Інвестиції, які утримуються для перепродажу, повинні бути переоцінені на дату балансу за кожною інвестицією окремо, виходячи з їхньої справедливої вартості.
У разі зростання справедливої вартості інвестиції на звітну дату — дооцінка відображається за кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». Результат зниження справедливої вартості інвестиції — уцінка — відноситься в дебет рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».
Приклад:
Підприємство станом на 17 січня ц. р. має такі фінансові інвестиції (облігації інших підприємств): інвестиції в підприємство А — 1000 грн, інвестиції в підприємство Б — 1050 грн, інвестиції в підприємство В — 950 грн. А їхня ринкова вартість на звітну дату становить: облігації підприємства А — 1100 грн, облігації підприємства Б — 1040 грн, облігації підприємства В —960 грн.
У бухгалтерському обліку переоцінка інвестицій на звітну дату буде відображена:
| 31.12. ц.р. | Переоцінка вартості інвестицій в підприємство А | |
| Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» | ||
| Або | ||
| Д-т 35 «Поточні фінансові інвестиції» | ||
| К-т 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» | ||
| 31.12. ц.р. | Переоцінка вартості інвестицій в підприємство Б | |
| Д-т 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» | ||
| К-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» | ||
| або: | ||
| К-т 35 «Поточні фінансові інвестиції» | ||
| 31.12. ц.р. | Переоцінка вартості інвестицій в підприємство В | |
| Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» | ||
| Або | ||
| Д-т 35 «Поточні фінансові інвестиції» | ||
| К-т 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
На дату реалізації таких фінансових інвестицій, їх собівартість та будь-які витрати, пов’язані з реалізацією, списуються в дебет рахунка 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій». Виручка від реалізації відображається за кредитом рахунка 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій». Наприкінці звітного періоду собівартість фінансових інвестицій та дохід від їх реалізації списуються на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», на якому і визначається фінансовий результат від інвестиційної діяльності підприємства.
Приклад:
Підприємство 14.03.ц.року придбало ощадний сертифікат банку на пред’явника на суму 1400 грн з метою його подальшого продажу при зростанні ринкової вартості. За результатами торгів на фондовій біржі 18.06.ц. року вартість ощадного сертифіката банку зросла і становить 1900 грн. Підприємство продає зазначений сертифікат. Сплачена комісійна винагорода 70 грн брокерській конторі за здійснену реалізацію.
У бухгалтерському обліку реалізація ощадного сертифіката буде відображена:
| 14.03.ц.р. | При придбанні ощадних сертифікатів здійснено депонування коштів банком | |
| Д-т 351 «Еквіваленти грошових коштів» | ||
| К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | ||
| 18.06. ц.р. | При реалізації сертифікатів списується їхня собівартості | |
| Д-т 975 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» | ||
| Д-т 351 «Еквіваленти грошових коштів» | ||
| 18.06. ц.р. | Сплачена комісійна винагорода брокерській конторі | |
| Д-т 975 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» | ||
| К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | ||
| 18.06. ц.р. | Отримана виручка за реалізований сертифікат | |
| Д-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | ||
| К-т 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» | ||
| 31.12. ц.р. | Наприкінці звітного періоду списується собівартість реалізованих акцій в порядку закриття рахунків 9 класу | |
| Д-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності» | ||
| К-т 975 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» | ||
| 31.12. ц.р. | Наприкінці звітного періоду списується дохід від реалізації акцій в порядку закриття рахунків 7 класу | |
| Д-т 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» | ||
| К-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності» | ||
| 31.12. ц.р. | Визначено та списано фінансовий результат від інвестиційної діяльності підприємства (1900 грн – 1400 – 70) | |
| Д-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності» | ||
| К-т 441 «Прибуток нерозподілений» |