Выше мы упоминали о том, что на счете 70 учитываются начисления и удержания из заработной платы. Одно из непременных удержаний, которым непременно подвергается любая начисленная заработная плата - это Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Плательщиками налога признаются физические лица и индивидуальные предприниматели. Причем, налоговые резиденты платят налоги с любых доходов, а лица, не являющиеся налоговыми резидентами - лишь с доходов, полученных ими на территории РФ. Понятие налогового резидента определено в ст. 207 НК РФ. Это - лицо, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Здесь надо отметить, что налогообложение доходов налоговых резидентов и нерезидентов существенно различается. Так, доходы резидентов (как правило это - обычные граждане РФ, живущие и работающие на ее территории) облагаются налогом по ставке 13%, в то время, как доходы иностранных граждан, которые, как правило, и являются нерезидентами, облагаются по ставке 30%. Однако, налоговые резиденты платят налоги с доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами, а нерезиденты обязаны заплатить налоги лишь с доходов, полученных на территории РФ. В отношение отдельных доходов налоговых нерезидентов возможно применение ставки 13%. Некоторые доходы, такие, как, например, доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами, облагаются по ставке 9%.
Работники организаций не платят НДФЛ самостоятельно - за них это делает их организация, которая является налоговым агентом по НДФЛ. Налоговые агенты занимаются перечислением "чужого" налога в бюджет.
Налогом на доходы физических лиц облагаются не только денежные доходы работника, но и доходы в другой форме. Однако налогом облагаются далеко не все доходы, например, алименты, получаемые налогоплательщиком, вознаграждения доноров за сданную кровь и еще множество видов доходов (ст. 217 НК РФ) налогом не облагаются.
Таким образом, объектом налогообложения НДФЛ является доход плательщика, а налоговая база для исчисления НДФЛ - это совокупность доходов различных видов.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
При исчислении НДФЛ применяется несколько видов налоговых ставок:
При исчислении НДФЛ применяется такое понятие, как налоговые вычеты. Налоговый вычет - это сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу (то есть сумму доходов налогоплательщика) перед исчислением суммы налога. Существует несколько видов налоговых вычетов по НДФЛ:
Итак, вспомним вышеприведенный пример. Сотруднику Иванову И.И. была начислена заработная плата в размере 17000 рублей. Он является налоговым резидентом РФ, значит, мы будем облагать его доход налогом в размере 13%. У нашего сотрудника есть один ребенок, доход сотрудника с начала налогового периода составляет 20000 рублей. Это значит, что мы можем применить к нему налоговый вычет на одного ребенка.
Обычно для применения налогового вычета требуется письменное заявление работника. Кроме того, для применения вычетов требуют наличия документов, подтверждающих право на эти вычеты.
Итак, применим при расчете суммы НДФЛ следующий вычет:
Вычет в размере 1400 рублей - стандартный налоговый вычет на одного ребенка
Таким образом, получаем следующее:
17000 - 1400 = 15600 рублей 15600 х 13% = 2028 рублей2028 рублей - размер НДФЛ, который мы должны удержать из заработной платы работника следующей проводкой:
Д70 К68 2028 руб. - удержан НДФЛ из заработной платы работника.Организация перечисляет НДФЛ в бюджет авансовыми платежами с некоторой периодичностью.
Теперь заработная плата, которая причитается сотруднику, составляет:
17000 - 2028 = 14972 рубля.Но и здесь далеко не факт что он получит именно эту сумму. Дело в том, что помимо НДФЛ из заработной платы могут быть сделаны другие удержания. Например, это может быть выплата алиментов, вычеты по исполнительным листам, удержания за ошибочно выплаченные ранее суммы и так далее. Предположим, что наш работник избавлен от других удержаний - выплатим ему его заработную плату в следующем пункте нашей лекции.