Лекция 4. Тема: Налоги И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Лекция 4.

Тема: Налоги И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

План:

Налоги: природа, сущность, принципы.

Функции налогов и их классификация.

1.3. Способы взымания налогов

Налоговая система Украины

1.1. Налоги известны уже давно. Они возникли с разделением общества на классы и появлением государства. Обязательность налогов издавна считалась… В условиях натурального хозяйства налоги имели форму натуральных повинностей и… В период феодализма широкое распространение получила подать. Подать – это простейшая форма прямого налога, взимаемого…

Принципы А.Смита, благодаря их простоте и ясности стали «аксиомой» налоговой политики.

Налоги являются исходной категорией финансов, экономической базой функционирования государства и наиболее важным финансовым рычагом регулирования рыночных отношений.

Для выполнения своих функций государство формирует денежные фонды. Источником формирования этих денежных средств является валовой внутренний продукт (ВВП).

Сущность налогов состоит в изъятии государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного платежа.

Налоги имеют материальную основу. Они – часть денежных доходов членов общества. В условиях рыночной экономики государство через налоги и их использование вносит серьезные изменения в распределительные отношения. Налоги имеют двойственный характер: выступают специфической формой производственных отношений (общественное их содержание) и являются частью стоимости национального дохода в денежной форме (материальное содержание).

Источник налогов – новая стоимость (национальный доход).

Современное капиталистическое государство аккумулирует и определенную долю стоимости необходимого продукта, это связано с его участием в… В общем виде распределительные отношения представлены на схеме (рис.1).

Налоги – обязательные платежи, взимаемые государством (централизованными и местными органами власти) с физических и юридических лиц.

Налоги многогранны, разноплановы:

во первых – особая сфера производственных отношений;

во-вторых – экономическая категория с устойчивым внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления;

В-третьих – это финансовая категория, которая выражает реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изучения части стоимости национального дохода для удовлетворения общественных потребностей.

Функции налогов и их классификация

Социально-экономическая сущность налогов выражается в их функциях. Различают такие функции налогов как: фискальная (финансирование государственных расходов); экономическая – интегральная функция представленная распределительной, (перераспределительной), регулирующей и стимулирующей функциями.

Фискальная функция является основной. Она проявляется в мобилизации средств в распоряжение государства, формировании централизованных финансовых ресурсов. С ее помощью образуются государственные фонды, и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. Она реализуется через распределение части ВНП. С развитием и совершенствованием производства значение фискальной функции налогов возрастает.

Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. она обусловливает экономическую функцию.

Распределительная функция обеспечивает распределение стоимостных пропорций между плательщиками налогов и государством.

Регулирующая функция заключается в установлении и изменении системы налогообложения. Она способствует определению налоговых ставок их дифференциации: понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов – влечет за собой обратные явления.

Стимулирующая функция, в основном осуществляется через систему налоговых льгот и привилегий. Эта функция способствует ускорению научно-технического прогресса (НТП), расширению экспорта, выравниванию развития территорий, увеличению занятости и т. д.

Контрольная функция –с ее помощью оценивается рациональность, сбалансированность налоговой систем, каждого рычага в отдельности, проверяется насколько налоги соответствуют реализации ели в сложившихся условиях.

Социальная функция проявляется через систему налоговых льгот и социальных выплат, которые предоставляются отдельным группам населения в елях смягчения соне равенства.

Каким же должен быть критический уровень налога? Зависимость налоговых поступлений от ставок налога исследовал известный американский экономист Артур Лаффер и выразил эту зависимость в известной “Кривой Лаффера” (рис.2).

 

Ставка налога, %

 

		Налоговые поступления

 

 

Рис.2. Кривая Лаффера

 

Повышение налоговых ставок только до определенного момента (В) может вести к росту суммы собранных налогов (V_B). Повышение налоговых ставок сверх определенного уровня (С) может подорвать стимулы к деятельности, в результате чего общая сумма налоговых поступлений даже уменьшиться (V_А = V_С) и как результат появление «теневой экономики».

По исследованиям А. Лаффера достигается максимальный уровень налоговых поступлений в бюджет при средней суммарной ставке прямых и непрямых налогов в размере 37,7%. В Украине же, по оценкам специалистов, при сегодняшней системе налогообложения средняя суммарная ставка прямых и непрямых налогов составляет около 80%. Налогов же от запланированного количества поступает в бюджет всего 30-35%%.

Налоговая система стран с развитой рыночной экономикой включает различные виды налогов. В основу их классификации положены различные признаки (рис.3).

В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на прямые и непрямые. Разделение зависит от объекта обложение, взаимоотношений плательщика и государства. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество физических и юридических лиц, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения.

При непрямом налогообложении величина налога не связана с доходами плательщика. Непрямые (косвенные) налоги – платежи в бюджет, формируется как надбавка к цене товара (услуги), уплачиваемые потребителем, и отражающие связь между субъектом налога и государством. Объектом налогообложения является не доход, а расход.

 

 

 

Рис.3. Признаки классификации налогов

 

В зависимости от органа, осуществляющего взимания и распределение налогов – на государственные и местные. Государственные налоги взимаются центральным правительством на всей территории страны на основании государственного законодательства и направляются в соответствующие бюджеты и государственные целевые фонды.

Местные налоги взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты.

В зависимости от порядка использования налоги подразделяются на общие и специальные.

Общие налоги обезличиваются при поступлении в бюджет. Они формируют налоговые поступления в доходах государственного бюджета и предназначены для выполнения государством его функций и задач.

Специальные налоги имеют целевое назначение и формируют специальные фонды (например, фонды общеобязательного государственного социального страхования).

Содержание каждого вида налога раскрываться в его основных элементах– это определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов. К ним относят:

Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Объект налога – доход или имущество налогоплательщика, с которого начисляется налог и который служит основой для обложения.

Источник налога – доход, из которого субъект уплачивает налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.

Единица обложения – единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

Существует два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. При первом устанавливается единая для всех плательщиков ставка, при втором – несколько. Цель установления как единых, так и дифференцированных ставок одна – создание разных условий налогообложения для всех плательщиков.

По методу построения налоговые ставки подразделяются на твердые и процентные.

Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном исчислении. Они бывают двух видов: фиксированные – установленные в конкретных суммах и относительные – рассчитанные в соотношении к определенной величине. Относительные твердые ставки используют в период экономической нестабильности, в условиях инфляции, так как установление фиксированных ставок невозможно в связи с тем, что их необходимо постоянно пересматривать, иначе они теряют реальное состояние с уровнем доходов и объектом налогообложения.

Процентные ставки устанавливаются только к объекту налогообложения, имеющему денежное выражение. Они действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины. Их подразделяют на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные – это единые ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения. Налог, в основе которого лежит пропорциональная ставка, взимается, как определенный процент от доходов не зависимо от величины этих доходов, (налог в Пенсионный фонд от любого заработка).

Прогрессивные – ставки, размер которых растет по мере увеличения объемов объекта налогообложения.

Регрессивные ставки уменьшаются по мере роста объемов объекта налогообложения.

Одним из традиционных налогов является подоходный налог, который впервые появился в налоговой системе Великобритании в 1842 г, а затем в конце XIX – начале XX века – массово распространился в другие страны. Налогообложению подлежит валовой доход плательщика, уменьшенный на величину необлагаемого минимума. Последний предложил ввести английский ученый Джон Стюарт Милль в конце XVIII - начале XIX в. в целях ослабления социальной напряженности в обществе т.к. развитие капитализма привело к расслоению общества на различные социальные группы. Величина необлагаемого минимума должна быть равна доходу позволяющему безбедно проживать семье.

Налог на прибыль является, пожалуй, основным налогом в финансовых взаимоотношениях государства и предприятия. Прибыль, подлежащая обложению, формируется, как разница между выручкой, которая может быть получена в результате реализации произведенной продукции и (или) от внереализационных мероприятий, и издержками предприятия.

Налоги на потребление (непрямые налоги) один из важных источников формирования государственного дохода. К непрямым налогам относят: индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам (алкогольные напитки, табачные изделия…) и универсальные акцизы (налог с оборота, налог на добавленную стоимость). Налог на добавленную стоимость впервые был использован во Франции в 1954 г. Идея введения этого налога принадлежит французу М. Лоре. На Украине в систему налогообложения этот налог был введен в 1992 г.

Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, определяется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков. Плательщиком налога является покупатель товара, его продавец выступает в роли сборщика налога – посредника между плательщиком и государством.

Акцизный сбор – это налог на высокорентабельные и монопольные товары. Как и налог на добавленную стоимость, он включается в отпускную цену. Перечень товаров (продукции), на который устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора утверждаются Постановлением Верховного Совета.

 

 

Рис.4. Виды налогов

 

Ставки акцизного сбора устанавливаются в процентах к стоимости в отпускных ценах для отечественных производителей и к таможенной (закупочной) стоимости для импортных товаров с учетом таможенных сборов и ввозной пошлины для таких товаров.

В Украине порядка 30 видов товаров попадают под акцизный сбор. Ставки акциза колеблются весьма существенно от 10% до 30%.

Алкогольные напитки и табачные изделия импортного и отечественного производства, как правило, реализуются в Украине с акцизными марками. Их порядок изготовления, хранения и реализации регулируется законодательством. Реализуют акцизные марки налоговые администрации.

 

1.3. Способы взымания налогов

Существуют следующие способы взымания налогов с объекта обложения: у источника, по декларации, по кадастру.

 

 

У источника – изъятие налога до получения дохода владельцем, то есть в момент выплаты дохода. Исчисленные налоги удерживаются сборщиком – посредником еще до получения дохода объектом налогообложения. Например - подоходный налог с физических лиц. Этот налог платит предприятие (организация, учреждение) на котором работает плательщик налогов. До выплаты заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет, оставшаяся сумма выплачивается работнику.

По декларации – взимания налога после получения дохода владельцем. Налогоплательщик предъявляет в налоговые органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за определенный период доходах. Этот способ взимания налогов используется для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников.

По кадастру (от слова кадастр – таблица, справочник) – взимание налога по реестру, включающему перечень типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней доходности объекта. К внешним признакам относятся: при поземельном налогообложении – размер участка, количество скота, удаленность от транспортных путей и т.п.; при подомовом – характер постройки, количество окон, дверей, печных труб; при промысловом – численность рабочих, количество станков и т.д. Средняя доходность объекта, базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной.

В существующей системе налогообложения Украины примером такого налога может служить налог с владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства не зависимо от того используется это транспортное средство или простаивает

Важное значение для полноты взимания налогов имеет регистрация субъектов и объектов обложения. Регистрация производится налоговой службой и включает данные о субъектах и их адресах, основные характеристики объекта (доход, площадь земельного участка и т.д.).

Для формирования банка данных о субъектах хозяйствования - плательщиках налогов с июня 1993г.согласно постановления «О Государственном реестре отчетных (статистических) единиц Украины» присваивается идентификационный код, использование которого явл. обязательным для всех видов первичных учетных и отчетных документов.

С 1 января 1996г. начал формироваться гос. реестр физлиц плательщиков налогов и др. обязательных платежей. Каждое физлицо имеет идентификационный номер.

 

Налоговая система Украины

- доходы государства, которые оно получает от производственной и другой деятельности, а также доходы в виде поступлений платежей за ресурсы,… - налоги, сборы и обязательные платежи, которые выплачивают юридические и… Соотношение между указанными источниками определяется уровнем развития государственной и частной собственности.