рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры
- Раздел Экономика
- /
- Зачет излишков и недостач.
Реферат Курсовая Конспект
Зачет излишков и недостач.
Зачет излишков и недостач. - раздел Экономика, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В Ходе Инвентаризации Может Быть Выявлена Так Называемая "пересортица&qu...
В ходе инвентаризации может быть выявлена так называемая "пересортица", т.е. излишек и недостача по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования. Зачет излишков и недостач может производиться только за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица, материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Зачет по пересортице отражают проводками:
Д-т 94 К-т 10, 41, 43 - отражена недостача ТМЦ;
Д-т 94 К-т 42 - сторнирована торговая наценка по недостающим товарам (для случаев, когда в розничной торговле товары учитываются по продажным ценам);
Д-т 10, 41, 43 К-т 94 - оприходованы товарно-материальные ценности, по которым выявлен излишек;
Д-т 41/2 К-т 42 - отражена торговая наценка по оприходованным товарам, оказавшимся в излишке (в случаях, когда организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам);
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 94 - списана недостача товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (если в результате зачета пересортицы излишки не перекрыли недостачу);
Д-т 73/2 К-т 94 - несписанная недостача товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.
Пример. При инвентаризации товаров на складе N 1 (завскладом Иванова) обнаружено следующее:
- недостача конфет шоколадных "Мишка на Севере" (по цене 60 руб. за 1 кг) составляет 40 кг на сумму 2400 руб.;
- излишки конфет шоколадных "Мишка косолапый" (по цене 50 руб. за 1 кг) составляют 40 кг на сумму 2000 руб.
Завскладом написала объяснительную, в которой указала, что ею допущена пересортица по следующим причинам: вместо конфет "Мишка косолапый" (как значилось в товарной накладной) она отпустила покупателю конфеты "Мишка на Севере".
Инвентаризационная комиссия приняла решение: перекрыть недостачу конфет "Мишка на Севере" излишками конфет "Мишка косолапый" в количестве 40 кг на сумму 2000 руб. Таким образом, по сумме недостача перекрыта по цене конфет, находящихся в излишке (40 кг x 50 руб.). Недостача, не перекрытая зачетом по пересортице, в размере 400 руб. (2400 - 2000) отнесена за счет виновного лица - завскладом Ивановой.
В бухгалтерском учете по акту инвентаризации сделаны проводки:
Д-т 94 К-т 41/1 - 2400 руб. (40 кг x 60 руб.) - отражена недостача конфет "Мишка на Севере";
Д-т 41/1 К-т 94 - 2000 руб. (40 кг x 50 руб.) - оприходованы выявленные инвентаризацией излишки конфет "Мишка косолапый";
Д-т 73/2 К-т 94 - 400 руб. - недостача, не перекрытая излишками, отнесена за счет виновного лица.
10.2. Исправление ошибок
Начиная с отчетности за 2010 г. ошибки в бухгалтерском учете и отчетности следует исправлять по правилам, установленным ПБУ 22/2010.
Ошибкой считается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности в результате:
- неправильного применения законов и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету или учетной политики;
- неправильной классификации фактов хозяйственной деятельности;
- неправильного использования имеющейся информации;
- недобросовестных действий должностных лиц организации.
Приведенный выше перечень является частным. На практике могут возникать и другие причины возникновения ошибок. При этом нельзя считать ошибками неточности или пропуски в отражении (неотражении) фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, недоступной организации в момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Различают существенные и несущественные ошибки. Ошибка считается существенной, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками она может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Несущественные ошибки исправляются в прежнем порядке:
- если они выявлены до окончания отчетного года, исправления производятся в месяце их обнаружения;
- если ошибки относятся к истекшему году, по которому годовая отчетность еще не подписана, исправления производятся записями декабря;
- если ошибки относятся к прошлым годам, по которым отчетность уже подписана, исправления вносятся в месяце их обнаружения.
Как видим, для исправления несущественных ошибок введены новые временные границы: "до подписания бухгалтерской отчетности" и "после подписания бухгалтерской отчетности" вместо "до и после утверждения отчетности". Датой подписания отчетности является дата, указанная на формах отчетности после подписей руководителя и главного бухгалтера.
Существенная ошибка, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности, но до представления акционерам (участникам, учредителям), исправляется записями декабря. Если отчетность была представлена другим пользователям, ее следует заменить. Новая отчетность называется "пересмотренной бухгалтерской отчетностью".
Существенная ошибка, выявленная после представления отчетности акционерам (участникам, учредителям), но до ее утверждения, исправляется записями декабря, а в пояснениях указывают: представлена пересмотренная отчетность - и раскрывается суть ошибки. Существенная ошибка после утверждения отчетности:
- в бухгалтерском учете исправляется записями текущего отчетного периода в корреспонденции с балансовым счетом 84;
- в отчетности текущего года - пересчетом сравнительных показателей за прошлые отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, если это возможно (ретроспективный пересчет). Пересчет показателей производится начиная с отчетного периода, когда допущена ошибка. Если этот период в отчетности не представлен, пересчитывается вступительное сальдо самого раннего отчетного периода, представленного в текущей отчетности.
10.3. Аудиторская (ревизионная) проверка
Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности.
Аудит и аудиторская деятельность регулируются Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В соответствии с п. 3 ст. 1 этого Закона аудит проводится в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности, под которой понимается отчетность, предусмотренная Законом о бухучете или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами и изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о ее достоверности.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. До утверждения уполномоченным федеральным органом новых стандартов применяются Федеральные правила (стандарты), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, а также Правила (стандарты), одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности (с учетом Решения Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 25.09.2008).
Законом предусмотрено, что при проведении аудита проверяемое лицо не должно скрывать или ограничивать доступ к информации и документации, запрашиваемой аудиторами. Наличие в документах сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении (пп. 2 п. 2 ст. 14 Закона N 307-ФЗ).
Согласно п. 5 ПБУ 4/99 аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют организации, которые в соответствии с федеральными законами подлежат обязательному аудиту. Если организация проводит аудиторскую проверку по собственной инициативе, она также может включить в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.
Обязательный аудит проводится при наличии хотя бы одного из условий:
- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий отчетному год превышает 400 млн руб.;
- сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб.
Например, если сумма активов баланса организации по состоянию на 31 декабря 2009 г. составила более 60 млн руб., отчетность такой организации за 2010 г. подлежит обязательному аудиту. То же относится и к показателю выручки: если выручка от реализации за 2009 г. составила более 400 млн руб., отчетность организации за 2010 г. также подлежит обязательному аудиту.
Данное положение об обязательном аудите, закрепленное в пп. 4 п. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ, распространяется на все организации, кроме сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений.
Ревизию финансово-хозяйственной деятельности сельхозкооперативов (производственных и потребительских) осуществляют ревизоры-консультанты, являющиеся работниками ревизионного союза или привлекающиеся ими на основании договора гражданско-правового характера. Деятельность ревизионных союзов регулируется ст. ст. 31 - 33.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
Обязательной ежегодной ревизии подлежат кредитные, страховые кооперативы, кооперативы, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 100 000 МРОТ (в настоящее время - 10 млн руб.). Остальные кооперативы подлежат обязательной ревизии один раз в два года (п. 3 ст. 33 Закона N 193-ФЗ).
Обязательному ежегодному аудиту независимо от выручки и суммы активов также подлежат:
- открытые акционерные общества;
- организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
- кредитные организации, бюро кредитных историй;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- страховые организации, общества взаимного страхования;
- клиринговые организации;
- товарные, валютные и фондовые биржи;
- акционерные инвестиционные фонды и их управляющие компании;
- паевые инвестиционные фонды;
- негосударственные пенсионные фонды;
- организации, представляющие пользователям и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- организации, подлежащие обязательному аудиту в силу иных федеральных законов.
Аудиторские организации могут проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих юридических лиц:
- организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
- кредитных организаций;
- страховых организаций;
- негосударственных пенсионных фондов;
- государственных компаний и государственных корпораций;
- организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.
Аудит консолидированной отчетности также проводится только аудиторским организациями. Аудиторская компания (или индивидуальный аудитор) для проведения обязательного аудита определяется на годовом общем собрании акционеров (участников).
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных, муниципальных унитарных предприятий, а также организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, проводится на основании договора, заключенного по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Такой конкурс проводится в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
С 1 января 2010 г. лицензии на аудиторскую деятельность утратили силу, а аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Глава 11. Порядок представления и утверждения
годовой бухгалтерской отчетности
11.1. Пользователи бухгалтерской отчетности
Статьей 15 Закона о бухучете установлено, что организации представляют бухгалтерскую отчетность в следующие адреса:
- учредителям, участникам организации или собственникам имущества организации;
- территориальным органам государственной статистики (по месту регистрации организации);
- органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (для государственных и муниципальных унитарных предприятий).
Другим пользователям (в т.ч. органам исполнительной власти, банкам, налоговым органам) отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 42 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей-учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы предусмотрено пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В этом подпункте указано: порядок представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы регулируется Законом о бухучете. Организации, освобожденные указанным Законом от ведения бухгалтерского учета, бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не представляют.
Согласно ст. 15 Закона о бухучете годовая отчетность должна быть в обязательном порядке утверждена на годовом собрании собственников (акционеров, участников, учредителей).
Законом N 208-ФЗ (ст. 47) установлены следующие сроки для проведения годового общего собрания акционеров, на котором должна утверждаться годовая бухгалтерская отчетность: не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.
В ст. 34 Закона N 14-ФЗ установлен срок для проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества: не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.
Согласно ст. 21 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственные кооперативы проводят собрание не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.
Дата начала финансового года установлена п. 1 ст. 14 Закона о бухучете: 1 января.
Обратите внимание! Вышеназванными Законами установлены крайние сроки для утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Конкретный срок проведения годового (очередного) собрания определяется уставом общества.
В п. 2 ст. 5 Закона о бухучете установлены следующие сроки представления бухгалтерской отчетности (если иное не предусмотрено другими федеральными законами):
- квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала;
- годовой - в течение 90 дней по окончании года.
11.2. Порядок, сроки и формы представления отчетности
в налоговые органы и органы статистики
В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона о бухучете бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется ее пользователям в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей организация может представлять ее в электронном виде в соответствии с российским законодательством.
Согласно ст. 23 НК РФ представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы регулируется Законом о бухучете. Таким образом, форму представления бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию (в электронном виде или на бумажных носителях) налогоплательщик определяет самостоятельно. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@ (в ред. Приказа ФНС России от 04.03.2010 N ММ-7-6/96@).
Согласно Письму Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31 организация самостоятельно определяет технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности (от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности). Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 31.03.2005 N ММ-6-01/247@, где указано: требования к налогоплательщику о представлении документов, не предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, является неправомерным. В ответе на частный запрос Минфин России еще раз подчеркнул: ни Налоговым кодексом РФ, ни Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-02-07/1-11).
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в следующем порядке:
1) ежемесячная (нарастающим итогом с начала года) составляется и представляется учредителям (участникам, акционерам) по их требованию;
2) квартальная (нарастающим итогом с начала года) представляется:
- в налоговую инспекцию;
- учредителям (участникам, акционерам), если такая обязанность предусмотрена учредительными документами;
- в территориальные управления Росимущества (для унитарных предприятий);
3) для организаций, созданных после 1 октября, первым промежуточным отчетом будет отчет за период с даты регистрации по 31 марта следующего года (п. 2 ст. 14 Закона о бухучете).
Обратите внимание! Приказом Росстата от 12.08.2008 N 185 территориальным подразделениям запрещено требовать от организаций представление промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности. Если же организация представит такую отчетность, в ее адрес должно быть выслано письменное разъяснение, что в этом нет необходимости.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в налоговую инспекцию, учредителям (участникам, акционерам), в территориальное статистическое управление, территориальное управление Росимущества (для унитарных предприятий) (п. 1 ст. 15 Закона о бухучете, п. 52 ПБУ 4/99, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
По месту нахождения обособленного подразделения бухгалтерская отчетность не сдается. Организация обязана сдавать ее по своему месту нахождения в целом по организации с учетом показателей деятельности всех ее подразделений (п. 4 ПБУ 4/99, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Независимо от наличия обособленных подразделений место нахождения организации определяется местом ее госрегистрации и фиксируется в учредительных документах (п. п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ, Письма Минфина России от 07.07.2009 N 03-02-07/1-345, от 08.03.2008 N 03-02-07/1-132).
11.3. Способы сдачи бухгалтерской отчетности
Способы сдачи бухгалтерской отчетности внешним пользователям установлены п. 5 ст. 15 Закона о бухучете:
- лично налоговому инспектору (в территориальное отделение Росстата);
- по почте;
- по телекоммуникационным каналам связи (Интернет).
Порядок приема бухгалтерской отчетности налоговыми органами установлен Административным регламентом, утвержденным Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, и Регламентом, утвержденным Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.
Сдать бухгалтерскую отчетность лично может только руководитель организации. Иное должностное лицо (в т.ч. главный бухгалтер) может сдать отчетность только при наличии соответствующей доверенности (ст. 53 ГК РФ, ст. ст. 40 и 42 Закона N 14-ФЗ, ст. 69 Закона N 208-ФЗ). Доверенность должна быть подписана руководителем или иным уполномоченным лицом и заверена печатью организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ). При приеме отчетности налоговый инспектор по просьбе организации обязан поставить на ее копии штамп с указанием даты приема, регистрационного номера и свою подпись (п. 5 ст. 15 Закона о бухучете, п. п. 138, 141, 161 Административного регламента).
При отправке по почте дата сдачи отчетности определяется по почтовому штемпелю (п. п. 146, 161 Административного регламента). Отчетность считается сданной своевременно, если отправлена до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления. Документами, подтверждающими отправку, являются квитанция почтовой службы о приеме письма (выдается при отправке заказного или ценного письма), опись вложения, заверенная почтовой службой (п. 32 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221). Опись вложения является обязательным документом при отправке бухгалтерской отчетности почтовым отправлением (п. 5 ст. 15 Закона о бухучете, п. п. 128 и 161 Административного регламента). Для отправки письма с описью на почту надо принести открытый конверт, чтобы сотрудник почты мог проверить его содержимое (пп. "а" п. 21 Правил N 221). Подписать опись вложения должен руководитель организации или его представитель, имеющий доверенность на представление отчетности в налоговую инспекцию или в территориальный орган статистики (ст. 185 ГК РФ). При отправке заказного письма работник почты, скорее всего, откажется поставить печать на описи, т.к. за содержимое конверта заказного письма он не отвечает. Поэтому лучше отправлять отчетность ценным письмом, и желательно с уведомлением. Сдача отчетности по телекоммуникационным каналам связи регулируется п. 5 ст. 15 Закона о бухучете, Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@, разд. 21 Административного регламента, а также Приказом ФНС России от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@.
Сдавать бухгалтерскую отчетность в электронном виде организация может только по собственной инициативе. Такой обязанности (в отличие от сдачи налоговых деклараций в электронном виде при определенных условиях) у организаций нет (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-02-07/1-11).
Если отчетность сдана в электронном виде, дублировать ее на бумажных носителях не надо, поскольку переданные в электронном виде формы имеют равную с бумажными юридическую силу (ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи").
После отправки отчетности в электронном виде организация должна получить в течение шести часов с момента отправки:
- подтверждение специализированного оператора связи о дате отправки электронного документа в налоговую инспекцию. Эта дата считается датой представления отчетности;
- электронную квитанцию инспекции о приеме отчетности;
- протокол входного контроля.
Единственным формальным предлогом для отказа в приеме бухгалтерской отчетности налоговой инспекцией может быть отсутствие доверенности, если отчетность сдает не руководитель, а представитель организации.
Действующее законодательство не содержит требования о применении унифицированных форм бухгалтерской отчетности, а также основания для отказа в их приеме.
На стадии приема бухгалтерской отчетности инспекторы вправе проверить только наличие и правильность заполнения всех ее реквизитов, а при отсутствии какого-либо из них - уведомить об этом представителя организации и устно предложить внести необходимые изменения. В случае же отказа инспектор обязан принять отчетность в том виде, в каком организация ее представила (п. п. 136 - 138, 161 Административного регламента).
Представление в налоговую инспекцию неутвержденной годовой отчетности допустимо, поскольку сроки проведения годового общего собрания акционеров (участников, учредителей) регулируются соответствующими Федеральными законами (ст. 47 Закона N 208-ФЗ, ст. 34 Закона N 14-ФЗ, ст. 21 Закона N 193-ФЗ). При этом перенос 90-дневного срока, установленного Законом о бухучете, налоговым законодательством не предусмотрен.
11.4. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность утверждается на общем собрании акционеров (участников, учредителей) в порядке, установленном учредительными документами организации (п. 2 ст. 15 Закона о бухучете). Согласно ст. 47 Закона N 208-ФЗ вопросы утверждения годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в т.ч. отчетов о прибылях и убытках, а также распределения прибыли решаются на годовом общем собрании акционеров. Это собрание проводится в период с 1 марта по 30 июня.
Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности общества, должна быть подтверждена его ревизионной комиссией (ревизором) (ст. 88 Закона N 208-ФЗ).
Годовой отчет акционерного общества, представляемый на утверждение общему собранию, должен содержать отметку о его предварительном утверждении советом директоров (наблюдательным советом). Если в обществе нет совета директоров (наблюдательного совета), предварительно отчет утверждает лицо, занимающее должность (осуществляющее функции) единоличного исполнительного органа общества. Такое требование содержится в п. 3.7 Положения, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 31.05.2002 N 17/пс.
Предварительное утверждение отчета производится не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Согласно ст. 34 Закона N 14-ФЗ срок проведения очередного собрания общества, на котором утверждается годовая отчетность, должен быть определен его уставом. Это собрание проводится в период с 1 марта по 30 апреля. До представления годовой отчетности общему собранию она должна быть утверждена ревизионной комиссией общества. Ревизионная комиссия образуется в обязательном порядке в обществах с числом участников более 15 человек. В иных случаях образование ревизионной комиссии (или избрание ревизора) регулируется уставом общества. Если в обществе есть ревизионная комиссия (ревизор), общее собрание участников не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ст. 47 Закона N 14-ФЗ).
11.4.1. Проведение общего собрания акционерным обществом
Одной из обязанностей акционерного общества (АО) является ежегодное проведение общего собрания акционеров, на котором рассматриваются важнейшие вопросы: подводятся итоги деятельности за год, утверждаются годовые отчеты, избираются руководящие и контрольно-ревизионные органы, объявляются дивиденды. Независимо от типа общества (открытое или закрытое) и количества акционеров годовое общее собрание должно проводиться в каждом АО.
В обществе, где все голосующие акции принадлежат одному акционеру, решения по вопросам, отнесенным к компетенции общего собрания, принимаются таким акционером единолично. Однако указанному акционеру также необходимо в сроки, установленные для проведения годового общего собрания, принять решения, составляющие его повестку дня.
Подготовка и проведение годового общего собрания - основная организационная задача каждого общества в период с начала года до июля.
Порядок созыва и проведения годового общего собрания регулируется Законом N 208-ФЗ. Ошибки, допущенные при подготовке и проведении собрания, могут стать причиной исков к обществу со стороны акционеров, не удовлетворенных результатами общего собрания.
Согласно п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ на годовом общем собрании акционеров обязательно должны быть рассмотрены и приняты решения по следующим вопросам:
- избрание совета директоров (наблюдательного совета);
- избрание ревизионной комиссии (ревизора);
- утверждение аудитора;
- утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в т.ч. отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества;
- распределение прибыли и убытков общества по результатам финансового года, а также выплата (объявление) дивидендов.
На годовом общем собрании акционеров могут решаться и иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания. Таким образом, его повестка дня должна включать как минимум все вышеперечисленные, а также иные вопросы, внесенные в повестку дня лицами, имеющими на это право.
Решение о проведении годового общего собрания принимает совет директоров (наблюдательный совет). В обществах, где совет директоров (наблюдательный совет) не создан (это допустимо в АО с количеством акционеров менее 50), решение о проведении годового общего собрания акционеров принимает лицо или орган, на которые в соответствии с уставом этого АО возложены такие обязанности. Порядок подготовки к годовому общему собранию акционеров изложен в ст. 54 Закона N 208-ФЗ.
Не позднее 15 дней после закрытия общего собрания акционеров составляется его протокол в двух экземплярах, которые подписываются председательствующим и секретарем общего собрания.
Требования к содержанию протокола установлены ст. 63 Закона N 208-ФЗ. В нем должны быть указаны:
- место и время проведения собрания;
- общее количество голосов, которыми обладают акционеры - владельцы голосующих акций общества;
- количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании;
- председатель (президиум) и секретарь собрания;
- повестка дня;
- основные положения выступлений;
- вопросы, поставленные на голосование;
- итоги голосования;
- принятые собранием решения.
Протоколы общих собраний акционеров должны храниться по месту нахождения исполнительного органа общества. При этом акционерное общество обязано обеспечить любому акционеру доступ к ним.
11.4.2. Проведение общего собрания
обществом с ограниченной ответственностью
Компетенция общего собрания участников общества определяется его уставом в соответствии с Законом N 14-ФЗ. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение совета директоров (наблюдательного совета), за исключением случаев, предусмотренных законом, а также на решение исполнительных органов (ст. 91 ГК РФ, ст. 33 Закона N 14-ФЗ).
К исключительной компетенции общего собрания, в частности, относятся:
- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
- принятие решения о распределении чистой прибыли общества между его участниками;
- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;
- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора);
- установление порядка проведения общего собрания участников.
Уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Годовое общее собрание должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Очередное общее собрание созывается исполнительным органом общества. Орган или лица, созывающие общее собрание, обязаны не позднее чем за 30 дней до его проведения уведомить об этом каждого участника общества заказным письмом по адресу, указанному в списке участников, или иным способом, предусмотренным уставом.
Согласно п. 2 ст. 36 Закона N 14-ФЗ в уведомлении должны быть указаны:
- время проведения общего собрания;
- место проведения общего собрания;
- предлагаемая повестка дня.
При подготовке общего собрания участникам должна быть представлена следующая информация (материалы):
- годовой отчет общества;
- заключения ревизионной комиссии (ревизора) и аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов (в случаях, предусмотренных законом и (или) уставом общества).
Если иной порядок ознакомления участников с информацией и материалами уставом общества не предусмотрен, орган и лица, созывающие общее собрание, обязаны направить им информацию и материалы вместе с уведомлением о проведении общего собрания. Указанные информация и материалы в течение 30 дней до проведения общего собрания должны быть представлены всем участникам для ознакомления в помещении исполнительного органа общества. Общество обязано по требованию участника представить ему копии указанных документов. Плата, взимаемая обществом за представление данных копий, не может превышать затраты на их изготовление. Уставом общества могут быть предусмотрены более короткие сроки ознакомления с информацией (п. 4 ст. 36 Закона N 14-ФЗ). При нарушении установленного порядка созыва общего собрания оно признается правомочным, если в нем участвуют все участники общества (п. 5 ст. 36 Закона N 14-ФЗ). Если иное не предусмотрено уставом общества, к вопросам, решения по которым принимаются большинством голосов от общего числа голосов участников, относятся:
- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
- принятие решения о распределении чистой прибыли общества между его участниками;
- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора);
- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг.
Голосование по вопросу утверждения годового отчета и годового бухгалтерского баланса проводится при совместном присутствии участников общего собрания. Заочное голосование (путем опроса) по указанному вопросу не допускается (п. 1 ст. 38 Закона N 14-ФЗ).
В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно. При этом положения о порядке проведения общего собрания участников, предусмотренные Законом N 14-ФЗ, не применяются, за исключением касающихся сроков проведения годового общего собрания участников.
11.5. Публичность бухгалтерской отчетности
Согласно ст. 16 Закона о бухучете публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании и передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. Под опубликованием понимают публикацию отчетности в газетах и журналах, доступных ее пользователям, или распространение среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность.
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (ст. 16 Закона о бухучете).
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности акционерными обществами утвержден Приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101. Перечень документов и сведений, подлежащих опубликованию акционерным обществом, дополняется ст. 92 Закона N 208-ФЗ и актами ФСФР России (ранее - ФКЦБ России).
Поскольку для обществ с ограниченной ответственностью не принят отдельный документ, регулирующий порядок публикации бухгалтерской отчетности, они могут руководствоваться вышеупомянутым Приказом Минфина России N 101.
Согласно ст. 27 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ унитарное предприятие обязано публиковать отчетность о своей деятельности в случаях, предусмотренных федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны публиковать отчетность о своей деятельности, кроме случаев, предусмотренных законодательством (п. 5 ст. 91 ГК РФ, п. 1 ст. 49 Закона N 14-ФЗ).
Так, согласно п. 2 ст. 49 Закона N 14-ФЗ в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество с ограниченной ответственностью обязано ежегодно:
- публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы;
- раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами.
Созданные в форме ООО организации, перечисленные в ст. 16 Закона о бухучете, также обязаны публиковать свою отчетность. Периодическое издание, в котором она публикуется, может быть определено уставом общества или решением общего собрания.
Публикация бухгалтерской отчетности производится после:
- проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);
- утверждения ее общим собранием акционеров (участников).
Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры.
Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме, разработанной обществом на основе требований к бухгалтерской отчетности, содержащихся в ПБУ 4/99. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным п. 20 ПБУ 4/99, при одновременном выполнении следующих условий:
- валюта бухгалтерского баланса ("Итого: актив" или "Итого: пассив") на конец отчетного года не должна превышать 400 тыс. МРОТ;
- выручка-нетто (без НДС и других вычитаемых налогов) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год не должна превышать 1 000 000 МРОТ.
Обратите внимание! Установленный законодательством Российской Федерации размер МРОТ принимается по состоянию на конец отчетного года. Если публикуется сокращенная форма бухгалтерского баланса, по строкам итоговых разделов, по которым отсутствуют показатели, следует поставить прочерки.
Форма отчета о финансовых результатах, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 23 ПБУ 4/99. Допускается:
- не включать в форму отчета о финансовых результатах промежуточные итоги, предусмотренные указанной выше нормой;
- не приводить статьи отчета о финансовых результатах, по которым у общества отсутствуют показатели. Исключение составляют случаи, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.
Публикуемая отчетность должна включать сведения о решении общего собрания акционеров (участников) о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год. Общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчетности, публикуемой за первоначальный отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.
Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:
- полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;
- отчетную дату и (или) отчетный период;
- валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
- полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;
- дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);
- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью, а также получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- сведения об органе государственной статистики, куда общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности.
Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита. Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения публикация должна содержать мнение (оценку) аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения. Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
11.6. Санкции за несвоевременное представление
бухгалтерской отчетности
Несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы является налоговым правонарушением, штраф за которое установлен п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую форму отчетности, представленную в налоговые органы с нарушением сроков.
Кроме того, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа, налагаемого на руководителя или главного бухгалтера, - от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Административный штраф может наложить только суд по заявлению налоговой инспекции.
Налоговая инспекция не вправе приостановить операции по счетам из-за непредставления бухгалтерской отчетности, поскольку это не предусмотрено законом. Счет может быть заблокирован только из-за непредставления налоговой отчетности (Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324).
Глава 12. Практикум бухгалтера
по составлению бухгалтерской и налоговой отчетности
Рассмотрим порядок составления отчетности на условном примере с использованием выходных бухгалтерских регистров, сформированных в бухгалтерской программе "1С: Бухгалтерия". Организация "Наша фирма" осуществляет три вида деятельности: производство продукции (цистерны), оказание автотранспортных услуг и оптовую торговлю. ООО "Наша фирма" применяет общий режим налогообложения. Выписка из книги хозяйственных операций организации в виде сводных проводок за I квартал приведена в Приложении N 1.
Выписка из рабочего плана счетов ООО "Наша фирма" (табл. 73).
Таблица 73
Выписка из рабочего плана счетов ООО "Наша фирма"
| Счет | Субсчет | Аналитический учет | Наименование |
| По инвентарным номерам | Основные средства в организации | ||
| По инвентарным номерам | Амортизация по основным средствам в организации (учтенным на субсчете 01/1) | ||
| 1) Номенклатурный номер; 2) место хранения; 3) материально ответственное лицо | Сырье и материалы | ||
| Топливо | |||
| 1) Контрагент; 2) счет-фактура | НДС, предъявленный по товарно- материальным ценностям, работам, услугам | ||
| x | 1) Подразделение; 2) статья расходов | Основное производство: - производство готовой продукции, - автоуслуги | |
| x | Статья расходов | Общехозяйственные (управленческие) расходы | |
| 1/1 | Статья расходов | Издержки обращения оптовой торговли | |
| x | Касса организации | ||
| x | Расчетный счет | Расчетные счета | |
| 1) Контрагент; 2) договор | Расчеты с поставщиками в рублях | ||
| 1) Контрагент; 2) договор | Расчеты с покупателями в рублях | ||
| 1) Банк; 2) договор | Краткосрочные кредиты | ||
| Проценты по краткосрочным кредитам | |||
| Налогоплательщики | Расчеты с бюджетом по НДФЛ | ||
| x | Расчеты с бюджетом по НДС | ||
| 4/1 | 1) Вид бюджета; 2) вид платежа | Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль | |
| 4/2 | x | Расчет налога на прибыль по ПБУ 18/02 | |
| Вид платежа | Расчеты с бюджетом по налогу на имущество | ||
| Вид платежа | Расчеты с ФСС | ||
| 2/2 | Вид платежа | Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии | |
| 3/1 | Вид платежа | Расчеты с Федеральным ФОМС | |
| 3/2 | Вид платежа | Расчеты с территориальным ФОМС | |
| Вид платежа | Расчеты с ФСС по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний | ||
| x | 1) Подразделение; 2) сотрудник | Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| 1) Контрагент; 2) договор | Расчеты по претензиям в рублях | ||
| 1) Контрагент; 2) вид обязательства (расчетов) или договор | Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | ||
| x | Участники | Уставный капитал | |
| x | Резервный капитал, образованный в соответствии с уставом | ||
| x | Прибыль, подлежащая распределению | ||
| 1) Виды деятельности; 2) ставка НДС | Выручка от реализации | ||
| Виды деятельности | Себестоимость продаж | ||
| 1) Виды деятельности; 2) ставка НДС | НДС, исчисленный с выручки от реализации | ||
| x | Коммерческие расходы | ||
| x | Управленческие расходы | ||
| По видам доходов | Прочие доходы | ||
| По видам расходов | Прочие расходы | ||
| x | Прибыли и убытки | ||
| 2/1 | x | Условный расход по налогу на прибыль | |
| 2/3 | x | Постоянное налоговое обязательство |
Процесс составления отчетности за I квартал, полугодие, девять месяцев или год начинается с исчисления налогов и заполнения деклараций по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль. Если у организации есть в собственности транспортные средства или земля, необходимо произвести расчет транспортного и земельного налогов. По данным налоговых деклараций (авансовых расчетов) в бухгалтерском учете делают необходимые записи по начислению налогов. После этого приступают к составлению форм бухгалтерской отчетности.
Декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:
- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС - по "Анализу счета 90/1 по субконто..." (Приложение N 2);
- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по "Анализу счета 90/3 по субконто..." (Приложение N 3);
- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС - по "Анализу счета 91/1 по субконто..." (Приложение N 4);
- налоговый вычет - по "Анализу счета 68/2" (Приложение N 5).
Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации (табл. 74).
Таблица 74
Бухгалтерские регистры
| Облагаемые виды деятельности/ операции | Выручка с НДС, руб. | Сумма НДС, руб. | Ставка НДС | Налоговая база, руб. |
| Автоуслуги | 5 611 874 | 856 049 | 18% | 4 755 825 |
| Производство цистерн | 18 408 000 | 2 808 000 | 18% | 15 600 000 |
| Оптовая торговля | 59 472 000 | 9 072 000 | 18% | 50 400 000 |
| Продажа материалов | 18 585 | 2 835 | 18% | 15 750 |
| Итого | 83 510 459 | 12 738 884 | 18% | 70 771 575 |
| НДС к вычету: Д-т 68/2 К-т 19/3 | 11 577 600 | x | x | |
| Итого: НДС к уплате в бюджет | 1 161 284 | x | x |
Следующий шаг - исчисление налога на имущество. Для составления расчета по налогу на имущество воспользуемся бухгалтерскими регистрами "Журнал-ордер и Ведомость" по счетам 01/1 и 02/1 (Приложение N 6). По ним определим остаточную стоимость основных средств и рассчитаем налоговую базу по налогу на имущество (табл. 75).
Таблица 75
Расчет налоговой базы
| Дата | Первоначальная стоимость, руб. | Начислена амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| 01.01.20xx | 56 712 000 | 5 778 750 | 50 933 250 |
| 01.02.20xx | 56 712 000 | 6 030 000 | 50 682 000 |
| 01.03.20xx | 56 712 000 | 6 281 250 | 50 430 750 |
| 01.04.20xx | 56 712 000 | 6 532 500 | 50 179 500 |
| Налоговая база (сумма остаточных стоимостей : 4) | 50 556 375 | ||
| (Налог 1/4 от 2,2%) | 278 060 |
В бухгалтерском учете ООО "Наша фирма" налог на имущество начислен в последний день отчетного периода (31 марта) проводкой: Д-т 91/2 К-т 68/8 - 278 060 руб.
Налог на прибыль исчисляют по данным налогового учета, который ведется в специальных аналитических налоговых регистрах (ст. ст. 313 и 314 НК РФ). В налоговых регистрах отражают доходы и расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в классификации и по правилам, установленным в гл. 25 НК РФ. Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов налоговая база по налогу на прибыль и бухгалтерская прибыль до налогообложения могут не совпадать. Связь между этими показателями в бухгалтерском учете отражается (по выбору организации) в специальных регистрах (ведомостях) или на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Выявим различия в бухгалтерском и налоговом учете для нашего примера:
1) себестоимость покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете формируется из покупных цен (цен поставщика);
2) в бухгалтерском учете транспортные расходы по доставке товаров на конец месяца распределяются между товарами проданными и остатком товаров на складах - так же как и в налоговом учете в соответствии с требованиями ст. 320 НК РФ;
3) согласно принятой налоговой учетной политике прямые расходы, связанные с оказанием автоуслуг, списываются полностью в расходы того отчетного (налогового) периода, когда они были осуществлены; аналогично и в бухгалтерском учете;
4) перечень прямых расходов на производство готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но в связи с тем, что в бухгалтерском учете используется балансовый счет 40, отклонения нормативной себестоимости готовой продукции от фактической списываются на себестоимость продаж отчетного месяца полностью, а в налоговом учете эти отклонения в составе прямых расходов распределяются между проданной готовой продукцией и остатками на складах.
Произведем расчет отклонений для налогового учета (при условии, что на начало года себестоимость остатков готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете совпадают) (табл. 76);
5) в бухгалтерском учете проценты по кредитному договору полностью включаются в состав прочих расходов, а в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам лимитируются. По условиям договора процентная ставка (цена договора) может изменяться. Сумма кредита - 10 000 000 руб. Сопоставимых долговых обязательств в периоде (отчетном квартале) получения кредита у ООО "Наша фирма" не было. Произведем расчет процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерской справке (табл. 77);
6) определим налоговую базу по налогу на прибыль по "Анализу счета 90..." (Приложение N 8), "Анализу счета 91/1..." (Приложение N 4) и "Анализу счета 91/2 по субконто..." (Приложение N 7) с учетом корректировок (табл. 78).
Таблица 76
Расчет отклонений для налогового учета
| N п/п | Показатель | Сумма |
| Выпуск готовой продукции за квартал | 15 шт. | |
| Отклонения на выпуск в I квартале (Д-т 90/2 К-т 40) | 381 000 руб. | |
| Отклонения на одну единицу выпуска (стр. 2 : стр. 1) | 25 400 руб. | |
| Продано в I квартале | 13 штук | |
| Отклонения в продажах для налогового учета (списано в расходы в налоговом учете) (стр. 3 x стр. 4) | 330 200 руб. | |
| Отклонения в остатке готовой продукции на складе (для налогового учета) (стр. 2 - стр. 5) | 50 800 руб. | |
| Вычитаемые временные разницы в бухгалтерском учете (стр. 6) | 50 800 руб. | |
| Отложенный налоговый актив (Д-т 09 К-т 68/4/2) (стр. 7 x 20%) | 10 160 руб. |
Таблица 77
Бухгалтерская справка N 1 от 31.03.20xx
| Дата признания расходов | Ставка рефинансирования ЦБ РФ, % <*> | Предельный размер процентов, руб. | Порядок вычисления |
| 31.01.20xx | 9,72% | 148 630,14 | 10 000 000 x 9,72% x 1,8 x 31 : 365 |
| 28.02.20xx | 9,44% | 130 410,96 | 10 000 000 x 9,44% x 1,8 x 28 : 365 |
| 31.03.20xx | 9,44% | 144 383,56 | 10 000 000 x 9,44% x 1,8 x 31 : 365 |
| Итого для налогового учета | 423 424,66 | ||
| Начислены проценты в бухгалтерском учете | 468 493,15 | Дебетовый оборот по субсчету 91/2 по статье "Проценты по кредитному договору" (см. Приложение N 7) | |
| Постоянные разницы | 45 068,49 | Разность между процентами в бухгалтерском и налоговом учете (468 493,15 - 423 424,66) | |
| Постоянное налоговое обязательство | 9 013,70 | Постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль (45 068,49 x 20%) |
--------------------------------
<*> Примечание. Для примера указан условный размер ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Таблица 78
Определение налоговой базы по налогу на прибыль
| Элементы налоговой базы по налогу на прибыль | Обороты за отчетный период или сальдо по счетам бухгалтерского учета | Сумма, руб. |
| Доходы от реализации: | ||
| выручка от обычных видов деятельности | Д-т 62/1 К-т 90/1 | 83 491 874 |
| минус НДС с выручки от реализации | Д-т 90/3 К-т 68/2 | -12 736 049 |
| доходы от продажи материалов | Д-т 62/1 К-т 91/1 (статья "Продажа материалов") | 18 585 |
| минус НДС с доходов от продажи материалов | Д-т 91/1 (статья "Продажа материалов") К-т 68/2 | - 2 835 |
| Итого: доходы от реализации | 70 771 575 | |
| Расходы, связанные с производством и реализацией | ||
| Себестоимость продаж: готовой продукции, товаров, автоуслуг | Дебетовое сальдо по субсчету 90/2 | 55 556 500 |
| Коммерческие расходы | Дебетовое сальдо по субсчету 90/2 | 6 353 500 |
| Управленческие расходы | Дебетовое сальдо по субсчету 90/2 | 6 365 250 |
| Себестоимость проданных материалов | Д-т 91/2 (субсчет "Продажа материалов") К-т 10/1 | 15 000 |
| Налог на имущество | Д-т 91/2 (субсчет "Налог на имущество") К-т 68/8 | 278 060 |
| Увеличение налоговой базы на отклонения в себестоимости проданной готовой продукции | Вычитаемая временная разница, связанная с различиями в определении себестоимости готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете | -50 800 |
| Итого расходы, связанные с производством и реализацией | 68 517 510 | |
| Внереализационные доходы | Д-т 76/2 К-т 91/1 (субсчет "Штрафы, пени по условиям договоров") | 7 800 |
| Внереализационные расходы | ||
| проценты по кредитному договору | Бухгалтерская справка от 31.03.20xx N 1 | 423 425 |
| услуги банка | Д-т 91/2 (субсчет "Услуги банка") К-т 51 | 120 000 |
| штрафы, пени по условиям договоров | Д-т 91/2 (субсчет "Штрафы, пени по условиям договоров") К-т 76/5 | 15 700 |
| Итого внереализационные расходы | 559 125 |
Перенесем полученные в налоговом учете показатели на лист 02 декларации по налогу на прибыль (табл. 79).
Таблица 79
Декларация по налогу на прибыль (извлечение)
| Показатель | Сумма, руб. |
| Доходы от реализации | 70 771 575 |
| Расходы, связанные с реализацией | 68 517 510 |
| Внереализационные доходы | 7 800 |
| Внереализационные расходы | 559 125 |
| Налоговая база по налогу на прибыль | 1 702 740 |
| Налог на прибыль (20%) | 340 548 |
| В т.ч.: федеральный бюджет (2%) | 34 055 |
| бюджет субъекта РФ (18%) | 306 493 |
Произведем расчет бухгалтерской прибыли за I квартал и условного расхода по налогу на прибыль. Для этого воспользуемся предварительной оборотно-сальдовой ведомостью (ОСВ) (Приложение N 9) (табл. 80).
Таблица 80
Оборотно-сальдовая ведомость
| Показатель | Источник информации по предварительной ОСВ | Сумма, руб. |
| Выручка-нетто | Сальдо К-т 90/1 - Сальдо Д-т 90/3 | 70 755 825 |
| Себестоимость продаж | Сальдо Д-т 90/2 | 55 556 500 |
| Коммерческие расходы (расходы на продажу) | Сальдо Д-т 90/7 | 6 353 500 |
| Управленческие расходы (общехозяйственные расходы) | Сальдо Д-т 90/8 | 6 365 250 |
| Прочие доходы | Сальдо К-т 91/1 | 23 550 |
| Прочие расходы | Сальдо Д-т 91/2 | 897 253 |
| Итого прибыль | 1 606 872 | |
| Условный расход по налогу на прибыль (1 606 872 x 20%) | 321 374 |
В бухгалтерском учете начислим условный расход по налогу на прибыль и налог на прибыль по налоговой декларации (табл. 81).
Таблица 81
Начисление условного расхода
| Дата | Содержание проводки | Проводка | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | |||
| 31.03.20xx | Условный расход по налогу на прибыль | 99/2/1 | 68/4/2 | 321 374 |
| 31.03.20xx | Налог на прибыль в федеральный бюджет | 68/4/2 | 68/4/1 | 34 055 |
| 31.03.20xx | Налог на прибыль в бюджет субъекта | 68/4/2 | 68/4/1 | 306 493 |
По "Анализу счета 68/4/2..." (Приложение N 10) сверим правильность наших проводок: сальдо по этому субсчету должно быть нулевым, а кредитовый оборот за отчетный период по субсчету 68/4/1 (Приложение N 11) - соответствовать сумме налога, начисленной в декларации.
Сделаем проводки закрытия отчетного периода ("обнулим" сальдо по счетам 90 и 91) (табл. 82).
Таблица 82
Проводки закрытия отчетного периода
| Дата | Содержание проводки | Проводка | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | |||
| 31.03.20xx | Прибыль от основной деятельности | 90/9 | 99/1 | 2 480 575 |
| 31.03.20xx | Сальдо прочих доходов и расходов | 99/1 | 91/9 | 837 703,15 |
Заполним отчет о прибылях и убытках (форму N 2). Данные возьмем из расчета бухгалтерской прибыли. Для заполнения формы N 2 надо из прочих доходов и расходов выделить проценты к уплате и проценты к получению. К процентам относятся также пени и штрафы, причитающиеся к получению или уплате за нарушение условий договоров, которые по сути являются платой за пользование чужими денежными средствами. Для выделения этих сумм воспользуемся анализом счета по субконто 91/1 и 91/2 (Приложения N N 4 и 7). Отчет заполняется в тысячах рублей, отрицательные и вычитаемые величины отражаются в круглых скобках (табл. 83).
Таблица 83
Фрагмент отчета о прибылях и убытках (форма N 2)
| Показатель | За отчетный период, тыс. руб. | |||
| наименование | код | |||
| Доходы и
– Конец работы – Эта тема принадлежит разделу: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ... Часть БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Глава Общие понятия... Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Зачет излишков и недостач. Что будем делать с полученным материалом:Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Информация в виде рефератов, конспектов, лекций, курсовых и дипломных работ имеют своего автора, которому принадлежат права. Поэтому, прежде чем использовать какую либо информацию с этого сайта, убедитесь, что этим Вы не нарушаете чье либо право. © copyright 1999 - 2024 allRefs.net. Все права защищены. Страница сгенерирована за: 0.035 сек. |
Новости и инфо для студентов