Сущность и значение двойной записи на счетах

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяй­ственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изме­нения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива ба­ланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновели­кие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйствен­ная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту раз­ных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кре­дитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто на­зывают бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями, реже — счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сум­му операции.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи началь­ного баланса (табл. 3.1) необходимо открыть отдельные счета.

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб.

 

Активные счета	Пассивные счета
Счет «основные средства»	Счет «уставный капитал»
дебет	кредит	дебет	кредит
Сальдо 50000		оборот	Сальдо 60000
Оборот -	Оброт -	Оборот - Сальдо 60000
Сальдо 50000
Счет «Материалы»	Счет «расчет по краткосрочным кредитам и займам»
дебет	кредит	дебет	кредит
Сальдо 20000	Оборот -		Сальдо 20000
3) 30000 Оброт 20000 Сальдо 40000	4) 5000 Оборот 5000 Сальдо 25000

 

 

Счет «Кас Дебет	сса» Кредит	Счет «Расчеты с Дебет	поставщикамиами и подрядчиками» Кредит
Сальдо					Сальдо 10000
1) Оборот Сальдо	10000 10000 1000	2) 10000 Оборот 10000	4) 5000 Оборот 5000	3) 20000 Оборот 20000 Сальдо 25000

Счет «Расчетные счета»

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо 29000			Сальдо 10000
Оборот --- Сальдо 19000	1) 10000 Оборот 10000	2) 10000 Оборот 10000	Оборот --- Сальдо ---

Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами, поскольку на них от­ражается имущество организации. Денежные средства в кассе увели­чились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Сле­довательно, по первой операции нужно сделать следующую запись:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета» } 10000 руб.

На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета» (запись обозначена цифрой 1, соответствующей номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10000 руб.

По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассив­ном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо де­бетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета «Касса» } 10000 руб.

Следовательно, 10000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и в кредит счета «Касса».

Третья операция. Поступили от поставщиков материалы на сум­му 20000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, по­этому он будет дебетоваться на 20000 руб. Счет «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, он будет кредитоваться на сумму 20000 руб. По третьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Материалы»

Кредит счета «Расчеты с поставщиками } 20000 руб.

и подрядчиками»

В соответствии с проводкой записывают 20000 руб. в дебет сче­та «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками».

Четвертая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5000 руб. По этой операции корреспондиру­ются два счета: «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отража­ется по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» надо дебетовать на 5000 руб. Счет «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» является пассивным. Остаток его уве­личивается на 5000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму. Следовательно, по четвертой операции должна быть состав­лена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам } 5000 руб.

и займам»

На основании составленной проводки 5000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (запись обозначена цифрой 4).

После отражения всех операций на счетах подсчитывают оборо­ты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичных статей баланса, составленного после отраже­ния всех операций (табл. 3.5).

Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: измене­ния только в активных счетах, только в пассивных счетах, в актив-

ных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассив­ных счетах в сторону уменьшения.

Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых обо­ротов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Дей­ствительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45000 руб. Нарушение равенства сви­детельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной за­писи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит ее контрольное значение.

Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное зна­чение, так как показывает, откуда (или за счет каких источников) по­ступили средства и куда они направляются. Например, корреспонден­ция счетов

Дебет счета «Касса» } 10000 руб.

Кредит счета «Расчетные счета»

показывает, что деньги поступили в кассу с расчетного счета. По кор­респонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

Составление бухгалтерских статей (проводок). Хронологичес­кие и систематические записи. Запись на счетах бухгалтерского уче­та производят на основании документов, поэтому все принятые бух­галтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе, т.е. составление бухгалтерских проводок - контировка. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, называется, как уже отмечалось, бухгалтерской проводкой (статьей, счетной форму­лой, бухгалтерской записью). Различают простые бухгалтерские про­водки, в которых корреспондируются только два счета (все состав­ленные ранее проводки - простые), и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Пример. От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 2000 руб., остаток подотчетной суммы (100 руб.) он сдал в кассу. Бухгалтерская проводка по этой операции:

Дебет счета «Материалы»............................................2000 руб.

Дебет счета «Касса»........................................................100 руб.

Кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами».....2100 руб.

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (ме­мориальных ордерах).

Мемориальный ордер - это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответ­ствующих счетах бухгалтерского учета.

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ № 1

запись за январь 200_ г.

3 января 200_ г.

Основание (ссылка на документы или содержание операции)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб.
По приходному кассовому ордеру № 1	«Касса»	«Расчетные счета»
Итого

Главный бухгалтер (ПОДПИСЬ)

Для облегчения записей каждому счету присваивается определен­ный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских прово­док указывают не наименование счетов, а их номера (счет «Касса» -№ 50, счет «Расчетные счета» - № 51).

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определен­ной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгал­терского учета называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической используется и хронологическая запись, т.е. регистрация хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании опе­рации при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных опера­ций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры.

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ за январь 200_ г.

Порядковый номер мемориального ордера	Дата ордера	Сумма по мемориальному ордеру, руб.
	3 января
	4 января
	4 января
	5 января
	Итого

В данном регистрационном журнале отражены все операции, по ко­торым составлены бухгалтерские доводки и мемориальные ордера.

Общий итог (45000 руб.) равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Следовательно, на счетах все операции отраже­ны в правильных суммах.

3.4. Синтетический и аналитический учет

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответ­ствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтети­ческие) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйствен­ные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтети­ческими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синте­тическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью имущества обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Напри­мер, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, обо­рудование, машины и др.). Помимо данных об общей сумме задол­женности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолжен­ности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бух­галтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому от­дельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитичес­ких счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждо­му отдельному виду имущества, обязательств организаций и процес­сов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими сче­тами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остат­кам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, за­писанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких ана­литических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счета­ми можно рассмотреть на следующем примере.

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 10000руб., в том числе за Ивановым - 3000 руб., Петровым - 2500 руб., Сидо­ровым - 4500 руб. В кассе находилось 100000 руб., запасы сырья и материалов составили 150000 руб.

В течение месяца проведены следующие операции:

1. Поступили на склад материалы, оплаченные Ивановым из подотчетной сум­мы,-2000 руб;

2. Получен в кассу от Иванова остаток подотчетной суммы - 1000 руб.;

3. Согласно авансовому отчету Сидорова приходуются оплаченные им из под-отчетной суммы материалы на 4500 руб.;

4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову А.В. ...........................................2000 руб.

Сидорову М.К. ........................................3500 руб.

По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сум­му заносят в кредит аналитического счета Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от Иванова, и списывают числящуюся за ним за­долженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать так­же одновременно на синтетических и аналитических счетах.

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

Счет «Материалы»
Дебет Кредит

Счет «Касса»
Дебет Кредит

Сальдо
1) 3)	2000 4500
Оборот		Оборот -
Сальдо

Сальдо		4)
2)
Оборот		Оборот
Сальдо

 

Счет «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет Кредит

Сальдо		1)
4)		2)
Оборот		3)
Сальдо		Оборот

АНАЛИТИЧЕСКИЕСЧЕТА

Счет Иванова Счет Петрова
Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо		1)
4)		2)
.Оборот		Оборот
Сальдо

Сальдо
Оборот -	Оборот -
Сальдо

 

 

 

Сальдо		3) 4500
4)
Оборот		Оборот 4500
Сальдо

Счет Сидорова

Дебет Кредит

 

После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтети­ческими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтети­ческого счета «Расчеты с подотчетными лицами» (10000 руб.) равно сумме на­чальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000 + + 2500 + 4500). Дебетовый оборот синтетического счета (5500 руб.) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000 + 0 + 3500), а кредитовый оборот (7500 руб.) - сумме всех кредитовых оборотов (3000 + 4500). Конечное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (8000 руб.) рав­но сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополне­ние (2000 + 2500 + 3500).

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кре­диту синтетического счета, отражается в той же сумме соответствен­но по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, откры­тых в дополнение к своему синтетическому счету.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического уче­та. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с под­отчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связа­ны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп.

Например, в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетами «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не все­гда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических сче­тов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитичес­кого учета называются субсчетами. Субсчет - это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим сче­том. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то вре­мя как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитически­ми счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы».

В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст­рукции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть боль­шим, чем это показано по счету 10 «Материалы».

Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем - по ви­дам материальных ценностей.

Количество групп счетов аналитического учета зависит в основ­ном от сложности хозяйственной деятельности организации, целей и задач учета.

3.5. Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и со­ставления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ве­домости по синтетическим счетам приведены в табл. 3.6.

Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов, приведенных на с. 47, 48.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного пери­ода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; тре­тье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических сче­тов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этого имущества, т.е. они отражают баланс организации на начало отчет­ного периода.

№ п/п	Наименование счета	Остаток на 1 января	Оборот за месяц	Остаток на 1 февраля
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные		—	-	-		-
	средства
	Материалы		-		-		-
	Касса		—				—
	Расчетные		-	-			-
	счета
	Уставный	-		-	-	-
	капитал
	Расчеты по	-		-		-
	краткосрочным
	кредитам и
	займам
	Расчеты с	-				-
	поставщиками
	и подрядчиками
	Расчеты с	-			-	-	-
	персоналом по
	оплате труда
	Итого

Таблица 3.6

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записыва­ется в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только де­бетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обуслов­лено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при состав­лении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут на­рушены равенства при записи одной и той же операции на счетах не­сколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправиль­ной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журна­лом). Например, итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам (см. табл. 3.6) равен итогу регистрационного журнала (см. с. 51) - 45000 руб.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены све­дения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позво­ляет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имуще­ства и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обя­зательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по раз­личным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам состав­ляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в на­туральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитичес­ким счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и обо­ротные ведомости по синтетическим счетам, составляются главным образом для проверки правильности записей по аналитическим сче­там. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они должны быть обязательно равны.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют так­же для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдель­ных видов имущества и их источников.

Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебито­ров и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетичес­кому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», приме­няют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассив­ного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3.6. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему ре­гистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете. В нем приведены наименования и номера синте­тических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второ­го порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отра­жению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерско-

го учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических сче­тов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назна­чение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяй­ственной деятельности, порядок отражения наиболее распространен­ных фактов.

С 01.01.2001 г. в России действуют новый План счетов бухгал­терского учета и Инструкция по его применению, утвержденные при­казом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Переход на новый План счетов разрешалось осуществлять в течение 2001 г. по мере готовно­сти организации. С 1991 по 2000 г. в России действовал План сче­тов, утвержденный приказом Минфина СССР от 11.11.91 г. № 56.

План счетов 2001 г. (см. Приложение 1) является единым и обя­зательным к применению в организациях всех отраслей народного хо­зяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учрежде­ний) независимо от подчиненности, формы собственности, органи­зационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических сче­тов (включая субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согла­сованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свобод­ные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исхо­дя из требований управления организацией, включая нужды анали­за, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять допол­нительные субсчета.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, - она выби­рает те из них, которые ей действительно необходимы.

Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми, и в этом случае отпада­ет необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок ведения аналитического учета устанавливается органиг зацией исходя из положений Инструкции по применению Плана сче­тов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основ­ных средств, материалов и т.п.).

Новые хозяйственные образования (например, малые предприя­тия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых суще­ственно сокращается количество применяемых счетов.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки сче­тов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте: разделы со сче­тами имущества, необходимого для производственного процесса (раз­дел I «Внеоборотные активы», раздел II «Производственные запасы»), затем разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III-VI). Таким об­разом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отра­жено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемо­го к легкореализуемому. В последующих разделах (VII, VIII) отраже­ны капитал и финансовые результаты организации.

Основная часть организаций осуществила переход на новый План счетов с 01.01.2002 г.

3.7. Классификация счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономичес­кому содержанию, а также по назначению и структуре. Классифика­ция счетов по экономическому содержанию показывает, что отража­ется на тех или иных счетах, по назначению в структуре - как отра­жаются отдельные объекты учета на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо.

Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка объектов бухгалтерского учета. В соответ­ствии с данной группировкой различают счета для учета:

• имущества организации (счета учета основных средств, немате­риальных активов, доходных вложений в материальные ценнос­ти, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, средств в расчетах);

• источников формирования имущества (счета уставного, добавоч­ного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли, кредитов банка, займов, кредиторской задолженности, обяза­тельств по распределению);

• хозяйственных процессов (счета основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, общепро­изводственных и общехозяйственных расходов, процессов заго­товления и продажи имущества) и финансовых результатов.

По назначению и структуре счета подразделяются на основные, регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации и источники его формирования, на операционных - хозяйственные процессы и их результаты.

Основные счета состоят из инвентарных (материальных) счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов.

На инвентарных счетах* учитываются имущественно-материаль­ные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и др. По структуре все инвентарные сче­та активные, сальдо их только дебетовое, оборот по дебету показы­вает увеличение средств, оборот по кредиту - уменьшение.

На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нерас­пределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структу­ре все счета собственного капитала и резервов - пассивные, сальдо - только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соот­ветствующих источников, оборот по дебету - уменьшение. Счета ка­питала и резервов ведутся только в денежном выражении.

Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями, организациями и лицами. Они бывают трех видов: расчетные счета дебиторов, кредиторов и дебиторско-креди-торской задолженности.

Счета дебиторов - активные. Сальдо отражается по дебету счета и показывает остаток дебиторской задолженности, оборот по креди­ту - уменьшение дебиторской задолженности. Счетами дебиторов яв­ляются счета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с под­отчетными лицами и др.

Счета кредиторов - пассивные. К ним относятся счета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Сальдо таких счетов отражается по кредиту и показывает остаток кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской за­долженности записывают в кредит счетов, уменьшение - в дебет.

Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кре­диторская задолженность, по структуре являются активно-пассивны­ми. Поэтому значение записей по дебету и кредиту у них неодинако­во. Сальдо по кредиту показывает остаток кредиторской задолжен­ности, а сальдо по дебету - остаток дебиторской. Запись по кредиту счета означает увеличение кредиторской задолженности либо уменьшение дебиторской, а запись по дебету, наоборот, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской. К активно-пассивным расчет­ным счетам относятся счета «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», «Прибыли и убытки» и др.

*Ценности, учитываемые на этих счетах, могут быть проинвентаризированы.

Регулирующими называются счета, предназначенные для уточне­ния (регулирования) оценки имущества организаций и источников их формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и делятся на контрарные (противостоящие) и дополнительные.

Контрарные счета предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования. На­пример, основные средства с момента ввода в эксплуатацию и до вы­бытия отражаются в учете по первоначальной стоимости на счете «Основные средства». Сумма амортизации основных средств учиты­вается отдельно на контрарном счете «Амортизация основных средств». Такой порядок учета позволяет постоянно иметь сведения о первоначальной стоимости основных средств и легко определять их остаточную стоимость путем вычитания из первоначальной сто­имости суммы амортизации. В данном случае контрарный счет «Амортизация основных средств» противостоит активному счету «Ос­новные средства», поэтому он называется контрактивным. Сальдо контрактивных счетов - кредитовое.

Контрактивные счета, противостоящие основным пассивным сче­там, называются контрпассивными. Примером контрпассивного сче­та является счет 81 «Собственные акции (доли)».

Дополнительные регулирующие счета предназначены для учета сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества органи­заций или источников их формирования. Такими счетами являются счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Торго­вая наценка» и др.

Помимо контрарных и дополнительных счетов в учете применя­ются контрарно-дополнительные счета - например, счет «Выпуск про­дукции (работ, услуг)».

Операционные счета бывают калькуляционными, распределитель­ными и сопоставляющими.

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связан­ных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и исчисления фактической себестоимости единицы продукции, выполненных работ или услуг. К ним относятся счета основного про­изводства, вспомогательного производства и др. Калькуляционные счета - активные. Сальдо показывает затраты на незаконченную про­изводством продукцию и на незаконченные работы и услуги (неза­вершенное производство). По дебету счета отражаются фактические затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту - фактическая себестоимость выпущенной из про­изводства продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Распределительные счета бывают собирательно-распределитель­ными и бюджетно-распределительными.

Собирательно-распределительные счета предназначены для уче­та расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их пос­ледующего распределения между объектами калькуляции. К ним от­носятся счета общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и др. По дебету собирательно-распределительных счетов за­писывают затраты, а по кредиту - распределение затрат на другие сче­та. По истечении месяца эти счета, как правило, закрываются и саль­до не имеют. Если распределение затрат не производилось, то саль­до дебетовое.

Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между смежными отчетными периодами. Они могут быть ак­тивными и пассивными. К активному бюджетно-распределительно-му относится счет расходов будущих периодов. В дебет его записы­вают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту эти расходы списывают по мере на­ступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо может быть только дебетовым. С помощью данного счета распределяют равномер­но в течение года расходы на подписку, арендную плату, вносимую авансом на предстоящий период, и др.

Пассивным бюджетно-распределительным счетом является счет «Резервы предстоящих расходов». По кредиту данного счета учиты­вают создание соответствующих резервов, а по дебету - их исполь­зование.

Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. В них одни и те же объек­ты учета отражаются по дебету и кредиту в разных оценках, поэтому их можно сопоставить. Сопоставляющим является счет «Продажи»; по дебету его отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - выручка от реализации продукции. Сопо­ставление дебетовых и кредитовых оборотов показывает результат от реализации продукции: прибыль (если кредитовый оборот выше) или убыток (дебетовый оборот выше). Этот результат списывают на счет прибылей и убытков, сальдо по счету «Продажи» не убывает.

К сопоставляющим относится также активно-пассивный счет «Прибыли и убытки»; в кредит его записывают все виды прибылей, в дебет - все виды убытков. При сопоставлении этих сумм выявля­ется окончательный финансовый результат деятельности предприя­тий - чистая прибыль, если прибыль превышает убытки (сальдо кре­дитовое), или чистый убыток, если убытки превышают прибыль (саль­до дебетовое).

Все ранее рассмотренные счета служат для учета имущества, при­надлежащего данной организации. Такое имущество отражается в балансе, поэтому счета называются балансовыми. В организациях

может находиться имущество, не принадлежащее им и поэтому не отражающееся на балансе (арендованные основные средства, мате­риальные ценности, принятые на ответственное хранение, и др.).

Средства, не принадлежащие данной организации, но находящи­еся у нее во временном пользовании или временном хранении, учи­тывают на забалансовых счетах (счета арендованных основных средств, сырья и материалов, принятых в переработку, бланков стро­гой отчетности и др.).

На забалансовых счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без применения метода двойной записи. Поступление ценностей за­писывают на таких счетах в приход, а выбытие - в расход. Забалан­совые счета не корреспондируются с другими счетами.

3.8, Вопросы и задания

1. Какие виды бухгалтерских балансов применяются в бухгал­терском учете?

2. Какие типы балансовых изменений происходят под влиянием хозяйственных операций?

3. Каково назначение счетов бухгалтерского учета?

4. Каков порядок записи в активных и пассивных счетах?

5. Что такое субсчета?

6. Какие три равенства должны быть в оборотной ведомости по синтетическим счетам?

7. Может ли организация вводить новые синтетические счета?

8. Назовите регулирующие счета.

9. Какие счета называются калькуляционными?

10. Каковы особенности записей на забалансовых счетах?

 

 

Глава 4

Техника, формы и организация бухгалтерского учета

4.1. Учетные регистры, их классификация и способы записи в них

Записать операцию на счетах - значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющих­ся учетными регистрами.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определя­ют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объек­тов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учет­ной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учет­ных регистрах.

Учетные регистры могут иметь вид книг, карточек и свободных листов (ведомостей) в виде машинограмм, полученных при исполь­зовании вычислительной техники, а также магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей. В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за под­писью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. В не­которых книгах, например кассовой, страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургучной печатью. В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для того или иного счета. Книги применяют для синтетического и аналитического учета.

Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скреп­ляются между собой - их хранят в специальных ящиках - картоте­ках. Карточки открываются на год. Открытые карточки регистриру­ют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохран­ностью. В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в нашей стране.

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготовляются из менее плотной бумаги и имеют больший фор­мат. Хранят их в особых папках-регистраторах, которые заводятся, как правило, на месяц или квартал.

Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную черни­лами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь

несколько экземпляров, - путем копирования). Машинную запись про­изводят при использовании вычислительной техники. Записи в учет­ных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясны­ми, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первич­ном документе делают соответствующую отметку для облегчения пос­ледующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые за­писи синтетических и аналитических регистров обязательно сверя­ются путем составления оборотных ведомостей или другим способом. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтер­ской отчетности является коммерческой тайной.

После утверждения годового отчета учетные регистры группиру­ют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

4.2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется кор­ректурным способом, способом дополнительных проводок и спосо­бом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного спо­соба состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркива­ние производят тонкой линией, так, чтобы можно было прочесть за­черкнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка до­пущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах - подписями лиц, подписавших доку­мент; в учетных регистрах - подписью лица, производящего исправ­ление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце стра­ницы, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана пра­вильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и пре­уменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгал­терскую проводку.

Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40000 руб., а оши­бочно записали 10000 руб., то на разность между этими суммами - 30000 руб. (40000 - 10000) нужно составить дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное

3 - 8455 Кондраков 65

сторно». Сущность данного способа состоит в том, что вначале оши­бочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записыва­ется красными чернилами также в соответствующие учетные регис­тры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательны­ми числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чер­нилами. Исправление ошибочных записей способом «красное стор­но» покажем на следующем примере.

Пример. В организации совершена следующая операция: из кассы выдано подотчетным лицам 40000 руб.

Ошибочно была составлена проводка:

1) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» } 40000 руб.

При проверке записей на счетах ошибка была обнаружена (дебетовать нуж­но не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц).

Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красны­ми чернилами и записывают ее в учетные регистры.

1а) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» } 40000руб.

После этого составляют правильную проводку:

16) Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» } 40000руб.

На счетах эти суммы будут отражены следующим образом.

 

 

Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но пре­увеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки состав­ляют вторую сторнировочную проводку на разность между преуве­личенной и правильной суммами операции.

Способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных дан­ных по отдельным счетам.

4.3. Формы бухгалтерского учета

Форма учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность свя­зи между документами и регистрами, а также между самими регист­рами и способ записи в них, т.е. использование тех или иных тех­нических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с ус­тановленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены мемо­риально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 4.1.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических сче­тов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последо­вательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетных машин, копировального способа регистрации. Кроме того, эта форма учета позволяет легко разделять учетную ра­боту между квалифицированными и менее квалифицированными ра­ботниками.

Недостатки мемориально-ордерной формы учета:

· трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дуб­лированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, реги­страционном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

· отрыв и частое отставание аналитического учета от синтетичес­кого, его громоздкость;

 

• формы регистров аналитического учета зачастую не содержат по­казателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной де­ятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить вы­борку и группировку данных текущего учета. В настоящее время ме­мориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно неболь­ших организациях.

Первичные и сводные документы

Мемориальные ордера

 

Регистрационный журнал Главная книга Регистры аналитического учета ±

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы

————> запись --------> сварка записи
Рис. 4.1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Основные особенности журнально-ордерной формы учета:

• применение для учета хозяйственных операций журналов-орде­ров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

• совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналити­ческого учета;

• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хро­нологической;

• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разре­зе показателей, необходимых для контроля и составления отчет­ности;

• сокращение количества записей благодаря рациональному пост­роению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большо­го формата, содержащие значительное количество реквизитов. Откры­ваются они на месяц на отдельный синтетический счет или на груп­пу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера име-

ют различную форму. Ниже приведена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса».

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 ПО СЧЕТУ 50 «КАССА»

		С кредита счета 50 в дебет счетов
№ строки	Дата	10 «Мате-	26 «Общехозяй­ственные	51 «Расчет­ные	«Расчеты с персо­налом по	И т.д.	Итого
		риалы»	расходы»	счета»	оплате
					труда»
	20.01

Запись в журналы-ордера производят ежедневно - либо непосред­ственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомо­стей, которые служат для накапливания и группировки данных, со­держащихся в первичных документах. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном жур­нале.

Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Кас­са» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дубли­рование оборотов по корреспондирующим счетам.

Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сум­му кредитового оборота счета, операции которого учитываются в дан­ном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондиру­ющего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с ана­литическим (например, по счетам «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», «Прибыли и убытки» и др.), причем расположение дан­ных аналитического учета обеспечивает получение необходимых пока­зателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятель­ный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по Учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематичес­кая запись в журналах является одновременно и хронологической за-

писью. Необходимость ведения специальных хронологических реги­стров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемори­альные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосред­ственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по жур­налу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в кото­рых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы.

ГЛАВНАЯ КНИГА

ПРИ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЕ УЧЕТА Счет «Касса» _____________ (наименование счета)

 

 

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов	Оборот по кредиту	Сальдо
51 «Расчет­ные счета»	№	№	И т.д.	Итого по дебету	Дебет	Кредит
На 01.01.200_г. Январь и т.д.							1000 1000

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствую­щего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следу­ющего месяца, которое записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчиты­вают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо дол жны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета приведена на рис.4.2.

Первичные и сводные документы

 

Кассовая книга

Журналы-ордера

Накопительые и груплировочные ведомости

 

Регистры

Главная книга аналитического учета

 

 

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

————> запись ----------> сварка записи
Рис. 4.2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно снизить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитичес­кого учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, обо­ротной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомо­стей по аналитическим счетам).

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, об­легчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориен