Лекция43. Учет материально - производственных запасов

• Производственные запасы оцениваются по факти­ческой себестоимости их приобретения или по учет­ным ценам. Себестоимость фактическая рассчитывается бухгал­терией предприятия помесячно на основе следующих данных:

— затраты на приобретение;

— проценты за кредит;

— комиссионные вознаграждения, уплаченные снаб­женческим, внешнеэкономическим организациям;

— стоимость услуг товарных бирж;

— таможенные пошлины;

— расходы на транспортировку, хранение идоставку, осуществленные сторонними организациями.

Себестоимость фактическую можно рассчитать только по окончании месяца, поэтому в текущем учете использу­ются твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Учетная цена представляет собой либо среднюю покупную цену, либо плановую себестоимость. Оценка ма­териальных ценностей по учетным ценам предполагает обо­собленно учитывать разницу (отклонение) между факти­ческой себестоимостью приобретения различных видов ма­териальных ценностей и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таких отклонений кучетным ценам даст фактические себестоимости.

Для определения расхода материалов на производство, по фактической себестоимости применяются следующие методы:

а) по средней себестоимости (наиболее распространен);

б) по себестоимости первых по времени закупок (метод FIFO);

в) по себестоимости последних по времени закупок (метод LIFO).

Для обеспечения производства сырьем и материалами на предприятии осуществляется постоянное пополнение производственных запасов: за счет поставщиков, соб­ственного производства, от ликвидации основных средств и т. д. Основной источник — закупка у поставщиков.

• Предприятие заключает договоры с поставщиком,

где указаны номенклатура, качество, сроки и размер, поставок, порядок расчетов, права и обязанности сторон и т. д,

• Предприятия-поставщики на отгруженную продук­цию выписывают платежные требования-поруче­ния и счета-фактуры и передают все это покупателю. Покупатель проверяет соответствие их дого­ворам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов (М-1), делает отметку в книге учета выпол­нения договоров акцептирует (дает согласие на оплату), затем передает их в свой банк для оплаты. По¹ мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании средств впользу предприятия-поставщика. Учет рас­четов с поставщиком материальных ценностей орга­низуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

• Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Аналитический учет ведется в разрезе каждого платежного документа приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер! № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерии предприятия получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах.

При расчетах с поставщиками за материальные ценно­сти могут быть выявлены недостачи или излишки факти­чески поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затем учиты­ваются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой, и об этом сообщается поставщику.

В случае недостачи предприятие предъявляет постав­щику претензию. Суммы недостачи списываются на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 60 и отражаются вжурнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

Услуги поставщиков (газ, вода, сжатый воздух) учиты­ваются в журнале-ордере № 6. По окончании месяца по­казатели журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету 60 и переноса их в Главную книгу.

Полученные предприятием материалы своевременно оприходуются, что оформляется приходным ордером на фактически принятое количество материальных ценнос­тей. В ордере отмечаются наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество (фактичес­кое и плановое), сумма, роспись материально ответствен­ного лица. Кроме того, движение и внутреннее перемеще­ние оформляются накладной. При получении материалов на склад составляется акт приемки материалов.

Лимитно-заборная карта — накопительный пер­вичный документ, служащий основанием для спи­сания материальных ценностей со склада, исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, отдел материально-технического снабже­ния или плановый отдел выписывает лимитно-за­борные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год), с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр карты пе­редается потребителю (цех, участок), а второй — насклад. В каждом экземпляре указываются установ­ленный лимит, наименование, номенклатурный но­мер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется скла­дом при предъявлении представителем участка своего эк­земпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных матери­алов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода матери­алов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется также учет возврата мате­риалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.

• Для оформления однократного отпуска материалов используются требования, которые выписывает подразделение, потребовавшее материалы. Требова­ния (однострочные и многострочные) выписывают­ся в двух экземплярах: первый с отметкой об отпус­ке остается в подразделении, второй с распиской получателя остается на складе. В конце месяца тре­бования передаются в бухгалтерию.

• Накладными на отпуск материалов оформляет­ся внутреннее перемещение материалов на предпри­ятии. Эти документы также составляются в двух эк­земплярах тем подразделением, которое сдает мате­риальные ценности: для самого подразделения и для ₍ получателя (для оприходования). В конце отчетно­го периода они сдаются в бухгалтерию.

• На каждый номенклатурный номер бухгалтерия от­крывает отдельную карточку складского учета ма­териалов с указанием номера склада, наименования материала, его номенклатурного номера, размера, сор­та, учетной цены и нормы запаса. Оформленные кар­точки передаются на склад, где кладовщик указывает место хранения материалов в соответствии с ярлы­ками.

• На отдельных складах учет ведется в специальной книге (сальдовая книга), которая представляет со­бой сброшюрованные карточки. В этой книге ука­зываются цена, количество и номенклатурный но­мер по каждому виду материалов. Бухгалтерия пе­редает ее на машинную обработку и получает данные по каждому виду материалов не только в натураль­ном, но и в денежном измерителе. Такой метод, обес­печивающий единство оперативного складского и бухгалтерского учета, называется оперативно-бух­галтерским (сальдовым).

Синтетический учет материальных ценностей ведет­ся на активном счете 10 «Материалы» по фактической се­бестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Этот счет предназначен для обобщения информа­ции о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и дру­гих материальных ценностей. На нем ведется учет поступ­ления на склады и другие места хранения, расходования и запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и т. д. При необходимости к счету 10 могут быть открыты субсчета, согласно которым можно подразделить все материалы по способу их исполь­зование и назначения впроизводственном процессе. Поступление материалов от поставщика и свя­занные с этим расчеты отражаются в учете следую­щими проводками:

Дт 10 Km 60 — отражение стоимости полученных от поставщика материалов;

Дт 19 Km 60 — отражение НДС, причитающегося к уплате поставщику;

Дт 60 Km 51 — оплата поставщику;

Дт 68 Km 19 — списание НДС по оприходованным оп­лаченным материалам.

Излишки поступивших материалов приходуются как не­отфактурованные поставки, с извещением поставщика. В случае недостачи определяется фактическая себестоимость недополученных материальных ценностей, а поставщику предъявляется претензия. При этом делается проводка — отражение фактической себестоимости недостающих мате­риальных ценностей (сверх норм естественной убыли):

Дт 76-2 «Расчеты по претензиям»;

Km 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление материалов по бартеру отражается вуче­те проводкой:

Дт 10 «Материалы»;

Km 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

(Km 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).Учет приобретения (заготовления) материальных ценностей может вестись с применением балансовых сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение стоимости материалов». Разница в стоимос­ти приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовле­ния) и учетных ценах, отражается на счете 16 следующи­ми проводками:

Дт 15 Km 60 (20, 23, 71, 76 и др.) — отражение покуп­ной стоимости согласно поступившим, расчетным до­кументам поставщиков;

Дт 10 Km 15 — стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материалов по учет­ным ценам;

Дт 16 Km 15 — отражение положительной разницы между покупными и учетными ценами (в случае от­рицательной разницы — обратная проводка);

Дт 20 (23, 25, 26 и др.) Km 16 — списание накоплен­ных разниц пропорционально стоимости по учет­ным ценам израсходованных в производстве мате­риалов. Для списания сумм, накопленных по кре­диту счета 16, данная проводка делается методом красного сторно.

• Отражение операций по приобретению импортных материалов за иностранную валюту:

Дт 60 Km 52 — предоплата согласно заключенному кон­тракту по курсу, установленному ЦБ РФ на день платежа;

Дт 10 Km 60 — отражение перехода права собственно­сти на импортные материалы по курсу ЦБ РФ на день совершения операции»

Дт 19 Km 51 — уплата НДС натаможне;

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Km 19 — зачет по НДС;

Дт 10 Km 68 (субсчет «Расчеты по акциям») — вклю­чение сумм уплаченных акцизов в стоимость мате­риалов;

Дт 60 Km 91 (субсчет 91-1«Курсовые разницы») — на сумму положительной курсовой разницы, образовав­шейся в результате роста курса валюты платежа (в случае падения курса — обратная проводка).

• Приобретение материалов у физического лица производится по договорам купли-продажи (глава 30 ГК РФ) и оформляется накладными или актами приемки-передачи. При этом делаются следующие проводки:

Дт 10 Km 76 — оприходование материала по договор­ной цене;

Дт 76 Km 68 — сумма налога на доходы физических лиц, удержанного в предусмотренных законодатель­ством случаях;

Дт 76(субсчет «Расчеты с продавцами — физически­ми лицами») Km 50 (51) — погашение задолженнос­ти перед физическим лицом за приобретенные ма­териалы,

• Приход по акту в качестве материалов отдельных частей списанных основных средств, товаров: