Реализация - Лекция, раздел Экономика, Лекция: Что такое бухгалтерский учет Выше Мы Несколько Раз Сталкивались Со Счетом 90 "продажи", Однако П...
Выше мы несколько раз сталкивались со счетом 90 "Продажи", однако подробности о нём мы рассмотрим именно сейчас. Обычно мы не вдавались в подробности о субсчетах того или иного счета. Субсчета - это очень важно, однако, для того, чтобы усвоить основные принципы учета тех или иных объектов, обычно достаточно знания номера счета и его особенностей. Но сейчас мы уделим пристальное внимание именно субсчетам счета 90.
В соответствии с Планом счетов, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации, а так же для определенияфинансового результата по ним. Финансовым результатом может быть либо прибыль - если выручка от реализации превышает себестоимость реализованной продукции и сопутствующие затраты, либо - убыток, если затраты превышают выручку.
Какие виды деятельности считаются "обычными"? Каждая коммерческая организация создается для определенных целей. Например, если организация занимается перевозкой пассажиров на автобусах - это будет отражено в ее уставных документах. Поэтому выручку от перевозки она будет учитывать на счете 90. А если эта организация решит продать один из своих автобусов - эта операция уже не подпадает под ее обычный вид деятельности, поэтому продажа автобуса будет учитываться на счете 91.
В частности, на счете 90 отражаются выручка и себестоимость по следующим видам деятельности, которые, повторимся, должны быть основными для организации:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- сдача собственных активов в аренду;
- предоставление за плату прав пользоваться патентами и другими видами интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталах других организаций.
Теперь рассмотрим структуру счета 90, поговорим о его субсчетах.
В Плане счетов и Инструкции по его применению рекомендуется открывать к данному счету следующие субсчета:
- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-4 "Акцизы";
- 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитывается сумма, которую организация-продавец товаров или услуг предъявляет покупателю. Причем, учитывается вместе с НДС. Выручка отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями. Например, возможна такая бухгалтерская запись:
Д62 К90-1 - отражена выручка от продаж
В дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" относится сумма задолженности покупателя по проданным ему товарам и услугам.
Напомним, что в соответствии с методом начислений, мы обязаны признать доход в бухгалтерском учете не тогда, когда денежные средства по договору реализации поступят, например, на расчетный счет, а по факту перехода права собственности.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается стоимость товаров или услуг, которые мы передаем покупателю. Например, для продукции предприятия - это себестоимость - результат калькуляции, для товаров в торговой организации - это покупная или продажная стоимость товаров, для услуг - это стоимость услуг и так далее. Как вы знаете, для учета готовой продукции используется счет 43 "Готовая продукция", товары учитываются на счете 41 "Товары", если мы оказываем заказчику услуги - мы можем учесть их себестоимость на счете 26 "Общехозяйственные расходы", или, если оказание услуг - это наше основное занятие - на счет 20 "Основное производство". В итоге можно получить следующие бухгалтерские записи, учитывающие тот факт, что себестоимость мы должны отнести в дебет субсчета 90-2:
Д90-2 К41 - списана на счет продаж покупная (продажная) стоимость товаров Д90-2 К43 - списана на счет продаж себестоимость собственной продукции Д90-2 К20 - списана на счет продаж стоимость оказанных услуг (при учете на счете основного производства) Д90-2 К26 - списана на счет продаж стоимость оказанных услуг (при учете на счете общехозяйственных расходов)
На субсчете 90-3 учитывается НДС с реализации. Это тот НДС, который организация обязана заплатить в бюджет. Отражение НДС отражается такой проводкой:
Д90-3 К68-НДС - на сумму НДС
Как мы уже отмечали, обязанность по уплате НДС возникает тогда, когда произошла реализация - то есть реальное поступление денежных средств налоговые органы не интересует. Если право собственности на товар перешло покупателю, оформлены все необходимые документы (в частности, счет-фактура с выделенным НДС зарегистрирована вкниге продаж) - у организации возникает обязанность по уплате НДС.
На субсчете 90-4 учитываются акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которыми облагается реализация некоторых видов продукции - есть даже такое понятие "подакцизные товары". Например, это алкоголь, табачные изделия, нефтепродукты, автомобили.
Д90-4 К68-Акцизы - на сумму начисленных акцизов
После того, как сведения о выручке и затратах собраны на вышеописанных субсчетах счета 90, приходит время субсчета 90-9, на котором и выявляется финансовый результат от реализации. Фактически, на этом субсчете мы получаем разницу между оборотами по дебету субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 (субсчета учета затрат) и кредитом субсчета 90-1 (субсчетучета выручки).
Счет 90 не имеет сальдо на конец месяца, однако его внутренние субсчета сальдо имеют. Дело в том, что счет 90-9 корреспондирует со счетом 99 "Прибыли и убытки". Если в текущем месяце по итогам сопоставления оборотов субсчетов учета выручки и затрат оказалось, что выручка превышает затраты - мы делаем следующую проводку:
Д90-9 К99 - на сумму выявленной прибыли
Если затраты превышают выручку - делаем такую проводку:
Д99 К90-9 - на сумму выявленного убытка.
Списание прибыли или убытка со счета 90-9 производится в конце каждого месяца. Таким образом, в целом этот счет сальдо не имеет, однако его субсчета имеют сальдо - в следующем месяце всё снова повторится, и, в итоге, в конце года, мы будем иметь на счете 99 полный финансовый результат деятельности организации, связанный с обычными видами ее деятельности.
Операция списания финансового результата со счета 90 на счет 99 называется закрытием месяца. В конце года проводится так называемое закрытие года - все субсчета счета 90 закрываются на счет 90-9:
Д90-1 К90-9 - списаны обороты по выручке Д90-9 К90-2 - списаны обороты по себестоимости Д90-9 К90-3 - списаны обороты по НДС Д90-9 К90-4 - списаны обороты по акцизам
В итоге счет 90 к началу следующего года сальдо не имеет.
Рассмотрим пример, иллюстрирующий вышеописанные принципы.
Торговая организация реализовала продукцию, которая учитывается у нее по покупной стоимости 5000 рублей за 11800 рублей, в том числе НДС 18% - 1800. Расходы на продажу составили 200 рублей (например, расходы на рекламу продукции - они, как и прочие расходы на продажу, учитываются на счете 44). Реализована подакцизная продукция, платеж по акцизам за данную продукцию составил 1000 рублей (эта цифра условная, ниже мы будем рассматривать акцизы подробнее). Отражаем вышеперечисленные операции на счетах бухгалтерского учета
Д62 К90-1 11800 руб. - отражена выручка Д90-2 К41 5000 руб. - отражена покупная стоимость продукции Д90-2 К44 200 руб. - отражены расходы на продажу Д90-3 К68-НДС 1800 - отражена сумма НДС к уплате Д90-4 К68-Акциз 1000 руб. - отражен акциз к уплате
На конец месяца по кредиту субсчета 90-1 мы имеем 11800 руб., по дебету остальных субсчетов (90-2, 90-3, 90-4) у нас получилось 5000 руб. + 200 руб. + 1800 руб. +1000 руб. = 8000 руб. Очевидно, что финансовый результат нашей деятельности составит 11800 руб. - 8000 руб. = 3800 руб. Именно эту сумму мы списываем на счет 99 с субсчета90-9:
Д90-9 К99 3800
В итоге сальдо по отдельным субсчетам счета 90 имеется, однако он сальдо не имеет, так как остатки по дебету одних его субсчетов равны остаткам по кредиту других егосубсчетов. Это положение очень важно понять.
В табл. 15.1 приведена схема счета 90 с указанием остатков по субсчетам и отношению этих остатков к счету в целом:
| Таблица 15.1. Счет 90 "Продажи", состояние после закрытия месяца
|
| Д
| К
|
| Субсчет
| Остаток по субсчету
| Остаток по субсчету
| Субсчет
|
| 90-2
|
|
| 90-1
|
| 90-3
|
| | |
| 90-4
|
| | |
| 90-9
|
| | |
| Итого остатки по субсчетам (Обороты по Дебету счета 90)
|
|
| Итого остатки по субсчетам (обороты по Кредиту счета 90)
|
Можно заметить, что обороты по дебету счета 90 равны кредитовым оборотам, а это значит, что сальдо он не имеет. В то же время, видно, что субсчета имеют сальдо.
Рассмотрев особенности учета реализации товаров и услуг, поговорим об учете расчетов с покупателями и заказчиками.
Все темы данного раздела:
Лекция: Что такое бухгалтерский учет?
Цель лекции: раскрыть основные понятия и механизмы бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет играет важную роль в жизни общества уже много тысяч лет. История бухгалтерского
Роль учета в коммерческой организации
Представим себе современную организацию. Например, пусть это будет средних размеров фирма, которая занимается выпуском овощных консервов из сельскохозяйственной продукции - назовем ее ООО "Агр
Бухучет в действии: начнем с баланса
Существует немало способов обучения бухгалтерскому учету. Один из них - погружение в систему бухгалтерской информации, взгляд на предприятие с точки зрения бухгалтера. Представим, что перед нами то
Начало существования организации
Итак, уставный капитал нашего ООО "Разработчик" равняется 10000 рублей, этот уставный капитал учредитель внес на расчетный счет фирмы.
Давайте взглянем на бухгал
Покупка материалов
Наше ООО продолжает развиваться. Учредитель решил купить офисной бумаги, которая стоит 2000 рублей. Он вполне может это сделать - ведь денег на счету для этого хватит.
Итак, покупаем бумаг
Берем кредит
Предприниматель решил взять кредит размером 120000 рублей. Для покупки техники ему нужна меньшая сумма, но он решил взять больше денег, чем нужно сейчас - ведь в будущем ему могут понадобиться и др
Покупаем компьютер
Напомним, что мы хотели купить компьютер и оргтехнику на 70000 рублей. Помните, выше мы покупали бумагу? Операция покупки техники отразится на балансе почти так же. Главная разница здесь в том, что
Продаем товары
Итак, мы продаем бумагу, которая раньше стоила 1000 рублей, за 2000 рублей. Деньги зачисляются на расчетный счет. Несложно подсчитать, что если мы уберем из графы баланса 1210 бумагу в размере 1000
Погашение части кредита
Для того чтобы погасить часть кредита, нам понадобятся денежные средства, которые мы внесем в счет погашения. Количество денежных средств на расчетном счете уменьшится, но уменьшится и задолженност
Двойная запись и бухгалтерские счета
Наверное, вы заметили, что каждое изменение баланса обязательно затрагивает две его графы. Причем, если изменения касаются граф, расположенных в одной части баланса (в активе или в пассиве) - средс
План счетов
Для того чтобы правильно читать бухгалтерские записи, вам понадобится знать План счетов. Мы уже говорили о нормативном документе, который его регламентирует. Если вы хотите заниматься бухгалтерским
Синтетический и аналитический учет
Выше мы говорили о счетах как о некой неделимой сущности, упоминая кое-где о том, что, на самом деле, это не совсем так. Типичный счет можно представить в виде иерархической структуры следующего ви
Четыре типа бухгалтерских записей
Существует четыре типа бухгалтерских записей, которые соответствуют четырем типам хозяйственных операций.
Первый тип операций отличается тем, что он затрагивает лишь актив
Исправление ошибочных записей
Что делать, если в учете сделана ошибочная запись? Для этого можно применить специальные приемы корректировки таких записей. Если ошибка обнаружена в первичном учетном документе, то, в зависимости
Нормативное регулирование
В данной лекции мы упоминали некоторые нормативные документы. Ниже дан их список. Подобным же образом мы будем поступать в последующих лекциях, давая список нормативных документов, регулирующих те
Формы бухгалтерского учета
Выше мы говорили о счетах, о бухгалтерских записях и даже о бухгалтерских отчетах. Но мы пока не коснулись одного очень важного вопроса, который обычно весьма заботит начинающих. Речь идет о том, к
Простая форма бухгалтерского учета
Давайте рассмотрим пример формы бухгалтерского учета, применяемой на практике. Это - так называемая простая форма бухгалтерского учета, описание которой приведено в п. 22. Приказа Минфина РФ от 21
Другие формы бухгалтерского учета
Здесь мы очень кратко коснемся некоторых других форм бухгалтерского учета. При необходимости вы сможете найти более подробную информацию о них в пособиях по бухгалтерскому учету или в нормативных д
Автоматизированная форма учета
Автоматизированная форма бухгалтерского учета, как уже было сказано, является одной из наиболее распространенных, на сегодняшний день, форм. Даже малые предприятия ведут учет с использованием специ
Бухгалтерская отчетность
Выше мы обсудили особенности работы с первичной учетной документацией, поговорили о формах бухгалтерского учета, суть которых заключается в преобразовании и обработке данных первичных уче
Формы организации бухгалтерии
Выше, говоря о формах бухгалтерского учета, мы обсудили особенности процедуры бухгалтерского учета. А кто же должен заниматься бухгалтерским учетом на предприятии? На этот вопрос отвечает ст. 6 уже
Главный бухгалтер
Если вы читаете эти строки - наверняка, вы подумываете о том, чтобы когда-нибудь, возможно - уже довольно скоро - поработать бухгалтером на каком-нибудь предприятии. Как начинающему, вам, скорее вс
Учетная политика
Говоря об организации учета на предприятии нужно упомянуть об учетной политике. Учетная политика - это правила организации учета на конкретном предприятии. С помощью учетной политики бухгалтер може
Инвентаризация
Инвентаризация - это один из важнейших приемов бухгалтерского учета. Как правило, если говорить о начале ведения бухгалтерского учета в организации, все начинается именно с инвентаризации - с описи
Метод начислений и кассовый метод
Сейчас мы обсудим важнейший принцип бухгалтерского учета - метод начислений. Его сущность заключается в определении момента признания дохода. Так, в соответствии сметодом начислений о
Управленческий учет
Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней. Например, одна из его задач - калькулирование
Налоги и налоговый учет
Все коммерческие организации платят налоги. Они руководствуются в этом Налоговым кодексом Российской Федерации (сокращенно - НК РФ). Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая регулирует общие
О специальных налоговых режимах
Выше, говоря о налоговом учете, мы имели в виду организации, которые находятся на общей системе налогообложения. Наряду с общей системой (предусматривающей, в частности, уплату Налога на при
О налоговой оптимизации и черной бухгалтерии
Налоговое законодательство Российской Федерации находится в состоянии постоянного изменения, оно, в совокупности с другими законами, которые так же влияют на уплату налогов, дает вдумчивому бухгалт
Нормативное регулирование
Налоговый Кодекс Российской Федерации Уголовный Кодекс Российской Федерации Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (Минфин СССР, 8 март
Общие положения
Бухгалтерский учет ведется в течение всего времени существования организации. И если ликвидация организации обычно не предполагается заранее, теоретически, бухгалтерский учет, начавшись однажды, до
Формы хозяйствования
Организации в РФ могут быть созданы в различных организационно-правовых формах, которые описаны в § 2 "Хозяйственные товарищества и общества" ГК РФ. Среди наиболее распространенных форм с
Что такое уставный капитал
С экономической точки зрения уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимых для успешного начала предпринимательскойдеятельности, предусмотренн
Уставный капитал в ООО
В соответствии со ст. 14 Федерального Закона от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 30.11.2011), уставный капитал не может быть меньше 10000
Добавочный капитал
Говоря об уставном капитале, надо отметить, что это - далеко не единственный вид капитала, подлежащего бухгалтерскому учету. Так, существует такое понятие, как добавочный капитал. В частност
Бухгалтерские записи
В табл. 3.9 систематизированы бухгалтерские записи по учету капитала
Таблица 3.9. Бухгалтерские записи по учету капитала
Содержание хозяйс
Общие положения
У каждой организации должен быть хотя бы один расчетный счет, открытый в банке. Счетов может быть и большее количество. Организации обязаны хранить все временно свободные денежные средства на расче
Формы безналичных расчетов
Ст. 862 ГК РФ определяет следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Подробности о различных способах безналичного расчета, о ф
Расчетный счет и наличные деньги
Если организация хочет внести наличные деньги на свой расчетный счет, она должна оформить объявление на взнос наличными. Объявление на взнос наличными (Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. №318-П &
Особенности учета операций по расчетному счету
План счетов и Инструкция по его применению указывают на то, что счет 51 >Расчетные счета> предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федер
Нормативное регулирование
Гражданский кодекс Российской Федерации Инструкция ЦБ РФ от 14.09.06 № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов по вкладам (депозитам)" (в ред. от 25.11.2009 г.)
Общие положения
Если организация нуждается в расчетах с помощью наличных денег, она должна руководствоваться Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российс
Порядок приёма наличных денег
Приходование денежных средств в кассу организации проводится с помощью приходного кассового ордера (ПКО). Форма ордера (№ КО-1, форма 0310001 по ОКУД) утверждена в Постановлении Госкомстата
Порядок выдачи наличных денег
Расходные кассовые операции оформляются расходным кассовым ордером (РКО), (форма № КО-2, форма 0310002). Расходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии, его подписывают главный бу
Кассовая книга
Кассовая книга (форма № КО-4, форма 0310004 по ОКУД) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. В организации может быть лишь однакассовая книга
Расчеты наличными средствами между юридическими лицами
Выше, обсуждая особенности работы с расчетными счетами организации, мы говорили о том, что большинство расчетов между юридическими лицами происходит в безналичной форме. Однако, бывает так, что нуж
Бухгалтерские записи по учету денежных средств в кассе
В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса".
Это активный счет. По деб
Нормативное регулирование
Положение ЦБ РФ от 12.10.2011, №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации". Постановление Правительс
Общие положения
Материально-производственные запасы (МПЗ) - это всё то, что организация использует в производстве продукции, а так же - для других целей. Материалы относятся к оборотным активам - то
Поступление материалов
Материалы поступают в организацию из различных источников, например, от поставщиков. При поступлении материалам нужно дать оценку. ПБУ 5/01 устанавливает, чтоматериально-производственные
Выбытие материалов
Как правило, материалы выбывают на различные нужды. Например, они могут использоваться для производства продукции. Для отпуска материалов со склада можно использоватьтребование-накладную (фо
Бухгалтерские записи по учету материалов
Систематизируем бухгалтерские записи по учету материалов (таблица 6.3).
Таблица 6.3. Бухгалтерские записи по учету материалов
Содержание х
Нормативное регулирование
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44-н (в ред. от 25.10.2010 г.
Сущность НДС
Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог. Как следует из его названия, этим налогом облагается добавленная стоимость. Рассмотрим пример, который иллюстрирует особенности применения НДС.
Особенности исчисления НДC
Для того чтобы можно было принять к зачету "входящий" НДС нужно выполнение нескольких условий. Во-первых, у вас должна быть счет-фактура. Во-вторых, ценности, НДС по которым вы хотите зач
Бухгалтерские записи по учету НДC
Систематизируем сведения о бухгалтерских записях, которые применяются при учете НДС при продаже и при покупке товаров и услуг.
В таблице 7.1 приведены бухгалтерские записи, которые произво
Что такое основные средства
Основные средства - это здания, сооружения, различные приборы, вычислительная техника, автомашины и многие другие объекты, которые не потребляются в ходе производства, хотя участвуют в нем. Наприме
Приобретение объекта основных средств
Рассмотрим пример. Организация приобретает объект основных средств. Например, это автомобиль стоимостью 118000 рублей (в том числе НДС - 18000 рублей). Организация делает предоплату поставщику:
Амортизация
Амортизация - это распределение стоимости основного средства по срокам его полезного использования. Выше мы приводили пример токарного станка, который добавляет немного своей стоимости в себестоимо
Переоценка
Основные средства могут менять свою стоимость в течение срока службы. Например, такое происходит при переоценке основных средств, при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации.
Выбытие
Основные средства снимают с учета в различных ситуациях. Например, организация решает продать объект основных средств, внести его в качестве вклада в уставный капиталдругой организации, объе
Бухгалтерские записи
Систематизируем схемы бухгалтерских записей, применяемых на различных этапах учета ОС.
В табл. 8.2 вы можете найти записи по учету поступления и использования основных средств.
Нормативное регулирование
Гражданский кодекс РФ ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. от 24.12.2010 г.) "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств",
Общие положения
Нематериальные активы - необычное название, не правда ли? Это активы, которые нельзя увидеть или потрогать, но обычно они стоят немалых денег и играют важные роли в работе организации. К нематериал
Учет поступления НМА
Нематериальные активы принимаются к учету по фактической стоимости. Учет затрат на Нематериальные активы принимаются к учету по фактической стоимости. Учет затрат наприобретение НМ
Амортизация НМА
В соответствии с ПБУ 14/2007, если срок полезного использования нематериального актива может быть определен, амортизация по нему начисляется, если же срок полезного использования объекта НМА
Что такое деловая репутация, или разговор о купле-продаже предприятий
Деловая репутация - это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса. Деловая репутация - это разница между стоимостью имуще
Выбытие НМА
Схема выбытия нематериальных активов похожа на схему выбытия основных средств. Рассмотрим пример. У организации был нематериальный актив - товарный знак - принятый к учету по стоимост
Бухгалтерские записи по учету НМА
Систематизируем информацию о бухгалтерских записях, которые требуются при учете НМА табл. 9.1 .
Таблица 9.1. Бухгалтерские записи по учету нематериальных активов
Общие положения
После того, как предприятие создано, зарегистрирован уставный капитал, наступает время закупок оборудования, основных средств, материалов, товаров. Все эти, а так же многие другие операции,
Договор и счет
Прежде чем в организацию поступят какие-либо товары, прежде чем ей будут оказаны услуги, с поставщиком или подрядчиком должен быть заключен договор. Только после того, как договор будет заключен -
Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Это активно-пассивный счет, по дебету которого отражаются сумм
Бухгалтерские записи
Рассмотрим бухгалтерские записи по учету взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками табл. 10.1 .
Таблица 10.1. Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщ
Нормативное регулирование
Основным нормативным документом, который регулирует взаимоотношения фирмы с поставщиками и подрядчиками, является Гражданский Кодекс Российской Федерации. В частности, в плане юридического оформлен
Учет прямых и косвенных расходов
В предыдущих лекциях мы занимались закупками материалов, товаров, основных средств, а сейчас пришло время обратить внимание на основную задачу фирмы - производство продукции, выполнение работ, оказ
Бухгалтерские записи по учету основного производства
В таблице 11. 1 приведена схема записей при учете затрат на основное производстве на счете 20, а так же - классификация этих записей в соответствии с ПБУ 9/99.
Учет затрат на другие виды производства
Следует отметить, что для учета затрат на производство продукции и других подобных расходов, помимо счета 20 "Основное производство", используются и другие счета. Порядок отражения затрат
Выпуск продукции
Главная проблема, которую нужно решить для учета готовой продукции - это формирование ее себестоимости. Например, на счете 20 могут быть собраны все прямые и косвенные расходы, после чего сумма рас
Незавершенное производство
При производстве продукции вполне нормальна ситуация, когда счет 20 имеет дебетовый остаток - то есть - в организации имеется незавершенное производство. Например, из сборочного цеха на склад перед
Брак в производстве
Счет 28 "Брак в производстве" используется для обобщения информации о браке и потерях в производстве. Брак бывает внутренним - когда он выявлен в произведенной продукции до ее продажи, и
Общие положения
Учет расчетов с персоналом - это большая и важная тема. Бухгалтерия совместно с отделом кадров участвует во всех этапах взаимоотношений организации и ее сотрудников. Причем, крупные организации обы
Документальное оформление взаимоотношений с персоналом
Основным нормативным документом, который регулирует взаимоотношения работодателя и работника, является Трудовой Кодекс Российской Федерации. Эти взаимоотношения, как и другие процессы, которые прои
О формах и системах оплаты труда
Существуют различные формы и системы оплаты труда. Работодатель обычно сам выбирает форму и систему оплаты труда в зависимости от особенностей своей организации.
Выделяют две основные форм
Особенности бухгалтерского учета заработной платы
Для учета расчетов по заработной плате (а так же - по любым другим доходам, полученным сотрудниками в организации) в бухгалтерском учете используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате тр
Начисление заработной платы
Особенности начисления заработной платы зависят от особенностей применяемой в организации формы и системы оплаты труда, причем, в организациях обычно применяется несколько различных способов оплаты
Удержания из заработной платы: НДФЛ
Выше мы упоминали о том, что на счете 70 учитываются начисления и удержания из заработной платы. Одно из непременных удержаний, которым непременно подвергается любая начисленная заработная плата -
Выплата заработной платы
Для определения размера заработной платы, для учета выплаты заработной платы используются расчетно-платежные ведомости или отдельные расчетные и платежные ведомости.
Расчетно
Страховые взносы
До 1 января 2010 года действовали нормы главы 24 НК РФ "Единый социальный налог", которые регламентировали так называемый ЕСН – единый социальный налог. ЕСН состоял из неско
Обязательное пенсионное страхование
Пенсионная система РФ регулируется Федеральным Законом № 167-ФЗ, принятым Госдумой РФ 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 03.12
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Помимо вышеперечисленных платежей по страховым взносам, организации обязаны делать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Порядок исчисления этих взносов рег
Средняя заработная плата
Исчисление средней заработной платы - это обычная операция, которая нужна, например, для вычисления размера отпускных или больничных выплат. Исчисление средней заработной платы регламентируется ст.
Подробнее о командировках
Если работника отправляют в командировку, он вынужден нести расходы на проезд, на проживание и т.д. Эти расходы, в определенных пределах, компенсирует организация. В частности, работнику могут выда
Пособие по временной нетрудоспособности
Организация заботится о работнике не только тогда, когда он трудится на ее пользу, но и во время бездействия. В частности, тогда, когда работник заболел. На время болезни, подтвержденное соответств
Другие удержания из заработной платы
Из заработной платы работника могут быть удержаны некоторые суммы (ст. 137 ТК РФ). В частности, это могут быть удержания:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в
Увольнение работника
Трудовой путь работника в организации заканчивается его увольнением. Расторжение трудового договора регулирует Глава 13 ТК РФ "Прекращение трудового договора".
Уволить работника
Бухгалтерские записи
В табл. 12.4 систематизированы бухгалтерские записи по учету труда и его оплаты.
Таблица 12.4. Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом
Важные документы
Для организации учета взаимоотношений с сотрудниками у бухгалтера должны быть следующие документы:
Трудовые договора Трудовые книжки (если бухгалтер выполняет обязанн
Нормативное регулирование
Трудовой Кодекс Российской Федерации Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и ег
Общие положения
Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации - это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обы
Разница между кредитами и займами
Кредиты и займы - это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит". Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит м
Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете
С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на
Бухгалтерские записи
Систематизируем сведения об особенностях учета займов и кредитов. В таблице 13.1 приведены бухгалтерские записи по учету товарных кредитов у заимодавца и заёмщика - коммерческих организаций.
Общие положения
Если организация приобретает компьютер для того, чтобы использовать его в производственных целях - мы будем учитывать этот компьютер как основное средство. А если тот же самый компьютер куплен с це
Поступление товара
При поступлении товара в торговую организацию его приемкой занимается материально ответственное лицо или специальная комиссия - в зависимости от размера организации и объёма работ. Принимающая стор
Транспортно-заготовительные расходы
Обычно организация несет некоторые расходы на доставку товаров - это так называемые транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Эти расходы могут быть учтены либо в стоимости приобретенных то
Учет расходов в торговой организации
Торговые организации обычно не используют счета учета расходов на производство (20, 25, 26 и другие). Все расходы торговой организации группируются на счете 44 "Расходы на продажу". Приче
Зачем нужен счет 45
В Плане счетов есть один счет, вокруг которого постоянно идут споры. Это счет 45 "товары отгруженные". Есть мнение, что данный счет обязательно нужен в российском бухгалтерском учете, так
Списание и продажа товаров
Как мы уже говорили, учет товаров регулируется ПБУ 5/01. В лекции, посвященной учету материалов, мы подробно говорили о способах списания материалов. Для товаров применимы те же самые способы:
Бухгалтерские записи
Систематизируем бухгалтерские записи по учету товаров ( таблица 14.1).
Таблица 14.1. Бухгалтерские записи по учету товаров
Содержание хозя
Нормативное регулирование
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицир
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
В соответствии с Планом счетов, этот счет используется для обобщения
Сроки исковой давности и расчеты с покупателями и заказчиками
Выше, рассматривая основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, мы говорили о том, что, согласно ГК РФ, существует такое понятие, как срок исковой давности. Этот срок равен трём года
Бухгалтерские записи
Систематизируем бухгалтерские записи, касающиеся учета реализации и учета операций с покупателями и заказчиками. В табл. 15.2 приведены операции по реализации:
Та
О порядке выдачи наличных средств
Подотчетные лица - это сотрудники организации, которым выдают деньги на какие-либо нужды. Например, подотчетному лицу могут выдать средства на покупку билетов для проезда в командировку, на приобре
О доверенности
Организация может выдать подотчетному лицу доверенность (ст. 185 ГК РФ) на совершение операций от имени организации. Если сотрудник, имеющий доверенность, покупает какие-либо товары - ему выдается
Особенности учета расчетов с подотчетными лицами
В соответствии с Планом счетов, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-
Бухгалтерские записи
В табл. 16.1 обобщена информация о бухгалтерских записях, применяемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
Таблица 16.1. Учет расчетов с подотчетными лицами
Нормативное регулирование
ГК РФ Глава 10. Представительство. Доверенность Постановление Госкомстата РФ от 01.08.01 №44 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "
Общие положения
Инвентаризация - это сверка фактического наличия и состояния активов и обязательств с информацией о них, которая отражена в бухгалтерском учете. Как вы уже знаете, источником информации для бухгалт
Особенности учета результатов инвентаризации
По результатам проведения инвентаризации может быть сделан один из трех выводов:
Данные инвентаризации соответствуют данным бухгалтерского учета В ходе инвентаризации обнару
Бухгалтерские записи
В таблице 17.1 систематизированы бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации.
Таблица 17.1. Бухгалтерские записи по учету результатов инвентариза
Важные документы
Приказ об инвентаризационной комиссии Приказ о проведения инвентаризации Инвентаризационные описи Акты проведения инвентаризации Сличительные ведомо
Нормативное регулирование
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н
Общие положения
Выше мы уже упоминали о том, что введение 25-й главы НК РФ "Налог на прибыль организаций", фактически, привело к тому, что организации вынуждены вести наряду с бухгалтерским учетом, учет
Доходы в бухгалтерском учете
Особенности классификации и учета доходов организации в бухгалтерском учете установлены в ПБУ 9/99 "Доходы организации". В частности, ПБУ делит доходы на два вида - доходы о
Расходы в бухгалтерском учете
Особенности классификации расходов в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 10/99 "Расходы организации". В частности, классификация расходов очень похожа на классификацию доходов. Это
Финансовый результат, реформация баланса
Выше мы упоминали о том, что для учета доходов и расходов организации применяются два счета - счет 90 "Продажи", на котором отражаются доходы и расходы от основных видов деятельности, и с
Налог на прибыль организаций
Глава 25 НК РФ рассматривает особенности Налога на прибыль организаций в применении к российским и зарубежным организациям. Ниже мы будем говорить лишь о российских организациях. Итак, плательщикам
Расходы организации для целей налогового учета
В соответствии со ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Обоснованные расходы - это экономически оправд
Материальные расходы
Особенности принятия к налоговому учету материальных расходов определены в ст. 254 НК РФ. В частности, к таким расходам относятся:
Например, среди материальных расходов можно отметить след
Расходы на оплату труда
К расходам на оплату труда ст. 255 НК РФ включает любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами или коллективными договорами. В ча
Суммы начисленной амортизации
Амортизационные отчисления исчисляются для целей налогообложения в соответствии со ст. 256-259 НК РФ.
В соответствии со ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаётся имущество, объек
Внереализационные расходы
К таким расходам (ст. 265 НК РФ) относятся все те расходы, которые не входят в перечень расходов на производство и реализацию продукции. Например, сюда относятся следующие расходы:
р
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Многие расходы могут быть признаны для целей налогообложения лишь в пределах установленных норм, а некоторые расходы не признаются таковыми для целей налогообложения.
Фактически, такие рас
Метод начислений и кассовый метод
Основным методом признания доходов и расходов в налоговом учете, как и в бухгалтерском, является метод начислений (ст. 271, 272 НК РФ). Напомним, что это означает, что операции отражаются в
Налоговая ставка, порядок учета, налоговый и отчетный периоды
В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20%. Причем, исчисленный налог распределяется следующим образом:
2% - в федеральный бюдже
ПБУ 18/02
ПБУ 18/02 считается одним из наиболее сложных Положений по бухгалтерскому учету. В российской практике налогообложения сложилось так, что расчет налога на прибыль возможен либо с использован
Основы налогового учета на малых предприятиях
Один из первых вопросов, который должен решить для себя индивидуальный предприниматель, который собирается открыть малое предприятие - это режим налогообложения, который для него подходит. У него е
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Налогоплательщик, который не желает или не может использовать ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог, может либо вести учет по о
Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход ("вмененка", ЕНВД) регулируется главой 26.3. НК РФ. Этот налог может вводиться в действие нормативными актами представительными органами муниципальной влас
Единый сельскохозяйственный налог
Единый сельскохозяйственный налог предназначен для организаций, работающих в сфере сельского хозяйства. Его регламентирует Глава 26.1 НК РФ.
В частности, если по итогам работы за календарн
Общие положения
Годовой отчет - важное событие в жизни любой организации. В частности, мероприятия годового отчета предусматривают составление годовой бухгалтерской отчетности организации.
Основные нормат
Бухгалтерский баланс
Среди перечисленных отчетов первым идет бухгалтерский баланс - и это не случайно. Выше мы уже говорили о том, что он позволяет увидеть мгновенный "снимок" предприятия, он содержит информа
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках отражает сведения, аккумулируемые в течение отчетного года по субсчетам счетов 90, 91, 99. Заполняя баланс, мы используем сальдо по счетам, а заполняя отчет о п
Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала должны составлять организации, которые формируют уставный, добавочный и резервный капиталы. Например, это акционерные общества и общества с ограниченной ответственность
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Приложение 3 приказа Минфина №66н содержит пример заполнения пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках. Это – рекомендованная форма пояснений, то есть, при необходимости, организация
Основные положения
Инструментарий анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта подразумевает комплексную оценку его деятельности на основе использования специально для этой цели разработанных показателей, ис
Анализ динамики, состава и структуры имущественного положения
Анализ динамики состава и структуры имущественного положения предприятия проводится на основе изучения бухгалтерского баланса. Анализ имущественного положения предприятия нужен для общей оценки стр
Анализ динамики оборотных активов, сгруппированных по степени риска
Проведём анализ оборотных активов, классифицировав их по четырём группам риска.
минимальная степень риска - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения; мал
Анализ изменения в составе и структуре источников формирования активов предприятия
Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своём распоряжении и куда они вложены.
По степени принадлежности используемый капитал подразделяется
Анализ ликвидности баланса
Анализ ликвидности производится на основе группировки активов по степени их ликвидности, а пассивов - по срочности их оплаты. Активы и пассивы группируются следующим образом:
Система показателей оценки платежеспособности предприятия
Система показателей платежеспособности позволяет оценить способность предприятия оплачивать свои обязательства в установленный срок.
Данные показатели представляют интерес не только для ру
Бухгалтерский баланс на начало периода
Напомним, что баланс составляется в тысячах рублей. Показатели округляются. Мы, для того, чтобы контрольные функции оборотно-сальдовой ведомости были видны более ясно, составим баланс в тыся
Журнал регистрации хозяйственных операций
Теперь организация начинает деятельность. Ниже приведен журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2012 года. В журнале приведены бухгалтерские записи, ниже, после таблицы журнала, приведе
Комментарии к журналу
Денежные средства с банковского счета поступают в кассу для осуществления различных операций с наличными деньгами. Основанием для учета средств, поступивших в кассу, является приходный кассовый
Главная книга
Выше, когда мы знакомились с основами бухгалтерского учета, мы рассматривали структуру счетов, говорили о Главной книге, которая используется для отражения остатков по счетам. Фактически, Главная к
Оборотно-сальдовая ведомость на конец периода
При заполнении оборотно-сальдовой ведомости, мы пользуемся данными Главной книги. Следует отметить, что суммарные обороты по дебету счетов в правильно составленнойоборотно-сальдовой ведом
Бухгалтерский баланс за период 01.01.2012 – 31.01.2012
Пояснения
Наименование показателя
Код
На начало периода
На конец периода
Новости и инфо для студентов