Амортизационные отчисления исчисляются для целей налогообложения в соответствии со ст. 256-259 НК РФ.
В соответствии со ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаётся имущество, объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Не амортизируются природные ресурсы: земля, водные ресурсы, недра. Так же не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, приобретенные печатные издания, продуктивный скот, произведения искусства. Из состава амортизируемого имущества так же исключаются следующие активы:
В бухгалтерском учете допускается достаточно свободное определение срока полезного использования основного средства, как результат - срока его амортизации. Так же в бухгалтерском учете применяется несколько методов начисления амортизации, которые обычно экономически оправданы с точки зрения включения части стоимости основного средства в продукцию (работы, услуги), производимые с его помощью.
В налоговом учете существует лишь два способа амортизации: линейный и нелинейный. Причем, сроки полезного использования объектов основных средств так же заданы законодательно.
Ст. 258 НК РФ определяет амортизационные группы (всего их 10), каждая из которых предназначена для основных средств с определенным периодом полезного использования. Втабл. 18.1 приведена эта классификация.
| Таблица 18.1. Амортизационные группы основных средств в соответствии с НК РФ | |
| Амортизационная группа | Срок полезного использования ОС |
| От 1 года до 2 лет включительно | |
| От 2 до 3 лет включительно | |
| От 3 до 5 лет включительно | |
| От 5 до 7 лет включительно | |
| От 7 до 10 лет включительно | |
| От 10 до 15 лет включительно | |
| От 15 до 20 лет включительно | |
| От 20 до 25 лет включительно | |
| От 25 до 30 лет включительно | |
| Свыше 30 лет |
Для того чтобы узнать, к какой именно амортизационной группе принадлежит то или иное основное средство, нужно воспользоваться Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. от 10.12.2010 г.).
Амортизация по объекту ОС начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта ОС.
Нелинейный метод амортизации можно применять лишь к объектам, срок полезного использования которых не превышает 20 лет, то есть, к 1-7 амортизационной группе.
Несложно заметить, что различия между налоговым и бухгалтерским учетом амортизации основных средств весьма существенны. Поэтому суммы амортизационных отчислений по основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете, скорее всего, не совпадут. Это может привести к тому, что, например, в бухгалтерском учете объект уже не амортизируется, а в налоговом учете его амортизация продолжается.