Среди перечисленных отчетов первым идет бухгалтерский баланс - и это не случайно. Выше мы уже говорили о том, что он позволяет увидеть мгновенный "снимок" предприятия, он содержит информацию об активах и обязательствах организации, которая позволяет весьма достоверно (при условии достоверности данных, представленных в балансе) оценить состояние и перспективы развития организации.
Как вы уже знаете, статьи баланса содержат агрегированные данные по тем или иным счетам бухгалтерского учета. Каждая организация, придерживаясь типовой формы бухгалтерского баланса, может вносить в нее некоторые изменения. В частности, такие изменения касаются детализации отдельных показателей по счетам бухгалтерского учета. Есть такое понятие, как существенные показатели, которые, для наиболее полного отражения информации в балансе организации, нужно отразить в нем отдельной строкой, не "смешивая" со сходными показателями. Обычно существенными считаются показатели, доля которых в общем объеме схожих показателей составляет 5%, однако, организация может, при необходимости, отражать отдельными строками и меньшие, но значительные, по мнению бухгалтера, показатели.
Баланс заполняется в тысячах рублей без десятичных знаков, либо - в миллионах рублей для особо крупных организаций. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами (п. 40 Положения о бухгалтерском учете).
Разнесение остатков по бухгалтерским счетам по статьям баланса - это часто довольно сложное занятие для начинающего, да и практикующие бухгалтеры могут иногда ошибаться. Главное, что следует помнить, формируя баланс - то, что остатки по активным счетам относятся в актив, по пассивным - в пассив, бессальдовые счета в балансе не отображаются, а контрактивные и контрпассивные счета уменьшают показатели соответствующих активных и пассивных счетов.
Дополнительную сложность может вызвать несоответствие наименований статей баланса наименованиям бухгалтерских счетов - то есть, помимо разнесения сальдо активных ипассивных счетов, соответственно, в актив и пассив баланса, нужно еще и правильно классифицировать их по строкам баланса. Все эти сложности снимаются с практикой.
Ниже приведена таблица ( таблица 19.1, построена с использованием электронного издания "Годовой отчет 2011" под редакцией Т.В. Крутяковой), показывающая соответствие остатков по тем или иным счетам учета отдельным статьям баланса:
| Таблица 19.1. Заполнение баланса | |||
| Статьи баланса | Код строки | Счета бухгалтерского учета | |
| Пояснения | Внеоборотные активы (Раздел I) | ||
| 1.1, 1.2, 1.3, 1.5. | Нематериальные активы | Разница остатков по счетам 04 и 05 (без учета расходов на НИОКР) | |
| 1.4, 1.5 | Результаты исследований и разработок | Остаток по субсчёту счёта 04, на котором ведется учёт результатов исследований и разработок | |
| Нематериальные поисковые активы | Сальдо по соответствующим субсчетам счета 08 | ||
| Материальные поисковые активы | Сальдо по соответствующим субсчетам счета 08 | ||
| Основные средства | Разница остатков по счетам 01 и 02 (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности) | ||
| 2.1 | Доходные вложения в материальные ценности | Разница остатков по счетам 03 и 02 в части учета доходных вложений в материальные ценности | |
| Финансовые вложения | Сальдо счетов 58, 55 уменьшенные на сальдо счета 59, сальдо счёта 73 (суммы долгосрочных займов) | ||
| Отложенные налоговые активы | Сальдо счета 09 | ||
| Прочие внеоборотные активы | Сальдо счетов 08 и 07, относящееся к строительству объектов ОС. Сальдо счета 08, относящееся к приобретению объектов ОС, сальдо счёта 97 (расходы со сроком списания свыше 12 месяцев). Другие виды внеоборотных активов. | ||
| Итого по разделу I | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170 | ||
| Оборотные активы (Раздел II) | |||
| Запасы | Остаток по счетам 10, 15, 16 за вычетом остатка счета 14 в части уценки материалов. Сальдо по счету 11. Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 45. Сальдо счёта 97 (расходы со сроком списания менее 12 месяцев). Сальдо по счетам 41 и 43 за вычетом сальдо по счетам 42 и 14 (в части уценки товаров), плюс – сальдо по счетам 15 и 16 (в части, которая относится к товарам). Материально-производственные запасы и признанные расходы, не нашедшие отражения в составе других статей раздела "Запасы" | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Сальдо по счету 19 | ||
| 5.1, 5.2 | Дебиторская задолженность | Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, за вычетом сальдо по счету 63 | |
| Финансовые вложения | Сальдо по счетам 58, 55, в части краткосрочных вложений и депозитов минус часть сальдо по счету 59, относящегося к краткосрочным финансовым вложениям, сальдо по счёту 73 (суммы краткосрочных займов) | ||
| Денежные средства | Сальдо по счетам 50, 51, 52, 57, а также сальдо по счету 55 за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений | ||
| Прочие оборотные активы | Остатки по счёту 94, остатки по счёту 81 (в части акций, выкупленных для перепродажи), суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров(счёт 45), выручка от продажи которых пока не может быть признана в учете. Другие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II. | ||
| Итого по разделу II | Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260 | ||
| Баланс | Сумма строк 1100, 1200 | ||
| Капитал и резервы (Раздел III) | |||
| Уставный капитал | Сальдо по счету 80 | ||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Сальдо по дебету счета 81 (в части акций, выкупленных для аннулирования) показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины, то есть - в скобках | ||
| Переоценка внеоборотных активов | Сальдо по счёту 83 (в части сумм дооценки ОС и НМА) | ||
| Добавочный капитал (без переоценки) | Сальдо по счету 83 (без сумм дооценки ОС и НМА) | ||
| Резервный капитал | Сальдо по счету 82 | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Сальдо по счету 84. Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины в круглых скобках. В промежуточной отчетности, до реформирования баланса, к сальдо по счёту 84 добавляется сальдо по счёту 99 | ||
| Итого по разделу III | Сумма строк 1310, 1320, 1340,1350,1360, 1370 | ||
| Долгосрочные обязательства (Раздел IV) | |||
| Заемные средства | Сальдо по счету 67 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | Сальдо по счету 77 | ||
| Оценочные обязательства | Сальдо по счёту 96 | ||
| Прочие обязательства | Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76, 79, 86 в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев | ||
| Итого по разделу IV | Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450 | ||
| Краткосрочные обязательства (Раздел V) | |||
| Заемные средства | Сальдо по счету 66 | ||
| 5.3, 5.4 | Кредиторская задолженность | Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 в части кредиторской задолженности, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: | |
| Доходы будущих периодов | Сальдо по счету 98 | ||
| Резервы предстоящих расходов | Сальдо по счету 96 | ||
| Прочие обязательства | Иные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела V | ||
| Итого по разделу V | Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 | ||
| Баланс | Сумма строк 1300, 1400, 1500 |
Обратите внимание на графу Пояснения. Она содержит номер пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. За основу кодировки пояснений можно принять пример, приведенный в Приложении №3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (в ред. от 05.10.11 г.).
С 2011 года применяется форма баланса, которая предусматривает отражение показателей за текущую отчётную дату и за два предыдущих года. То есть, форма баланса, составленного за 2011 год (на 31.12.2011) должна содержать данные, собственно, на 31.12.2011, на 31.12.2010 и на 31.12.2009.
Обратите внимание на то, что бухгалтерский баланс с 2011 года не включает в себя сведений по забалансовым счетам. Ранее данные по этим счетам указывались в виде справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Для включения в отчетность информации по забалансовым счетам можно использовать пояснения к отчетности. В частности, показатели различных забалансовых счетов теперь не собраны в единую таблицу, а распределены по различным пояснениям. Об особенностях раскрытия информации по отдельным статьям можно узнать из Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".
Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.