В расходы по простоям по внутренним причинам ( возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете 25 по статье « Потери от простоев».
1.11 Учёт и оценка незавершенного производства
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком , называются незавершённым производством (НЗП) , а затраты , относящиеся к ним, - затратами незавершённого производства.
Данные об остатках затрат в незавершённом производстве можно получить только путём проведения инвентаризации незавершённого производства.
В инвентаризационную ведомость комиссия вносит количество оставшихся в производстве деталей, узлов, не сданной на склад продукции с отражением стоимости израсходованных материалов и оплаченного труда согласно технологическим картам.
Себестоимость выпущенной продукции(Сп) можно определить по формуле:
Сп= НЗПнач+ З- НЗПкон- ВС,
где НЗПнач- незавершённое производство на начало отчётного периода;
З- затраты за отчётный период;
НЗП кон- незавершённое производство на конец отчётного периода;
ВС- возвращённые и списанные суммы.
Тема « Учёт труда и его оплаты»
Трудовые отношения работодателя с персоналом организации регулируются Трудовым кодексом РФ.
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения , подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведёнными ими затратами труда или по результатам труда:
1)повременная оплата труда- заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки( оклада)
1.1Простая повременная - за основу расчёта оплаты труда работника берут тарифную ставку или должностной оклад;
1.2 Повременно- премиальная- Начисление и выплаты премий в процентах от должностного оклада ( тарифной ставки).
2) сдельная – в основе расчёта сдельная расценка за изготовление единицы продукции или выполнение определённой операции
2.1 прямая сдельная ;
2.2 простая сдельная ;
2.3 косвенная сдельная ;
2.4 аккордная ;
2.5 сдельно- прогрессивная.
3) комиссионная - заработок определяется в виде фиксированного ( процентного ) дохода от продажи продукции.
Пример1.
Работнику установлена часовая тарифная ставка70 руб. В соответствии с табелем учёта рабочего времени за апрель отработано 184ч(23рабочих дня х8 часов).
Простая повременная = 70руб.х184ч=12880руб
Пример2.
Специалисту установлен оклад 12000руб. Согласно табеля учёта рабочего времени он отработал за месяц 20 рабочих дней , в данном месяце по календарю- 22рабочих дней.
Простая повременная =(оклад х количество отработанных дней по табелю):количество календарных рабочих дней в месяце=(12000х20):22=10435руб.
Пример 3.
Сдельщику установлена расценка за единицу годной продукции- 7,5руб.
Он изготовил за месяц 3000 годных изделий.
Простая сдельная = 7,5 руб.х3000=22500руб.
Пример 4.
По трудовому договору труд работника оплачивается в размере 12% от дохода , полученного от реализации им товаров . Доход- 100000 руб.
Оплата = 100000х12%=12000руб.
В делопроизводстве должны быть нормативные документы , регулирующие порядок начисления заработной платы:
1) штатное расписание;
2) расценки и нормы;
3) договора подряда;
4) трудовые договора;
5) приказы и распоряжения;
6) приказ о приёме на работу;
7) личная карточка работника;
8) приказ о переводе на другую работу;
9) приказ о предоставлении отпуска;
10) приказ о прекращении трудового договора;
11) табель учёта рабочего времени.
12) лицевой счёт работника.
Для работников обычно устанавливается 40- часовая рабочая неделя. Однако могут возникнуть чрезвычайные обстоятельства , в связи с чем работник будет работать сверхурочно и в ночное время.
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчёта сумм таких выплат лежит средний заработок.
Средний заработок рассчитывают , когда нужно выплатить отпускные , командировочные , компенсацию за неиспользованный отпуск , пособие по временной нетрудоспособности.
Расчёт среднего заработка работника, независимо от режима его работы, производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за 12 предшествующих календарных месяцев.
Сумма отпускных – это дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы.
Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней , а для сотрудника в возрасте до 18 лет - 31 календарный день.
Расчёт отпускных сумм производится в размере среднего заработка за 12 календарных месяца работы, предшествующих событию.
Суммы Отпускных = общая сумма заработной платы за расчётный период:12месяцев:29,4(среднее количество календарных дней в месяце) х количество дней в месяце
Пример .
Согласно графику отпусков организации был направлен с 28 июня по 25 июля 2011года в отпуск работник Сидоров И.И. . Продолжительность отпуска – 28 дней. Расчётный период - с 1июня 2010года по 31 мая 2011года. Сумма за расчётный период – 50199,28 руб.
1) среднедневной заработок = 50199,28:12:29,4= 142,29 руб.
2) Т.к. по условию задачи период отпуска приходится на два месяца ( июнь и июль) , то сумма отпускных должна распределяться на:
А) июнь = 142 ,29 руб. х 3 дня = 426,87 руб.
Б) июль = 142,29 х25дней = 3557,25 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются не только себестоимость , как для всех видов оплат , но и большей части средства бюджета фонда социального страхования.
Основанием для расчёта сумм к оплате являются табель учёта рабочего времени и листок нетрудоспособности , выданный лечебным учреждением.
Размер пособия зависит от количества дней болезни и страхового стажа:
1) при страховом стаже работы до 5 лет установлен размер пособия -60%;
2) до 8 лет- 80%
3) свыше 8 лет – 100%.
В размере 100% независимо от страхового стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трёх более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при трудовом увечье или профессиональном заболевании, по беременности и родам.
Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев , предшествующих месяцу, в котором работник заболел. и сравнивается с установленной Правительством РФ предельно допустимой величиной.
Пример.
Зайцев А.Г. болел с 18 мая по 22 мая 2010года.
Его заработок с 1 мая 2009 года по 30 апреля 2010 составил 438000 руб.
Страховой стаж- 3 года.
Среднедневной заработок =438000руб.:365дней=1200руб.
1200руб.больше 1136,99руб.( максимально допустимая сумма пособия за 1день в 2010году) , поэтому дневное пособие рассчитывается исходя из максимального среднедневного заработка с учётом страхового стажа.
1136,99 руб. х60% = 682,19 руб.
Пособие за 5 дней = 682,19 х 5 дней = 3410,95 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности ( кроме пособия беременности и родам) облагается налогом на доходы физических лиц.
Бухгалтерия не только производит начисления заработной платы , но и удержания из нее.
В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:
1) налог на доходы физических лиц( НДФЛ);
2) по исполнительным листам;
3) возмещение материального ущерба;
4) за брак и др.
Статьёй 217 Налогового кодекса РФ определён перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ ( стандартные вычеты):
1) 3000руб. за каждый месяц налогового периода - ликвидаторы аварии на ЧАЭС, инвалиды ВОВ, военнослужащие , получившие инвалидность 1,2,3, групп при защите СССР и РФ;
2) 500 руб.- герои СС и РФ, кавалеры ордена Славы 1,2,3 степени, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей , инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп;
3) 1400руб. на каждого 1 и 2 ребёнка до 18 лет и до 24 лет , обучающихся на дневной форме обучения при достижении совокупного дохода до 280тыс. руб.;
4) 3000руб. каждого– на третьего и последующих детей до 18 лет и до 24 лет , обучающихся на дневной форме обучения при достижении совокупного дохода до 280тыс. руб.;
5) 3000руб.- на каждого ребёнка инвалида при достижении совокупного дохода до 280тыс. руб.
Налоговая ставка по НДФЛ- 13%.
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход уменьшается на сумму стандартных вычетов.
Сумма НДФЛ= (доход- вычеты)х13%.
Сумма оплаты труда к выдаче работнику = начислено всего – сумма НДФЛ.
Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством
О труде выплачивается не реже чем через каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчётов по заработной плате за первую половину месяца.
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные сроки на предприятии в течение трёх рабочих дней , считая день получения денег в банке.
Платежная ведомость закрывается двумя записями - выдано и депонировано( не получено работниками).
Учёт расчётов с персоналом по оплате труда осуществляется на активно- пассивном счёте 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда».
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Начислено по сдельным расценкам, повременно , по тарифным ставкам и окладам , премии за производственные показатели | 20, 23, 25, 26 | |||
| Начислены премии работникам за счёт прибыли | ||||
| Начислены отпускные | ||||
| Начислены пособия по временной нетрудоспособности | ||||
| Удержан НДФЛ | ||||
| Удержаны алименты | ||||
| Удержано по недостачи | ||||
| Выплачено из кассы |
Тема « Учёт вложений во внеоборотные активы».
Внеоборотные активы- это основные средства, нематериальные активы, незавершённые вложения , затраты по формированию основного стада , стоимость оборудования , требующего монтажа и предназначенного для установки.
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции предприятия на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования( свыше 1 года) , не предназначенные для продажи:
1) ПБУ 2/2008 « Учёт договоров строительного подряда « ( приказ Минфина России от 30.12.2008 г. №116н);
2) Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций ( письмо Минфина России от 30 .12.93г. № 160);
3) Положением по бухгалтерскому учёту « Расходы организации» - ПБУ 10/99 ( приказ Минфина России от 06.05.99 г.№ 33н).
Учёт догосрочных инвестиций ведётся по фактическим расходам:
1) целом по строительству и по отдельным объектам , входящим в него;
2) по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.
Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счёт следующих источников:
1) собственных средств и приравненных к ним источников( амортизационные отчисления, чистая прибыль, бюджетные ассигнования на безвозвратной основе, средства дольщиков на безвозвратной основе);
2) заемных сред(займы, кредиты банков).
Учёт долгосрочных активов ведут на счетах 08 « Вложения во внеоборотные активы» и 07 « Оборудование к установке».
Всю совокупность затрат , относящихся к вновь возведённому, реконструированному или приобретённому объекту, называют его инвентарной стоимости.
Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов , зачисленных в состав основных средств предприятия.
Существуют два способа долгосрочных инвестиций :
1) хозяйственный способ( выполнение строительных и монтажных работ своими силами);
2) подрядный( выполнение всех работ подрядчиком).
Основные средства- это средства труда :
1) используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг , либо для управленческих нужд организации4
2) используемые в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования , продолжительностью свыше 12 месяцев;
3) не предназначены для продажи;
4) способные приносить организации экономические выгоды( доход) в будущем.
Порядок учёта наличия и движения основных средств определяется ПБУ 6/01 « Учёт основных средств».
Срок полезного использования- период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
По видам основные средства подразделяются на следующие группы:
1) здания ;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) машины и оборудование;
5) транспортные средства;
6) инструменты;
7) производственный инвентарь;
8) рабочий скот;
9) многолетние насаждения
10) капитальные затраты по улучшению земель;
11) стоимость земельных участков ,лесных , водных угодий, переданных предприятию в собственность;
12) прочие основные средства.
Классификация по видам положена в основу ведения аналитического учёта и составления отчётности о наличии и движении основных средств.
Различают первоначальную , остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость определяется для объектов :
1) изготовленных на самом предприятии , а также приобретённых за плату у других организаций и лиц- исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов , включая расходы по доставке, монтажу, установке;
2) внесенных учредителями в счёт вкладов в уставный капитал - по согласованной стоимости;
3) полученных от других организаций и лиц безвозмездно , а также в качестве субсидий правительства- по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению кроме случаев: переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
В бухгалтерском учёте и отчётности основные средства отражаются по первоначальной стоимости .
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются .
Остаточная стоимость основных средств = первоначальная стоимость – сумма начисленной амортизации( износа) основных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.
Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определённый инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации , запасе или на консервации.
Учёт наличия и движения основных средств , принадлежащих предприятию , ведут на активном счёте 01 « Основные средства» по первоначальной стоимости.
Поступление основных средств отражают в учёте следующими проводками: