основного промышленного производства.
Разные виды основных фондов по-разному участвуют в мате-риальном производстве: одни непосредственно (машины, обору-дование и т.п.), другие лишь создают условия для производствен-ных процессов (здания, сооружения и др.), поэтому они и подразделяются на активные и пассивные. Очевидно, что активные фонды изнашиваются быстрее, интенсивнее, чем пассивные, и потому норма их амортизации больше. В энергетике доля активных фондов соотносится с пассивными как 3:1 или 4:1. Это требует постоянного обновления основных фондов, особенно их активной части.
При исчислении величины амортизационных отчислений необходимо периодически переоценивать основные фонды, что особенно актуально в условиях инфляции, и рассчитывать аморти-зационные отчисления от новой, переоцененной стоимости.
Амортизационные отчисления производятся от первоначаль-ной стоимости основных фондов, но по мере переоценки они ведутся от балансовой стоимости, т.е. величины, числящейся на бухгалтерском балансе. При проведении экономической реформы 1992 г. и последующем резком изменении масштаба цен пере-оценка проводилась регулярно, иногда по нескольку раз в год. К концу 1996 г. стоимость основных фондов в результате этих переоценок увеличилась примерно в 10 000 раз и соответственно с учетом деноминации рубля в 1998 г. – в 10 раз. К 2000 г. эта величина составила около 14 тыс., раз.
Понятие «срок службы» предусматривает физический износ фондов, в результате которого они (здания, сооружения, оборудова-ние) становятся физически неработоспособными, и моральное старение фондов, когда они «выходят из моды». Различаются:
моральный износ 1-го рода, когда появляется точно такое же оборудование, но продаваемое по более низкой цене, вследствие чего амортизационные отчисления на их износ могли бы быть меньшими;
моральный износ 2-го рода, когда на рынке появляется обору-дование того же назначения, но с улучшенными технико-экономи-ческими характеристиками, более экономичное, например, с мень-шим удельным расходом топлива или энергии на единицу продук-ции, т.е. его применение сократило бы эксплуатационные расходы.
Если учитывать не только физический, но и моральный износ, то срок службы становится не реальным календарным поня-тием, а технико-экономической категорией, нужной для расчета норм амортизации.
Нормы амортизации разрабатываются и диктуются госу-дарством централизованно, так что реальные собственники не могут их менять по собственному усмотрению, стремясь к ускорен-ной амортизации оборудования для его скорейшего обновления.
Поскольку срок службы оборудования Тсл является важной экономической категорией и зависит не только от времени полного физического, но и морального износа, в последнее время некоторым собственникам (поддержка малого и среднего бизнеса) разрешена ускоренная амортизация некоторых видов оборудования.
Тогда возможна обратная постановка вопроса: сколько вре-мени должно прослужить оборудование, если производитель считает нужным, чтобы оно побыстрее амортизировалось и чтобы через сравнительно небольшой период купить новое?
При этом старое, но еще работоспособное оборудование можно продать, выручив некоторую сумму Кл, большую, чем стои-мость металлолома. Очевидно, что владелец должен предположить, что той стоимостью, которую оборудование все же должно перенести на продукцию, оправдывает свое приобретение Иа (табл. 3.2).
алИККТ−=00 . (3.6)
Группы и виды основных фондов Нормы амортизационных отчислений Здания Здания высотные (более 25 этажей): каркасно-монолитные, повышенной прочности 0,4 Здания одноэтажные с железобетонными или ме-таллическими каркасами 1,0 Здания многоэтажные типа этажерок специально-го технологического назначения 1,2 Сооружения Подъездные и другие железнодорожные пути предприятий, резервуары для хранения нефтепро-дуктов металлические 4,0 Резервуары для хранения дизельного топлива и смазочных материалов 6,6 Передаточные устройства Воздушные линии электропередачи напряжением от 0,4 До 20 кВ: на металлических опорах на опорах из пропитанной древесины 2,8 2,0 Кабельные линии электропередачи напряжением до 10 кВ с пластмассовой оболочкой, проложен-ные в земле, в помещениях 3,0 Трубопроводы тепловых сетей стальные, рабо-тающие в условиях непроходных тоннелей, с воз-душным зазором (подвесная изоляция) 4,0 Силовые машины и оборудование Котельные установки и стационарные паровые котлы со вспомогательным оборудованием ко-тельной 5,0 Стационарные водогрейные котлы 4,0 Электродвигатели: с высотой оси вращения 63-450 мм с высотой оси вращения свыше 450 мм 3,7 5,0 Вспомогательное силовое тепломеханическое оборудование 6,6 Силовое электротехническое оборудование, рас-пределительные устройства 5,6 Рабочие машины и оборудование Компрессоры поршневые общего назначения дав-лением до 8 атм (производительность До 20 м3/мин) 3,7 Насосы артезианские, пневматические винтовые, погружные, мотопомпы 4,4
Группы и виды основных фондов Нормы амортизационных отчислений Насосы камерные 5,4 Вентиляционные системы 20,0
Краны козловые общего назначения (крюковые) грузоподъемностью до 15 т 7,7 Источники питания для электросварки 5,5 Приборы для контроля и регулирования техноло-гических процессов 5,0 Приборы для измерения и регулирования темпе-ратуры 12,5 Щиты и пульты диспетчерские телемеханические для автоматизированных систем управления про-изводственными процессами 14,3 Транспортные средства Автомобили грузоподъемностью: до 0,5 т более 0,5 до 2,0 9,0 20,0 Прицепы и полуприцепы-тяжеловозы грузоподъ-емностью: до 100 т более 100 т 14,3 8,3 Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности 6,7 Контейнеры универсальные металлические 6,5 Стеллажи стоечные 5,6 Электроарматура и электроприборы 8,3 В ряде случаев начисление амортизации приостанавли-вается. Это может быть при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также их переводе на консервацию (на срок не менее трех месяцев). Также не начисляется амортизация в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превы-шает 12 месяцев.
До 1 января 1998 г. действовал только один способ начисле-ния амортизации – линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амор-тизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 (далее – Единые нормы амор-тизационных отчислений).
С 1 января 1998 г. были введены новые и теперь действуют четыре способа: линейный; способ уменьшения остатка; способ списания стоимости по числу лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Таким образом, у предприятия появилось право выбора способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам в зависимости от финансово-экономического состояния. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования и отражается в учетной политике предприятия.
В то же время было предложено установить особые нормы и правила начисления амортизации для налогообложения. Инте-ресно заметить: если сумма начисленных амортизационных отчис-лений по данным бухгалтерского учета меньше суммы амортиза-ции, принимаемой для налогообложения, то корректировка (уменьшение) налогооблагаемой прибыли не предусмотрена.
Если срок полезного использования объекта основных средств в технических условиях отсутствует и не установлен в централизованном порядке, то он должен определяться с учетом
ожидаемого срока использования этого объекта в соответст-вии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово предупредительных и всех видов ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, амортизация).
Все эти методы государственного стимулирования были введены с целью поддержки и развития малого предпринима-тельства и установлены применительно к действующим нормам амортизационных отчислений.