Существует четыре типа бухгалтерских записей, которые соответствуют четырем типам хозяйственных операций.
Первый тип операций отличается тем, что он затрагивает лишь актив баланса. То есть, в бухгалтерской записи такой операции участвуют лишь активные счета.
Рассмотрим следующую хозяйственную операцию: "В кассу с расчетного счета поступило 5000 рублей". Она будет отражаться следующей бухгалтерской записью:
Д50 К51 5000 руб.
Так как оба счета активные - изменения затронут лишь актив баланса. В организации не изменилось ничего, кроме того, что деньги из безналичного вида превратились в наличность.
Этот тип операции выглядит весьма естественным - один актив превратился в другой актив - активы обычно можно представить в виде вполне конкретных ценностей. Немного сложнее для понимания второй тип операций, который затрагивает лишь пассивные счета.
Второй тип операций отличается тем, что в таких операциях участвуют лишь пассивные счета. То есть, такие операции затрагивают лишь пассив баланса.
Предположим, организация хочет купить какие-то товары у поставщика. Сумма задолженности перед поставщиком отражается в кредите счета 60 (как она туда попала - это отдельная история, которой будет посвящена одна из следующих лекций). Организация обнаруживает, что у нее нет наличных денег для того, чтобы рассчитаться с поставщиком, и решает взять долгосрочный кредит для оплаты задолженности. Предположим, задолженность составила 120000 рублей. Бухгалтерская запись, отражающая эту операцию, будет выглядеть так:
Д60 К67 120000 руб.
Для предприятия эта запись означает, что задолженность перед поставщиком удалось погасить за счет задолженности перед банком. Изменилось перераспределение средств в пассиве - задолженность перед кредиторами отражается именно там, однако валюта баланса осталась неизменной.
Как показывает практика, работа с пассивными счетами нередко вызывает затруднения у начинающих. Поэтому приведем еще один пример операции, затрагивающей лишьпассивные счета.
Предположим, организация имеет долгосрочный кредит размером 1000000 рублей, по нему начислены проценты в размере 3000 рублей. Для учета расчетов по долгосрочным кредитам к счету 67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" рабочий план счетов организации предусматривает следующие субсчета:
Вышло так, что организация просрочила выплату кредита и процентов по нему. Кредит, в соответствии с рабочим планом счетов, учитывается на субсчете 67-1, проценты по нему - на субсчете 67-2. Организация решает перевести кредит в разряд просроченных - учет основной суммы кредита и начисленных процентов теперь будет организован на субсчетах 67-5 и 67-6, соответственно. В итоге мы приходим к такой схеме записей:
Д67-1 К67-5 1000000 руб. Д67-2 К67-6 3000 руб.
С помощью первой записи мы перевели на субсчет для учета просроченных долгосрочных кредитов сумму основного долга. Вторая запись переводит на субсчет для учета процентов по просроченным кредитам проценты по просроченному кредиту.
В итоге структура пассива изменилась, но валюта баланса осталась прежней.
Третий тип операций затрагивает одновременно и актив и пассив баланса, причем, и то и другое увеличивается. В такой операции участвует дебет активного счета и кредит пассивного.
Например, рассмотрим следующую операцию. Учредители организации решили увеличить ее уставный капитал на 100000 рублей. Для того чтобы отразить это решение в бухгалтерском учете, нам понадобится следующая запись:
Д75-1 К80 100000 руб.
Субсчет 1 счета 75 используется для учета задолженности учредителей по вкладам. Это активный субсчет. В то же время существует пассивный субсчет 75-2, который используется для расчетов с учредителями по выплате доходов.
Здесь мы видим, во-первых - увеличился размер активов компании (а дебиторская задолженность - это актив), во-вторых - увеличился размер источников образования активов - пассивов. Валюта баланса увеличится на 100000 руб.
Кстати, после вышеописанной операции вполне возможна операция по реальному внесению средств на счет компании или передачу ей какого-либо актива в счет задолженностиучредителей по вкладам в уставный капитал. Например, учредители решили внести указанные 100000 рублей на расчетный счет компании. Эту операцию мы оформим бухгалтерской записью первого типа - то есть в ней будут участвовать активные счета:
Д51 К75-1 100000 руб.
Четвертый тип операций так же затрагивает одновременно и актив и пассив баланса, но приводит к уменьшению и того и другого. Такие операции затрагивают дебет пассивного счета и кредит активного.
Рассмотрим следующую операцию: организация решила погасить краткосрочный кредит в размере 15000 рублей с расчетного счета. Задолженность по краткосрочным кредитам мы учитываем на 66 счете (не будем пока отвлекаться на субсчета, так как в данном примере это несущественно), в итоге получаем такую запись:
Д66 К51 15000 руб.
Из записи видно, что количество денежных средств на расчетном счете уменьшилось на 15000 руб., но и задолженность по кредитам так же уменьшилась на ту же сумму. В итоге валюта баланса так же уменьшится.