рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры
- Раздел Экономика
- /
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Реферат Курсовая Конспект
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ - раздел Экономика, ...
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Под редакцией
доктора экономических наук, профессора Ю.А. Бабаева
Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям
Москва 2001
УДК 657.1(075.8) ББК 65.052я73 Б94
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Ректор акад. А.Н. Романов Председатель Научно-методического совета проф. Д.М. Дайитбегов
Авторы: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинникова
кафедра бухгалтерского учета и аудита Московского государственного университета прикладной биотехнологии (зав. кафедрой д-р экон. наук, проф.В.Б.… д-р экон. наук, проф.АЛ. Власов Главный редактор издательстваН.Д. ЭриашвилиББК 65.052я73
Введение
Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.
В настоящее время в России в условиях переходной экономики в зависимости от организационно-правовой формы собственности, действуют различные виды организаций. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь, повлекло преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами доступную информационно-управленческую систему. В результате существенным изменениям подверглись теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, а именно: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи. Все это потребовало принятия нового Федерального закона Российской Федерации о бухгалтерском учете и других нормативных актов и методических указаний.
Изучение курса «Бухгалтерский учет» играет важную роль в процессе профессиональной подготовки высококвалифицированных экономистов всех профилей.
Изучение курса «Бухгалтерский учет» предполагает:
· рассмотрение бухгалтерского учета как науки, основного источника достоверной информации, необходимой для успешного управления организацией и делового сотрудничества за ее пределами;
· получение методологического представления о месте и роли бухгалтерского учета в условиях перехода к рынку;
· овладение теоретическими и практическими основами организации учетного процесса во всех организациях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности, организационно-правовых норм и видов деятельности;
· ознакомление с порядком ведения записей в первичных документах, системой счетов бухгалтерского учета, технологией обработки учетной информации, учетными регистрами и формами бухгалтерского учета.
По каждому из представленных контрольных тестов для итоговой оценки знаний студентов по курсу «Бухгалтерский учет» даются четыре ответа, один из которых правильный.
В написании учебника участвовали:
Юрий Агивович Бабаев - заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор (введение, главы 1,2,3,4,5,7.8,16);
Ирина Петровна Комиссарова - кандидат экономических наук, доцент (главы 6, 11, 13, 14);
Марина Сергеевна Крашенинникова - ст. преподаватель (главы 9,10, 12,15).
Раздел I.
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Глава 1.
Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования
Понятия и виды хозяйственного учета
Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Чтобы люди могли жить, из поколения в поколение необходимо… Производство - исходный пункт процесса воспроизводства; производство есть не… Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из…Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи
К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламинтированные… 1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и… 2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской…Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель… Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России… Первый уровень -законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации,…Бухгалтерский учет - составная часть управленческой и информационной системы организации. Принципы бухгалтерского учета
Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.
Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций - таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ.
Информация - своевременное качественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений.
Планирование (задание) - процесс изложения порядка действий. Он включает постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решения. Планирование на текущий период и на перспективу невозможно без информации о предстоящих затратах материальных и денежных средств и предполагаемой прибыли.
Контроль - процесс, позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий), для чего используют метод сопоставления фактических затрат и доходов с плановыми (заданиями). Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнением обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявления внутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); заключительным (после завершения операции). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция и налоговая полиция.
Сохранность предполагает обеспечение за счет использования развернутого Плана счетов (рабочего плана счетов), который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств, сохранность имущества организации. Эта функция усиливается объективным ведением учета и своевременным проведением инвентаризации.
Анализ - процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Здесь следует знать, насколько достигнута поставленная цель, т.е. проследить, насколько надежной и действенной была обратная связь, без которой невозможно функционирование системы управления. Если цель не достигнута, то аналитическим путем выясняются причины, обусловившие срыв плана, а именно: недостатки планирования, контроля, невыполнимость поставленной цели.
Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: внутренних и внешних.
Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.
Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:
· лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);
· лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес: налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, брокеры и др.);
· лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.
Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. В США полезность информации характеризуется такими признаками, как ценность (значимость) и надежность (достоверность).
Ценность (значимость) - это возможность информации оказать влияние на принятие тех или иных управленческих решений. Здесь факторами, определяющими ценность информации, выступают:
· своевременность - информация должна поступить пользователю вовремя, иначе она перестанет отражать реальное состояние финансово-хозяйственной деятельности организации;
· прогностичность - отражать тенденции развития организации и тем самым служить основой для прогнозирования работы организации на перспективу;
· наличие обратной связи с источником информации - обеспечивает реализацию оперативных управленческих решений.
Надежность (достоверность) - это предоставление пользователю правдивых, полных и объективных данных. Для этого информация должна обладать:
· прозрачностью, позволяющей проверить и подтвердить факты совершенных хозяйственных операций;
· нейтральностью - не нести в себе элементов преднамеренного искажения данных в интересах внутренних или внешних пользователей.
В последние годы в литературе по бухгалтерскому учету часто встречается новое понятие - принцип бухгалтерского учета.
Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго… Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений,… Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке…Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемых в России и в зарубежных организациях (фирмах, компаниях)
В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях перехода экономики на рыночные отношения все организации, объединения… План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и… На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов…Таблица 1.1
План счетов бухгалтерского учета
Финансово-хозяйственной деятельности организаций
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от Планов счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия… В России, Франции, Германии и в ряде других стран всеми организациями… Применение Плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США,…Таблица 1.2
Трехзначная система кодирования
Каждому синтетическому счету разделов (групп) присваивается свой номер с десятичной разрядкой. Аналитическим счетам (субсчетам) внутри каждой группы… Например, 100 - 199 АктивыУчетная политика организации
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом… 1. Общие положения; 2. Формирование учетной политики;Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
В Российской Федерации
С 1 января 1999 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в действие введено новое Положение по ведению бухгалтерского учета и… Положение состоит из 6 разделов, 13 статей. Раздел 1. Общие положения. Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления и представления…Международные стандарты финансовой отчетности
Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования… На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают… В последние годы среди специалистов в области учета и аудита бытуют различные мнения по поводу использования…Таблица 1.3
Международные стандарты финансовой отчетности (перечень)
| Номер стандарта | Наименование стандарта | Год ввода (в редакции) |
| 2 | 3 | |
| МСФО 1 | Представление финансовой отчетности | |
| МСФО 2 | Запасы | |
| МСФО 4 | Учет амортизации | |
| МСФО 7 | Отчет о движении денежных средств | |
| МСФО 8 | Чистая прибыль или убыток за отчетный период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике | |
| МСФО 9 | Затраты на исследования и разработки | |
| МСФО10 | Условные события или события, произошедшие после отчетной даты | |
| МСФО 11 | Договоры подряда | |
| МСФО 12 | Налог на прибыль | |
| МСФО 14 | Сегментная отчетность | |
| МСФО 15 | Информация, отражающая влияние изменения цен | |
| МСФО 16 | Основные средства | |
| МСФО 17 | Аренда | |
| МСФО 18 | Выручка | |
| МСФО 19 | Вознаграждения работникам | |
| МСФО 20 | Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи | |
| МСФО 21 | Влияние изменений валютных курсов | |
| МСФО 22 | Объединение компаний | |
| МСФО 23 | Затраты по займам | |
| МСФО 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | |
| МСФО 25 | Учет инвестиций | |
| МСФО 26 | Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения (пенсионным планам) | |
| МСФО 27 | Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании | |
| МСФО 28 | Учет инвестиций в ассоциированные компании | |
| МСФО 29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | |
| МСФО 30 | Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов | |
| МСФО 31 | Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности | |
| МСФО 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации | |
| МСФО 33 | Прибыль на акцию | |
| МСФО 34 | Промежуточная финансовая отчетность | с 1 января 1999 |
| МСФО 35 | Прекращаемая деятельность | |
| МСФО 36 | Обесценение активов | с 1 июля 1999 |
| МСФО 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы | с 1 июля 1999 |
| МСФО 38 | Нематериальные активы | |
| МСФО 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка |
совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.
В качестве примера рассмотрим содержание международного стандарта финансовой отчетностиМСФО 4 «Учет амортизации». Этот стандарт содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».
Область применения. Стандарт применяется для учета амортизируемого имущества, кроме:
· основных средств (земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие материальные активы (см. МСФО 16 «Основные средства»);
· лесов и природных ресурсов;
· расходов на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа и т.д.;
· расходов на исследования и разработки (см. МСФО 9 « Затраты на исследования и разработки»);
· деловой репутации организации (см. МСФО 22 «Объединение компаний»).
Таким образом, область применения амортизации в основном распространяется на нематериальные активы и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
* * *
Амортизация - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за отчетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток. Амортизируемые активы:
· используются на протяжении более одного учетного периода;
· имеют ограниченный срок полезного использования объекта;
· используются организацией в производстве или поставке товаров и оказании услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.
Срок полезного использования – период, в течение которого организация предполагает использовать амортизируемый актив, или период получения ожидаемого объема продукции от использования этого вида актива.
Амортизируемая стоимость активов - фактическая стоимость приобретения. В финансовой отчетности она отражается за вычетом расчетной ликвидационной стоимости и должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива независимо от увеличения его стоимости.
Срок полезного использования амортизируемого актива определяется с учетом ожидаемого физического износа, морального износа, юридических и других ограничений на использование актива.
Сроки полезной службы важнейших амортизируемых активов или групп следует периодически пересматривать. При необходимости нормы амортизации для текущего и будущих периодов корректируются. Такие изменения вносятся в том учетном периоде, в котором они имели место. Для активов, используемых в новой технологии, при производстве нового продукта, нового вида услуг, опыт работы с которым незначителен, рассчитать срок полезной службы значительно труднее, но рассчитывать его нужно.
Срок полезной службы амортизируемого актива для организации может быть меньше, чем срок его физического существования. Поэтому, кроме физического износа, следует учитывать моральный износ, обусловленный технологическими изменениями, совершенствованием производства, изменением спроса на рынке на объем товаров и услуг, и другие факторы.
Если ликвидационная стоимость актива незначительная, то при подсчете амортизируемой стоимости ее не учитывают. Большая ликвидационная стоимость оценивается на дату приобретения или дату любой последней переоценки активов на основе стоимости возможной продажи или использования оцениваемых активов. Валовая ликвидационная стоимость всегда уменьшается на сумму ожидаемых затрат на выбытие в конце срока полезной службы актива.
Выбранный метод амортизации применяется последовательно в течение учетного периода практически без изменения. Если в отчетном периоде метод амортизации изменяется, результат обязательно выражается количественно и указываются причины такого изменения. Для обеспечения сопоставимости результатов деятельности организации за разные периоды необходимо использовать один и тот же метод амортизации независимо от уровня прибыльности и налоговых условий.
При разработке учетной политики следует указывать базу определения оценки амортизируемых активов (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»). По каждой основной группе амортизируемых активов необходимо отразить:
· применяемый метод начисления амортизации (процентный, линейный; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ));
· сроки полезной службы или использованные нормы амортизации;
· общую сумму амортизации, начисленную за учетный период;
· валовую сумму амортизируемых активов в соответственно накопленную амортизацию. МСФО 4 вступил в силу с 1 января 1997 г.
Контрольные вопросы
1. Что представляет собой хозяйственный учет?
2. Дайте характеристику измерителей, применяемых в учете.
3. Перечислите виды хозяйственного учета и дайте их характеристику.
4. На какие три вида подразделяется бухгалтерский учет? Раскройте содержание каждого из них.
5. Перечислите основные требования и задачи бухгалтерского учета.
6. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации? Назовите основные законодательные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета.
7. Каково содержание четырех уровней системы нормативных документов? Приведите основные законы и иные нормативные документы каждого из них.
8. Перечислите права и обязанности главного бухгалтера.
9. Кто назначает на должность и освобождает от должности главного бухгалтера?
10. Могут ли возлагаться на главного бухгалтера обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные средства?
11. Какие функции учетной информации вам известны?
12. На какие группы подразделяются пользователи бухгалтерской информации? Дайте их характеристику.
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 2.
Предмет и метод бухгалтерского учета
Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала,… Первым начал систематизировать учет францисканский монах Лука Пачоли,… В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К. И.…Имущество организации по составу и размещению
Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основы ее… Имущество по составу и размещению подразделяется на несколько групп. 1. Основные средства (01) - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда…Источники формирования имущества
Наряду с показателями, отражающими состав и размещение имущества, в бухгалтерском учете отражаются и показатели, характеризующие источники… Собственные (обязательства перед собственниками) источники имущества образуют… Уставный капитал в зависимости от формы собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ;…Характеристика хозяйственных операций и их результатов
Кроме имущества организации и ее обязательств, объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции организации и их результаты.… Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате… В ходе этих операций организация приобретает у поставщиков производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.),…Контрольные вопросы
1. Почему бухгалтерский учет считается неотъемлемой частью управления организацией?
2. Какие функции учетной информации вам известны?
3. На какие три раздела подразделяется предмет бухгалтерского учета?
4. Что является предметом бухгалтерского учета?
5. Что понимается под методом бухгалтерского учета?
6. Назовите и охарактеризуйте приемы и методы бухгалтерского учета.
7. На какие группы подразделяется первый раздел предмета бухгалтерского учета - имущество по составу и размещению?
8. Дайте характеристику каждой группы имущества по составу и размещению.
9. На каком субсчете ведется учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей?
10. На какие две части делятся оборотные средства?
11. Что означают финансовые активы?
12. Какова сущность дебиторской задолженности?
13. На какие две группы подразделяется имущество (обязательства) по источникам его образования?
14. Перечислите и дайте характеристику собственных источников (обязательств).
15. Перечислите и дайте характеристику заемных источников (обязательств).
16. Из чего складывается собственный капитал?
17. Как образуется основной, добавочный и резервный капитал?
18. С чем связано создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение вложений в ценные бумаги?
19. Почему в условиях перехода к рынку создаются резервы по
20. сомнительным долгам? Что означает сомнительный долг?
21. Дайте характеристику понятия хозяйственных операций в сферах снабжения, производства и продажи.
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 3.
Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере… периодический (месячный, квартальный);Финансовые Собственный
Активы = обязательства + капитал.
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы, и балансовое уравнение принимает вид:
Собственный Финансовые (внешние)
капитал = Активы + обязательства.
Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требования:
правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;
единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.
Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
А к т и в б а л а н с а включает следующие разделы:
«Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
«Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
П а с с и в б а л а н с а состоит из трех разделов:
«Капитал и резервы» - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.
«Долгосрочные обязательства» - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
«Краткосрочные обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в таблице 3.1. По этой схеме в 2000 г. составляется промежуточный баланс согласно приказу Минфина от 13 января 2000 г. № 4н (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
1 Счета в балансе приводятся согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета.
| Актив | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) | |||
| в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | |||
| организационные расходы | |||
| деловая репутация организации | |||
| Основные средства (01, 02, 03) | |||
| в том числе: земельные участки и объекты природопользования | |||
| здания, машины и оборудование | |||
| Незавершенное строительство (07, 08,16) | |||
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | |||
| в том числе: имущество для передачи в лизинг | |||
| имущество, предоставляемое по договору проката | |||
| Долгосрочные финансовые вложения(58)1 | |||
| в том числе: инвестиции в дочерние общества | |||
| инвестиции в зависимые общества | |||
| инвестиции в другие организации | |||
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | |||
| прочие долгосрочные финансовые вложения | |||
| Прочие внеоборотные активы | |||
| ИТОГО по разделу I |
1Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, по всей вероятности, статья «Долгосрочные финансовые вложения» будет отражена во II разделе баланса совместно с «Краткосрочными финансовыми вложениями».
Продолжение табл. 3.1
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | |||
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,16) | |||
| животные на выращивании и откорме (11) | |||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44) | |||
| готовая продукция и товары для перепродажи (16,43,41) | |||
| товары отгруженные (45) | |||
| расходы будущих периодов (97) | |||
| прочие запасы и затраты | |||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | |||
| в том числе: покупатели и заказчики (62, 76) | |||
| векселя к получению | |||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (76) | |||
| авансы выданные (60) | |||
| прочие дебиторы | |||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | |||
| в том числе: покупатели и заказчики (62, 76) | |||
| векселя к получению (62) | |||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (76) | |||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) | |||
| авансы выданные (60) | |||
| прочие дебиторы | |||
| Краткосрочные финансовые вложения (58) | |||
| в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | |||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | |||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | |||
| Денежные средства | |||
| в том числе: касса (50) | |||
| расчетные счета (51) | |||
| валютные счета (52) | |||
| прочие денежные средства (55, 57) | |||
| Прочие оборотные активы | |||
| ИТОГО по разделу II | |||
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | |||
| III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) | |||
| Добавочный капитал (83) | |||
| Резервный капитал (82) | |||
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||
| Фонд социальной сферы (84) | |||
| Целевые финансирование и поступления (86) | |||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | |||
| Непокрытый убыток прошлых лет (84) | |||
| Нераспределенная прибыль отчетного года (84) | X | ||
| Непокрытый убыток отчетного года (84) | X | ||
| ИТОГО по разделу III | |||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) | |||
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Прочие долгосрочные обязательства | |||
| ИТОГО по разделу IV | |||
| V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) | |||
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Кредиторская задолженность | |||
| в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) | |||
| векселя к уплате(60) | |||
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76) | |||
| задолженность перед персоналом организации (70) | |||
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | |||
| задолженность перед бюджетом (68) | |||
| авансы полученные (62) | |||
| прочие кредиторы | |||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75) | |||
| Доходы будущих периодов (98) | |||
| Резервы предстоящих расходов (96) | |||
| Прочие краткосрочные обязательства | |||
| ИТОГО по разделу V | |||
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Руководитель ________ __________________________ (подпись) (расшифровка подписи)Типовые изменения баланса под
Влиянием хозяйственных операций. Практическая работа по составлению
Бухгалтерского баланса
Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как… Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте… Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме…Таблица 3.2
Имущество организации на 1 марта 200_ г.
Таблица 3.3
Группировка имущества организации по составу и размещению на 1 марта 200_ г.
Таблица 3.4
Группировка имущества организации по источникам его образования на 1 марта 200__ г.
Пример. На основании данных таблиц 3.3 и 3.4 составлен бухгалтерский баланс, результаты которого представлены в таблице 3.5. Пример. На основании перечисленных операций в таблице 3.6 рассматриваются… 1. Изменения (+,-) в структуре актива баланса;Таблица 3.5
Бухгалтерский баланс организации на 1 марта 200__ г.
Таблица 3.6
Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций на 1 марта 200_ г.
Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах
Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. Однако в процессе производства каждый день… Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после… Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым…Журнал 1
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других,… Счета являются активными по:Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. руб.
Таким образом, понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для глубокого усвоения приемов отражения хозяйственных…Двойная запись хозяйственных операций по счетам
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью Для сохранения этих свойств и… Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая… Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.…Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом
В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на… Синтетические счета содержат обобщенные показатели о имуществе, обязательствах… Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества,…Таблица 3.7
Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах… Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих…Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время… Хозяйственные операции после их документации, расценки и контировки… Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим…Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2000 г.
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств: · начальных остатков по дебету и кредиту - åC1д = åC1к. Это… · оборотов по дебету и кредиту - åСд = åCк. Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так…Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам, в которых приведены только денежные показатели, в основном совпадает в приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. Подобные оборотные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март 200__ г.
Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10/8) за март 200_ г.
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один… В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема…Исправление ошибок в документах и в учетных регистрах
Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно. Как в текстовой части, так и в цифровых данных помарки и подчистки не допускаются. При… Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете существует несколько… Корректурный способ исправления ошибок заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над…Практическая работа по бухгалтерским счетам и двойной записи
С целью закрепления теоретических знаний по системе счетов и двойной записи предлагается образец выполнения аудиторной работы, которая предполагает… Т р е б у е т с я : 1. Записать на счетах остатки на начало месяца.Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта 200_ г., тыс. руб.
Журнал хозяйственных операций за март 200_ г., тыс. руб.
1 Транспортно-заготовительные расходы по доставке материалов относятся на сч. 10 «Материалы». 2 Согласно принятой учетной политике общехозяйственные расходы предприятия… 3 Предварительно финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) переносится с субсчетов сч. 90 на субсчет…Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200_ г., тыс. руб.
Баланс на 1 апреля 200_ г., тыс. руб.
1Сумма нераспределенной прибыли 2 100 тыс. руб. определяется заключительными оборотами путем списания в кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль…Контрольные вопросы
1. Дайте определение бухгалтерского баланса.
2. Что отражается в активе и пассиве баланса?
3. Дайте понятие статьи баланса и назовите некоторые статьи.
4. Почему бухгалтерский баланс является основным информационным материалом для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности организации?
5. Чем объяснить равенство итогов актива и пассива (валюта) бухгалтерского баланса?
6. Перечислите наименование и содержание разделов актива и пассива баланса.
7. Перечислите типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс.
8. Дайте определение счета бухгалтерского учета.
9. Почему каждому синтетическому счету присваивается номер?
10. По каким признакам определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учета?
11. Каков порядок записей на активных и пассивных счетах?
12. Дайте определение метода двойной записи.
13. Что представляет собой корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка?
14. Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок (на примере).
15. На какие три вида подразделяются бухгалтерские счета?
16. Какова взаимосвязь при записях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами?
17. Охарактеризуйте взаимосвязь и отличия между счетами и балансом.
18. Дайте определение и содержание оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
19. Как проверяется правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам? Приведите формулы таких равенств.
Тесты для программированного контроля
3. 4.
| 20. | В чем выражается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом? | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | На основании бухгалтерских счетов открываются статьи баланса. На основании дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов составляется баланс. По остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс. Бухгалтерские счета и статьи баланса отражают текущее изменение имущества. |
| 21. | В чем отличие между счетами бухгалтерского учета и баланса? | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Баланс отражает итоговые данные, а счета - текущие изменения имущества по составу и размещению. На основании остатков счетов составляется баланс, а на основании остатков статей баланса открываются счета. Бухгалтерские счета применяются для учета хозяйственных операций, а баланс служит для составления отчетности. Бухгалтерские счета отражают текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные, служащие основанием для анализа деятельности организации. |
| 22. | Определите правильный порядок записи на активном счете. | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | На активном счете первоначальный остаток записывается в кредит, увеличение - в дебет, уменьшение - в кредит. На активном счете начальный остаток записывается в кредит, увеличение - в кредит, уменьшение - в дебет. На активном счете начальный остаток записывают в дебет, увеличение - в дебет, уменьшение - в кредит. На активном счете первоначальный остаток записывается в дебет, увеличение - в кредит, уменьшение - в дебет. |
| 23. | Как определить конечный остаток на активных счетах? | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Из кредитового оборота вычесть дебетовый оборот. Из дебетового оборота вычесть оборот по кредиту. Начальный остаток, плюс оборот по дебету, плюс оборот по кредиту. К начальному остатку по дебету прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый. |
| 24. | Как определить конечный остаток на пассивных счетах? | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету. К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту. Из кредитового оборота вычитается дебетовый. Из дебетового оборота вычитается кредитовый. |
| 25. | Каково основное счетное назначение оборотных ведомостей? | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Сделать периодическое обобщение сумм оборотов и остатков по всем синтетическим счетам для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации. Установить контроль за правильным ведением бухгалтерского учета. Обобщить данные бухгалтерского учета для общего ознакомления с имуществом организации. Получить необходимый материал для составления отчетности. |
| 26. | Какое равенство итогов должно сохраняться в графах оборотной ведомости по синтетическим счетам? | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Итоги дебетовых и кредитовых начальных сальдо равны итогам дебетовых и кредитовых конечных сальдо. Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых оборотов. Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых конечных сальдо. Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо равен итогу кредитовых конечных сальдо. |
| 27. | Укажите правильную проводку «В кассу с расчетного счета получены наличные деньги для выплаты заработной платы»? | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Д-т 51 К-т 50 Д-т50 К-т 71 Д-т 52 К-т 51 Д-т 50 К-т 51 |
| 28. | Укажите правильную проводку «Поступили материалы от поставщиков. Расчеты не произведены». | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Д-т 10 К-т 71 Д-т 60 К-т 51 Д-т 10 К-т 60 Д-т 20 К-т 10 |
| 29. | Укажите правильную проводку «Начислена заработная плата рабочим основного производства», | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Д-т 70 К-т 50 Д-т 20 К-т 70 Д-т 26 К-т 70 Д-т 44 К-т 70 |
| 30. | Укажите правильную проводку «Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка». | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Д-т51 К-т67 Д-т 52 К-т 66 Д-т 51 К-т 60 Д-т 50 К-т 73 |
| 31. | Укажите правильную проводку «Отпущены в основное производство материалы». | |
| Ответы: | 1. 2. 3. 4. | Д-т 21 К-т 10 Д-т 26 К-т 10 Д-т 20 К-т 10 Д-т 25 К-т 10 |
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Раздел II
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Глава 4.
Учет капитала и резервов
Понятие капитала
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для… При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал… 1См.: Бухгалтерский учет/Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. -С. 479.Активы = Финансовые + Собственный
Обязательства капитал.
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный = Активы – Финансовые
Капитал обязательства.
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.
Учет уставного капитала
Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в зависимости от… уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной…Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных товариществах
В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными… Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ… Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день…Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов
Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной… К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены… Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого…Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации
Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда. Уставный фонд - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно… Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного…Формирование и учет добавочного капитала
прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими… разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе… По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие…Формирование и учет резервного капитала
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер… В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на… Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного…Формирование и учет целевого финансирования нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов
Учет целевого финансирования. Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий… Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и… Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих…Контрольные вопросы
1.Дайте понятие капитала: собственного, привлеченного, активного и пассивного.
2.Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности?
3.Какие субсчета можно открывать по счету 80 в зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества?
4.Что отражается на дебете и кредите счета 80?
5.Перечислите основные операции на увеличение размера уставного капитала.
6.Назовите основные операции на уменьшение размера уставного капитала.
7.Приведите размеры минимальной месячной оплаты труда, которые требуются для формирования уставного капитала для закрытого и открытого акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и уставного фонда унитарного организации.
8.В чем заключается содержание дивидендской политики?
9.Перечислите основные проводки по начислению дивидендов и их выплаты.
10.Перечислите виды акционерных обществ.
11.Какую долю паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены?
12.Какая проводка составляется при оформлении уставного капитала государственной унитарной организации?
13.Из чего складывается добавочный капитал?
14.Перечислите основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
15.Назовите размер резервного капитала к уставному капиталу для организации без иностранных инвестиций и с иностранными инвестициями, а также размер ежегодных отчислений от чистой прибыли.
16.Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
17.По каким каналам формируются и используются средства целевого финансирования?
18.Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
19.Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 84.
20.Дайте понятие сомнительного долга.
21.Перечислите основные бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги.
22.На какие цели создаются резервы предстоящих расходов и платежей?
23.Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатамтестирования для программированного контроля
Глава 5.
Учет кредитов и займов
Понятие, виды кредитов и займов, их особенности
В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде… Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными… Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности…Учет кредитов банка
Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и… Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о… Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на…Учет займов
Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о… Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри…Контрольные вопросы
1. Дайте понятие кредитов и займов.
2. Перечислите виды кредитов и займов.
3. Что означает кредитный договор? Какие показатели он отражает?
4. Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.
5. Чем отличаются кредиты от займов?
6. Когда отражаются в учете причитающиеся к взысканию проценты по полученным заемным средствам?
7. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов? Раскройте кратко предназначение этих счетов.
8. Какие субсчета могут быть использованы (открыты) по счетам 66 и 67?
9. Перечислите бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников).
10. Перечислите бухгалтерские проводки на погашение кредитов банков.
11. Какие основные проводки могут быть, если организации привлекают кредиты под залог векселей?
12. Куда включаются расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?
13. Куда включаются расходы на сумму начисленных процентов за пользование кредитом на приобретение материально-производственных запасов и ценных бумаг?
14. Перечислите бухгалтерские проводки по полученным организацией кредитам баков для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство и т.п.
15. Какие счета используются для учета краткосрочных и долгосрочных займов? Кратко изложите предназначение этих счетов.
16. Какие субсчета могут быть применимы к счетам 66 и 67?
17. Перечислите основные операции по счетам 66 и 67.
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 6.
Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
Долгосрочные инвестиции, их состав и характеристика. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не… Если рассматривать инвестиции по срокам их вложения, то они бывают… Если рассматривать инвестиции по конечным результатам, то их можно разделить на вложения в имущество и финансовые…Принципы учета капитальных вложений
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание… Воспроизводство основных средств - это хозяйственный процесс. Как и любой… Разнообразие капитальных вложений требует правильной их группировки. Рассмотрим некоторые группировочные признаки,…Учет финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных… Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации… Краткосрочные финансовые вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретения государственных облигаций…Контрольные вопросы
1. Что относится к долгосрочным инвестициям?
2. Чем отличаются долгосрочные инвестиции от краткосрочных?
3. Назовите основные источники финансирования долгосрочных инвестиций.
4. Что относится к понятию «капитальные вложения»?
5. Что такое финансовые вложения?
6. Назовите основные признаки, по которым производится классификация капитальных вложений.
7. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения, производимые подрядным способом?
8. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения, производимые хозяйственным способом?
9. На каком счете формируются фактические затраты по производимым капитальным вложениям?
10. Что понимается под незавершенным капитальным строительством?
11. Как в бухгалтерском учете отражается оборудование, требующее монтажа?
12. Назовите основные цели финансовых инвестиций.
13. Во что организации могут вкладывать свободные денежные средства или имущество?
14. Как отражаются в бухгалтерском учете финансовые вложения в акции?
15. Что такое долговые ценные бумаги?
16. Порядок бухгалтерского отражения операций с облигациями.
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 7.
Учет основных средств
Понятие, состав, задачи, классификация и оценка основных средств
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97 в редакции Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31) [15].
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Согласно Положению по учету основных средств (ПБУ 6/97), к основным средствам относятся:
· предметы со сроком полезного использования более года независимо от их стоимости;
· предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования1.
Согласно п. 50 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (1997 г.) руководитель имеет право установить меньший лимит стоимости основных средств. Для этого следует в приказе об учетной политике указать принятый лимит, который должен быть меньше 100-кратного МРОТ, т. е. составить 80, 70 или 60% от стоимости основных средств. Это позволит увеличить срок их службы, снизить размер амортизационных отчислений, а следовательно, сократить затраты на производство; однако при этом возрастет величина общей и облагаемой прибыли.
1 Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д1
В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ.
К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
· правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
· достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
· полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
1 Отдельные объекты МБП, согласно принятой учетной политике организации, могут быть включены в состав основных средств. При этом в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета подавляющая часть МБП относится к материалам и учитывается на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
· контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.
При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.
Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.
По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д.
Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:
· производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);
· непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).
Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% ко всей стоимости основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на:
· действующие (собственные), установленные в цехах организации;
· запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
· бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;
· находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:
· принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
· находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
· полученные организацией в аренду.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется дляобъектов:
· изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
· внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (договорная стоимость);
· полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату оприходования;
· приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость аналогичных товаров).
Текущая восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.
Остаточная стоимость - есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.
Синтетический и аналитический учет поступления основных средств
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в… Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01… Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. №…Таблица 7.2
| Содержание хозяйственной операции | Номера счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 3 | ||
| Приобретение основных средств производственного назначения Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) Перечислено юридическим лицом за основные средства На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства | 60(76) | 60(76) 60(76) |
| Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал Переданы основные средства в эксплуатацию | ||
| Разные случаи поступления основных средств Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа* Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов: производственного назначения (при переоценке) непроизводственного назначения (при переоценке) Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом | 981 75-3 |
Примечание:
Безвозмездно полученные активы (основные средства) оприходуются в следующем порядке:
· стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» -
Д-т 01 «Основные средства» и др.
К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;
· затем в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объекта стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в доходы организации –
Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, стоимость объекта составляет 150 тыс. руб. при годовой норме амортизации 10% , т.е. сумма ежемесячных амортизационных отчислений, списываемых в доход организации, составляет 1250 руб.[(150 тыс. • 10 : 100): 12].
1 Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные… Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и… Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в…Расчет амортизации по годам.
Второй год - 7,2 тыс. руб. (18 • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2). Третий год - 4320 руб. (10 800 руб. • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость -… При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных…Расчет амортизации по годам.
2-й год - 8 тыс. руб. (30 • 4/15) 3-й год - 6 тыс. руб. (30 • 3/15) 4-й год - 4 тыс. руб. (30 • 2/15)Учет затрат на восстановление основных средств
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт,… Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится… Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в…Учет аренды основных средств
Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона,… Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в… Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации…Переоценка и инвентаризация основных средств
Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным… В последнее десятилетие было проведено несколько обязательных переоценок по… Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности…Контрольные вопросы
1. Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.
2. Назовите и дайте характеристику содержания документов по учету основных средств.
3. Дайте понятие основных средств. Что входит в состав основных средств?
4. По каким признакам группируются основные средства?
5. Перечислите виды оценок основных средств.
6. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?
7. Как ведется аналитический учет основных средств?
8. По каким каналам поступают основные средства?
9. Назовите источники приобретения основных средств.
10. Перечислите основные бухгалтерские проводки на поступление основных средств.
11. Дайте объяснение понятиям: износ, амортизация и амортизационное отчисление. В чем их отличие и взаимосвязь?
12. Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств. Дайте их характеристику.
13. По каким объектам основных средств не начисляется амортизация?
14. Перечислите основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств.
15. Перечислите виды и способы ремонта основных средств.
16. Перечислите методы отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу. Дайте характеристику каждого из них и приведите бухгалтерские проводки.
17. Назовите каналы выбытия основных средств.
18. Дайте понятие «выбытие» и «продажа основных средств». В чем их отличие и взаимосвязь?
19. Укажите порядок записей бухгалтерских проводок при продажи основных средств по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
20. Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель и арендатор.
21. Раскройте содержание бухгалтерского учета по договору аренды у арендатора и арендодателя. Приведите основные бухгалтерские проводки.
22. Дайте характеристику финансовой аренды (лизинга). Назовите основные виды лизинга; дайте определение финансовому, возвратному, оперативному и сублизингу.
23. Приведите бухгалтерские проводки у лизингодателя и у лизингополучателя.
24. В чем состоит суть переоценки основных средств? Виды (методы) переоценки.
25. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты переоценки?
26. Что такое инвентаризация основных средств? Назовите виды инвентаризации.
27. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации основных средств?
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 8.
Учет нематериальных активов
Понятие,состав и оценка нематериальных активов
Под нематериальными активами понимают такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее: · имеют денежную оценку; · используются в течение длительного периода (свыше одного года);Учет поступления и выбытия нематериальных активов
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на… Счет 04 - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении… Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Она… Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого… Существует несколько способов установления срока полезного использования.Контрольные вопросы
1. Дайте понятие нематериальных активов; приведите их состав.
2. Перечислите виды оценок нематериальных активов.
3. На каких синтетических счетах ведется учет нематериальных активов?
4. Как ведется аналитический учет нематериальных активов?
5. Какие бухгалтерские проводки составляются при оприходовании нематериальных активов?
6. Приведите основные бухгалтерские проводки на выбытие нематериальных активов.
7. Укажите порядок записей продажи нематериальных активов по счету 91-4 «Продажа прочих активов».
8. Что понимается под сроком полезного использования нематериальных активов? Назовите способы определения этих сроков.
9. Перечислите способы начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Раскройте их содержание.
10. По каким нематериальным активами амортизация не начисляется?
11. Перечислите основные бухгалтерские проводки, которыми оформляется начисление амортизации по нематериальным объектам.
12. Какие вопросы подвергаются проверке при инвентаризации нематериальных активов?
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 9.
Учет труда и расчетов с персоналом
Правовые основы организации и оплаты труда в РФ
Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная… В Конституции РФ - главном законодательном документе России - имеются статьи,… Конституция утверждает, что труд свободен (ст. 37). Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми…Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки
Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.… Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании… · приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо,…Виды, формы и системы оплаты труда
Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается… Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно… Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.Порядок расчета средств на оплату труда
Расчет заработной платы при повременной форме отплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов.… При сдельной форме оплаты труде заработок рассчитывается путем умножения… П р и м е р . Расчет повременного заработка.Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате… По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за… Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы…Учет удержаний из оплаты труда работников
Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.
Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).
П р и м е р. В январе 2001 г. организация, торгующая бытовой техникой, заключила с физическим лицом договор подряда на ремонт принадлежащего ей помещения. В качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу выплачивается 5000 руб. и передается новая стиральная машина, оцененная сторонами в 10 000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале 2001 г. В данном случае налог должен быть начислен и удержан организацией с суммы 5 000 руб. + 10000руб. = 15000руб.
Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:
а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
П р и м е р. В январе 2001 г. организация предоставила своему работнику заем в сумме 10 000 руб. сроком на один месяц. В соответствии с условиями договора погашение займа и процентов по нему из расчета 12% годовых осуществляется в феврале 2001 г. Ставка рефинансирования на момент предоставления займа составила 25%.
Сумма процентов, исчисленная исходя из ставки, установленной договором, составит:
10000руб. 
12% : 12мес. = 100руб.
Сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на момент предоставления займа, будет равна:
10 000 руб. 25% 3/4 : 12 мес. = 156 руб.
Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению по итогам февраля 2001 г., составит:
156 руб.-100 руб. = 56руб.;
б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
П р и м е р . Организация торгует автомобилями. В январе 2001 г. она реализовала директору автомобиль за 100 000 руб. В том же месяце такие же автомобили продавались организацией обычным покупателям за 180 000 руб.
В данном случае директор и возглавляемая им организация являются взаимозависимыми лицами. Материальная выгода директора, подлежащая налогообложению по итогам января 2001 г., составит:
180 000 руб. - 100 000 руб. = 80000руб.:
в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Датой фактического получения дохода служит:
1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы);
2) день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;
4) последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработной платы.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
С т а н д а р т н ы е н а л о г о в ы е в ы ч е т ы - ежемесячные вычеты из доходов в размере 300,400,500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3 000 руб. имеют: инвалиды- чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет расходов на содержание детей не применяется.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере. Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.
При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее30 апреля года, следующего за отчетным.
К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.
Также к социальным вычетам относятся:
· суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;
· суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет
Указанные социальные налоговые вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение физических лиц и членов их семей производится за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.
Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:
· выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей в год;
· суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования;
· суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.
Налоговая ставка в размере 30% установлена для:
· дивидендов,
· доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
П р и м е р 1. Работнику организации установлен должностной оклад 2500 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.
Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода:
январь - 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный вычет) = -500 руб.
февраль 2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = - 1000 руб. и т.д. до конца года.
П р и м е р 2. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход работника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. 7 мес. = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение шести месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. - 500 руб. - 300 руб.) 13% : 100% = 286 руб.
В феврале - (3000 руб. 2 мес. - 500 руб. 2 мес. - 300 руб. 2 мес.) 13% : 100% = 572 руб. - 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб.
В июле - (3000 руб. 7 мес. - 500 руб. 7 мес. - 300руб. 6мес.) 13% : 100% = 2041 руб.-1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325руб., и так до конца года.
П р и м е р 3. Работнику предприятия за январь 2001 г. начислена заработная плата в сумме 12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.
Налог на доходы за январь составит:
(12 000 руб. - 400 руб.) 13% : 100% = 1508 руб.
В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20000 руб., и налог на доходы за февраль составит:
(12 000 руб. 2 мес. - 400 руб. 1 мес.) 13% : 100% =3068 руб.-1508 руб. = 1560руб.
В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога в бюджет -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:
Удержаны суммы по исполнительным листам -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».
Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации -
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 50 «Касса».
Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка -
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетные счета».
Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:
Удержано с виновников брака -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 «Брак в производстве».
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).
Контрольные вопросы
1. Перечислите нормативные законодательные акты по основам организации оплаты труда вРФ.
2. Какие первичные документы используются при учете численности работников, отработанного времени и выработки?
3. Какие формы оплаты труда применяются в настоящее время в организациях?
4. Виды заработной платы. Их характеристика.
5. За что начисляются доплаты и надбавки?
6. На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда? Дать его характеристику.
7. Какие удержания производятся из заработной платы?
8. Что является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц?
9. Какие доходы облагаются по налоговым ставкам 30% и 35%?
10. Льготы по налогу на доходы физических лиц.
11. На какие налоговые вычеты для целей налогообложения может уменьшаться полученный налогоплательщиком доход в календарном году?
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 10.
Учет материально-производственных запасов
Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/98).
В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.
Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).
В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:
· сырье и основные материалы;
· вспомогательные материалы;
· покупные полуфабрикаты;
· возвратные материалы (отходы);
· топливо;
· тара и тарные материалы;
· запасные части.
Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.
Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.
При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:
· суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
· суммы уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;
· таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);
· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
· затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
· иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.
При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.
При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.
Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.
При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.
Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.
Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:
себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.
Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.
Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:
Сфс=(Со+Сз):(К0+Кз),
где Сфс - средняя фактическая себестоимость;
Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;
Cз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;
Ко - количество материалов на начало месяца;
Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.
П р и м е р . На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5 000 единиц стоимостью 40000 руб. В течение месяца было заготовлено 10 000 единиц данного материала на сумму 95 000 руб. В производство в течение месяца было отпущено 8 000 единиц данного материала.
Сначала определим среднюю себестоимость данного вида материалов:
(40 000 руб. + 95 000 руб.): (5 000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.
Стоимость материалов, отпущенных в производство в этом месяце составит:
9 руб. 8 000 = 72 000 руб.
Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит:
(40 000 руб. + 95 000 руб.) - 72 000 руб. = 63 000 руб.
Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.
При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.
При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.
Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.
П р и м е р . Расчет фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО и ЛИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.
| Показатели | Количество единиц | Цена единицы. | Сумма, руб. |
| Остаток материалов на начало месяца | |||
| Поступило в течение месяца | |||
| Первая партия | |||
| Вторая партия | |||
| Третья партия | |||
| Итого: | X | ||
| Расход за месяц а) метод ФИФО | |||
| Первая партия | |||
| Вторая партия | |||
| Третья партия | |||
| Итого: | X | ||
| б) метод ЛИФО | |||
| Первая партия | |||
| Вторая партия | |||
| Третья партия | |||
| Итого: | X | ||
| Остаток материалов на конец месяца | |||
| а) по методу ФИФО | |||
| б) по методу ЛИФО |
Применение методов ФИФО и ЛИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:
Р = Он + П - Ок ,
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;
П - поступление за месяц.
Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.
Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.
Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.
Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:
где Hср - средний процент отклонений;
Оо - начальное сальдо отклонений;
tо - текущее поступление отклонений;
Оз - начальное сальдо запасов;
Тз - текущее поступление запасов.
Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:
å аб = Нср Зпр ,
где åаб - абсолютная сумма отклонений;
Зпр- стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.
П р и м е р . Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения - 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:
1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам - 1500 руб.; отклонения - 180 руб.
2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:
а) на основное производство - 800 руб.;
б) на вспомогательные производства - 150 руб.;
в) на общехозяйственные нужды - 50 руб.
Определим средний процент отклонения:
Нср=
= 11%
Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов:
20 «Основное производство» - 800 руб. 11% = 88 руб.,
23 «Вспомогательные производства» - 150 11% == 16,5 руб.,
26 «Общехозяйственные расходы» - 50 руб. 11% =5,5 руб.
Остаток по отклонениям в сумме 110 руб.
(40 + 180 руб.) - (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.) = 110 руб.
присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяца.
Таким образом, основными задачами учета производственных запасов являются:
· правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
· контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
· контроль за соблюдением установленных норм запасов;
· контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;
· своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).
Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей
Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными… Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих… Документами по учету материально-производственных запасов являются:Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей… При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет… Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача,…Синтетический учет материалов
Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в… Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты… 10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав…Контрольные вопросы
1. Что входит в состав материально-производственных запасов?
2. Дать классификацию материалов.
3. Перечислить основные задачи учета материалов.
4. Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете? В чем их различие?
5. Перечислить методы оценки материалов, используемые при отпуске их в производство. Дать характеристику каждого метода.
6. Какие используются счета, если учет материалов ведется по учетным ценам? Дать их характеристику.
7. Перечислить документы, используемые для отражения движения материальных ценностей.
8. Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтерского учета?
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 11.
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
Понятия и система учета затрат. Классификация затрат
В предыдущих главах учебника рассматривались вопросы приобретения, использования, выбытия или продажи различных видов имущества (ресурсов) организаций. Но, как известно, основная цель создания организации - производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. В этой главе учебника будет рассмотрен порядок учета затрат на производство и определения себестоимости конечного продукта этого производства.
Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.
В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.
До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением, утвержденным правительством России в 1992 г., - «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [8]. Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений.
Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.
По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. «Положением о составе затрат...» установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.
Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования. Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).
Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.
К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.
Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.
Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован «Положением о составе затрат...», но на основе официальных нормативных документов, действующих на момент издания учебника, типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы._______________
Итого: Производственная себестоимость продукции
12. Коммерческие расходы.______________________
Итого: Полная себестоимость продукции
Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и заготовления. В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров и продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на о с н о в н ы е и н а к л а д н ы е . Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.
Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.
Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элеементы и тех, и других затрат; их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.
В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают п р я м ы е и к о с в е н н ы е .
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.
К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.
Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготтовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.
В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).
По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.
По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и пр.
По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на продажу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.
Учет основных затрат
Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы;… Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые… Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на…Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и… Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением… Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:Учет и оценка остатков незавершенного производства
При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на… В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве… В конце месяца в производствах, имеющих постоянные переходящие остатки незавершенного производства, для определения…Общая схема учета затрат на производство
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.
На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:
Д-т 20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);
Д-т 25 « Общепроизводственные расходы » - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производством, мастерской);
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организацией;
Д-т 28 «Брак в производстве» - на потери от изготовления бракованной продукции;
К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).
На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т-28 «Брак в производстве».
Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.
На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):
Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».
Контрольные вопросы
1. Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?
2. Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производство.
3. Как группируются затраты на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции? Какое значение имеют эти группировки?
4. Какие расходы можно отнести к основным?
5. Какие расходы можно отнести к накладным?
6. Как оцениваются остатки незавершенного производства?
7. Как включаются в себестоимость продукции прямые расходы?
8. Как включаются в себестоимость продукции косвенные расходы?
9. Из каких этапов состоит общая схема учета затрат на производство?
10. Как определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции?
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 12.
Учет готовой продукции и ее продажи
Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям,… Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально… Продукция по видам подразделяется на:Учет отгрузки продукции
Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через… В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты: • наименование договора;Учет расходов,связанных с продажей продукции,товаров,работ,услуг
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг),… · на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; · по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные…Учет продажи продукции
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и… Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета… Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по…Контрольные вопросы
1. Что представляет собой готовая продукция?
2. Какие существуют виды оценки готовой продукции?
3. В чем отличие учета готовой продукции по фактической себестоимости от учета по нормативной (плановой) себестоимости?
4. В чем состоит особенность счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?
5. В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»?
6. Перечислите основные реквизиты, которые должен содержать договор поставок.
7. Что относится к коммерческим расходам? На каком счете они учитываются?
8. Приведите порядок списания коммерческих расходов по реализованной продукции.
9. На каком счете учитывается продажа готовой продукции (работ, услуг)?
10. На каком счете учитываются авансы, полученные до отгрузки продукции?
11. На какие цели (кроме продажи) может быть использована готовая продукция?
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 13.
Учет денежных средств
Учет денежной наличности в кассе, денежных документов и переводов в пути
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и… Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота… Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в…Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках
В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой… Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в… Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии…Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа -… Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в… Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности…Контрольные вопросы
1. Какими первичными документами оформляется поступление наличных денег в кассу организации?
2. Какими первичными документами оформляется выплата наличных денег из кассы организации?
3. Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?
4. Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций?
5. Для каких целей используется касса в иностранной валюте?
6. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?
7. Какой документ служит основанием для отражения операции по расчетному счету?
8. Какие действия необходимо предпринять, если обнаружены ошибки в списании или зачислении на расчетный счет?
9. Для каких целей используются специальные счета в банках?
10. Какими банковскими документами могут оформляться расчетные отношения между юридическими лицами?
11. Какие документы необходимо представить в банк для открытия валютного счета?
12. Чем отличаются понятия «курсовые» и «суммовые» разницы?
13. По каким счетам бухгалтерского учета возникают курсовые разницы?
14. Когда и как отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы?
15. Как производится покупка и продажа иностранной валюты?
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 14.
Учет текущих операций и расчетов
Принципы учета дебиторскойи кредиторской задолженности. Формы расчетов
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей… При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим… Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты с покупателями…Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при… Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное… Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть…Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами
В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть… Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73… По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы.…Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К… Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными… Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что…Контрольные вопросы
1. Кто называется дебитором?
2. Кто называется кредитором?
3. Что означает понятие «срок исковой давности»?
4. Назовите основные формы безналичных расчетов.
5. На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?
6. Какой счет предназначается для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками?
7. Какие отношения между работником и администрацией отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»?
8. Кто является подотчетным лицом?
9. На какие цели выдаются наличные деньги под отчет работнику?
10. В какой срок должен быть представлен отчет о расходах по командировкам подотчетным лицом?
11. Почему командировочные расходы называют нормируемыми?
12. Какие основные налоги платят организации?
13. Назовите внебюджетные фонды, в которые организации делают отчисления.
14. На какие цели в организациях используются средства внебюджетных фондов?
15. Как на счетах бухгалтерского учета отражается начисление и оплата больничных листов?
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Глава 15.
Учет финансовых результатов и использования прибыли
Структура и порядок формирования финансовых результатов
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение)… Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и… Пример. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за I квартал составили: по дебету - 10 000 руб., по кредиту -12 500…Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи… Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи… Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету…Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 « Прочие доходы »; 91-2 «Прочие расходы»;Учет расчетов по налогу на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим… Ставка налога на прибыль в настоящее время установлена в размере 30%, в том… Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом…Учет нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота… Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Д-т 99 «Прибыли и убытки»Контрольные вопросы
1. Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?
2. На каком счете формируется финансовый результат деятельности организации? Дать его характеристику.
3. Как определяется финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг?
4. Дать определение операционным доходам и расходам.
5. Что включают в себя внереализационные доходы и расходы?
6. Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы?
7. Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на прибыль.
8. Где учитываются налоговые санкции в бюджет?
9. Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?
10. На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?
11. Что собой представляют дивиденды и в какие сроки они могут выплачиваться?
12. На каких бухгалтерских счетах отражаются записи по начислению и выплате дивидендов? Приведите примеры.
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля
Глава 16.
Бухгалтерская отчетность
Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
При рассмотрении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением по ведению…Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
· соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;
· достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;
· обеспечить нейтральность информации; данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;
· включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
· исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
· чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
· всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;
· составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;
· подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
· участникам или собственникам их имущества;
· территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
· другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.
Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. В тех случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых находится в федеральной собственности (независимо от размера доли).
Министерства и ведомства РФ представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:
по унитарным организациям - не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным;
по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) - не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.
Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах, представляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ.
Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки.
Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности
Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение имеет оценка ее имущества и обязательств. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета:… Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и…Инвентаризация имущества и обязательств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в… Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых… В практике различают несколько видов инвентаризации.Таблица 16.1
ВЕДОМОСТЬ1
1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. №26.
Учета результатов, выявленных инвентаризацией
Руководитель ________ _______ _______________ должность подпись расшифровка подписи Главный бухгалтер ________ _______________Отчет о прибылях и убытках
Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный… В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не… • валовая прибыль;Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
По показателю «Коммерческие расходы» проходят:
· по производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);
· по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).
По показателю «Управленческие расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.
Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:
· суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
· суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.
Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:
· ценными бумагами, вложенными в другие организации;
· от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.
При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.
Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Внереализационные расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражении выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.
Показатель«Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.
По показателю «Налог на прибыль и другие аналогичные платежи» приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.
К показателю «Чрезвычайные доходы (прочие поступления)» относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Показатель «Чрезвычайные расходы» охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки».
Чистая прибыль (убыток) отчетного года – прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая… Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет о… О т ч е т о д в и ж е н и и д е н е ж н ы х с р е д с т в (ф. № 4). Одним из условий финансового благополучия…Контрольные вопросы
1. В чем сущность бухгалтерской отчетности?
2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.
3. Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?
4. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?
5. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?
6. Что собой представляет отчетный год?
7. Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?
8. Назовите сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
9. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?
10. Дайте определение оценки имущества и обязательств.
11. Какие законодательные документы положены в основу оценки?
12. Как оцениваются нематериальные активы по каналам их приобретения?
13. Как оцениваются основные средства по каналам их приобретения?
14. По какой оценке отражаются в бухгалтерском учете и в балансе основные средства и нематериальные активы?
15. Как оцениваются финансовые вложения в учете и отчетности?
16. Каков порядок оценки сырья, материалов и других аналогичных ценностей? Назовите методы, используемые приихсписании на производство.
17. Как оцениваются затраты в незавершенное производство в бухгалтерском учете и отчетности?
18. Каков порядок оценки готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и в балансе?
19. Как оцениваются обязательства перед собственниками в учете и в балансе (собственный капитал)?
20. Как оцениваются обязательства перед юридическими и физическими лицами в учете и в балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)?
21. Дайте определение инвентаризации, назовите ее виды.
22. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?
23. Перечислите этапы проведения инвентаризации.
24. Какие основные документы используются при инвентаризации? Раскройте содержание этих документов.
25. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации?
26. В какие сроки результаты инвентаризации должны найти отражение в учете?
27. Приведите содержание отчета о прибылях и убытках.
28. Изложите коротко содержание отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.
29. Охарактеризуйте содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Тесты для программированного контроля
ОТВЕТЫ
По результатам тестирования для программированного контроля
Практическая работа
Для закрепления полученных знаний предлагаем выполнить практическую работу. Она представлена в форме сквозной задачи на примере условной организации… В целях упрощения задания не рассматривается ряд специфических бухгалтерских… В целях упрощения отражения отдельных операций в материалах задачи сделаны некоторые допущения. В ряде операций…Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 декабря 2001 г., руб.
Перечень хозяйственных операций за декабрь 2001 г.
Приложение 1
Счет 10 «МАТЕРИАЛЫ» (образец)
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма |
| Сальдо на 1.12.2001г. | |||
| Оборот | Оборот | ||
| Сальдо на 31.12.2001г. |
Приложение 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (упрощенная форма)
За __________ 2001 г.
| АКТИВ | На конец года |
| 2 | |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| Нематериальные активы (04-05) | |
| Основные средства (01-02) | |
| Незавершенное строительство (07, 08) | |
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | |
| Прочие внеоборотные активы | |
| ИТОГО по разделу I: | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| Запасы в том числе | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16) | |
| затраты в незавершенном производстве (20) | |
| готовая продукция и товары для перепродажи (41, 43) | |
| товары отгруженные (45) | |
| расходы будущих периодов (97) | |
| прочие запасы и затраты | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | |
| Дебиторская задолженность в том числе | |
| покупатели и заказчики (62) | |
| задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (75) | |
| прочие дебиторы (71, 73, 76) | |
| Финансовые вложения (58) | |
| Денежные средства в том числе | |
| касса (50) | |
| расчетные счета (51) | |
| валютные счета (52) | |
| прочие денежные средства (55, 57, 58) | |
| Прочие оборотные активы | |
| ИТОГО по разделу II: | |
| БАЛАНС |
| ПАССИВ | На конец года |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |
| Уставный капитал (80) | |
| Добавочный капитал (83) | |
| Резервный капитал (82) | |
| Целевые финансирования и поступления (86) | |
| Нераспределенная прибыль (84) | |
| Непокрытый убыток (84) | |
| ИТОГО по разделу III: | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Заемные средства (67) в том числе | |
| кредиты банков | |
| прочие займы | |
| ИТОГО по разделу IV: | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Заемные средства (66) в том числе | |
| кредиты банков | |
| прочие займы | |
| Кредиторская задолженность в том числе | |
| поставщики и подрядчики (60) | |
| по оплате труда(70) | |
| по социальному страхованию и обеспечению (69) | |
| задолженность перед бюджетом (68) | |
| прочие кредиторы (76) | |
| Расчеты по дивидендам (75) | |
| Доходы будущих периодов (98) | |
| Резервы предстоящих расходов и платежей (96) | |
| Прочие краткосрочные пассивы | |
| ИТОГО по разделу V: | |
| БАЛАНС |
Приложение 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (упрощенная форма) за __________ 2001 г.
| АКТИВ | На конец года |
| 2 | |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| Нематериальные активы (04-05) | 540 000 |
| Основные средства (01-02) | 4 667 250 |
| Незавершенное строительство (07, 08) | 445 000 |
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | - |
| Прочие внеоборотные активы | - |
| ИТОГО по разделу I: | 5 652 250 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| Запасы в том числе | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) | 581 500 |
| затраты в незавершенном производстве (20) | |
| готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41) | 608 570 |
| товары отгруженные (45) | - |
| расходы будущих периодов (97) | - |
| прочие запасы и затраты | - |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | |
| Дебиторская задолженность в том числе | 1 104 735 |
| покупатели и заказчики (62) | 1 100 775 |
| задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (75) | - |
| прочие дебиторы (71, 73, 76) | |
| Финансовые вложения (58) | - |
| Денежные средства в том числе: | |
| касса (50) | |
| расчетные счета (51) | 2 844 375 |
| валютные счета(52) | - |
| прочие денежные средства (55, 57, 58) | - |
| Прочие оборотные активы | - |
| ИТОГО по разделу II | |
| БАЛАНС |
| ПАССИВ | На конец года |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |
| Уставный капитал (80) | 8 750 000 |
| Добавочный капитал (83) | 250 000 |
| Резервный капитал (82) | - |
| Целевые финансирования и поступления (86) | - |
| Нераспределенная прибыль (84) | 938 149 |
| Непокрытый убыток (84) | - |
| ИТОГО по разделу III | 9 938 149 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Заемные средства (6 7) в том числе | - |
| кредиты банков | - |
| прочие займы | - |
| ИТОГО по разделу IV | - |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| Заемные средства (66) в том числе | - |
| кредиты банков | - |
| прочие займы | - |
| Кредиторская задолженность в том числе: | 1 131 036 |
| поставщики и подрядчики (60) | 496 500 |
| по оплате труда(70) | |
| по социальному страхованию и обеспечению (69) | |
| задолженность перед бюджетом (68) | 389 651 |
| прочие кредиторы (76) | |
| Расчеты по дивидендам (75) | - |
| Доходы будущих периодов (98) | - |
| Резервы предстоящих расходов и платежей (96) | - |
| Прочие краткосрочные пассивы | - |
| ИТОГО по разделу V | |
| БАЛАНС | 11 069 185 |
Основные термины и определения, используемые в бухгалтерском учете
Авансовый платеж - внесение денежных средств, осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения. Авизо - официальное извещение одной организации другой об изменениях в… Авуары - денежные средства, векселя, чеки, аккредитивы организации; наличные деньги в рублях и иностранной валюте,…Список использованной и рекомендуемой литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА-ИНФРА, 1999. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., №… 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. №118-ФЗ. - М., 2000.ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 3
Раздел I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 3
Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования 4
1.1. Понятия и виды хозяйственного учета 4
1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи 6
1.3. Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение 7
1.4. Бухгалтерский учет - составная часть управленческой и информационной системы организации. Принципы бухгалтерского учета 9
1.5. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемых в России и в зарубежных организациях (фирмах, компаниях) 11
1.6. Учетная политика организации 20
1.7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности 23
в Российской Федерации 23
1.8. Международные стандарты финансовой отчетности 24
Тесты для программированного контроля 29
Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета 33
2.1. Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета 33
2.2. Имущество организации по составу и размещению 35
2.3. Источники формирования имущества 36
2.4. Характеристика хозяйственных операций и их результатов 38
Тесты для программированного контроля 41
Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись 43
3.1. Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса 43
3.2. Типовые изменения баланса под 51
влиянием хозяйственных операций. Практическая работа по составлению 51
бухгалтерского баланса 51
3.3. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах 57
3.4. Двойная запись хозяйственных операций по счетам 61
3.5. Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом 63
3.6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам 64
3.7. Исправление ошибок в документах и в учетных регистрах 66
3.8. Практическая работа по бухгалтерским счетам и двойной записи 68
Тесты для программированного контроля 73
Раздел II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 79
Глава 4. Учет капитала и резервов 79
4.1. Понятие капитала 79
4.2. Учет уставного капитала 80
4.3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных товариществах 82
4.4. Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов 85
4.5. Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации 86
4.6. Формирование и учет добавочного капитала 87
4.7. Формирование и учет резервного капитала 87
4.8. Формирование и учет целевого финансирования нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов 88
Тесты для программированного контроля 93
Глава 5. Учет кредитов и займов 98
5.1. Понятие, виды кредитов и займов, их особенности 98
5.2. Учет кредитов банка 100
5.3. Учет займов 102
Тесты для программированного контроля 104
Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений 105
6.1. Долгосрочные инвестиции, их состав и характеристика. Источники финансирования долгосрочных инвестиций 105
6.2. Принципы учета капитальных вложений 107
6.3. Учет финансовых вложений 112
Тесты для программированного контроля 117
Глава 7. Учет основных средств 118
7.1. Понятие, состав, задачи, классификация и оценка основных средств 118
7.2. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств 120
7.3. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации 123
7.4. Учет затрат на восстановление основных средств 125
7.5. Учет продажи и прочего выбытия основных средств1 127
7.6. Учет аренды основных средств 132
7.7. Переоценка и инвентаризация основных средств 136
Тесты для программированного контроля 139
Глава 8. Учет нематериальных активов 143
8.1. Понятие,состав и оценка нематериальных активов 143
8.2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов 144
8.3. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов 146
Тесты для программированного контроля 148
Глава 9. Учет труда и расчетов с персоналом 150
9.1. Правовые основы организации и оплаты труда в РФ 150
9.2. Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки 151
9.3. Виды, формы и системы оплаты труда 153
9.4. Порядок расчета средств на оплату труда 156
9.5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда 160
9.6. Учет удержаний из оплаты труда работников 162
Тесты для программированного контроля 168
Глава 10. Учет материально-производственных запасов 169
10.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов 169
10.2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей 174
10.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии 175
10.4. Синтетический учет материалов 177
Тесты для программированного контроля 181
Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 183
11.1. Понятия и система учета затрат. Классификация затрат 183
11.2. Учет основных затрат 186
11.3. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению 188
11.4. Учет и оценка остатков незавершенного производства 190
11.5. Общая схема учета затрат на производство 191
Тесты для программированного контроля 192
Глава 12. Учет готовой продукции и ее продажи 194
12.1. Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет 194
12.2. Учет отгрузки продукции 196
12.3. Учет расходов,связанных с продажей продукции,товаров,работ,услуг 197
12.4. Учет продажи продукции 198
Тесты для программированного контроля 201
Глава 13. Учет денежных средств 202
13.1. Учет денежной наличности в кассе, денежных документов и переводов в пути 202
13.2. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках 205
13.3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету 209
Тесты для программированного контроля 214
Глава 14. Учет текущих операций и расчетов 216
14.1. Принципы учета дебиторскойи кредиторской задолженности. Формы расчетов 216
14.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками 219
14.3. Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами 222
14.4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам 225
Тесты для программированного контроля 227
Глава 15. Учет финансовых результатов и использования прибыли 229
15.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов 229
15.2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности 230
15.3.Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов 230
15.4. Учет расчетов по налогу на прибыль 234
15.5. Учет нераспределенной прибыли 235
Тесты для программированного контроля 237
Глава 16. Бухгалтерская отчетность 238
16.1. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности 238
16.2. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности 241
16.3. Инвентаризация имущества и обязательств 246
16.4. Отчет о прибылях и убытках 250
16.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 253
Тесты для программированного контроля 257
Практическая работа 262
Основные термины и определения, используемые в бухгалтерском учете 270
Список использованной и рекомендуемой литературы 276
ОГЛАВЛЕНИЕ 278
– Конец работы –
Используемые теги: Бухгалтерский, учет0.043
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
| Твитнуть |
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Реклама
Информация в виде рефератов, конспектов, лекций, курсовых и дипломных работ имеют своего автора, которому принадлежат права. Поэтому, прежде чем использовать какую либо информацию с этого сайта, убедитесь, что этим Вы не нарушаете чье либо право.
© copyright 1999 - 2024 allRefs.net. Все права защищены. Страница сгенерирована за: 0.168 сек.
Новости и инфо для студентов