Методика расчета переменных, постоянных затрат и себестоимости единицы продукции.

К переменным затратам относятся все материальные затраты, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

Расчет материальных затрат:

 

 

З м = Ц м ∙ Н Р.м. ∙ К тр. заг – Ц отх ∙ М отх, (66)

где З м – затраты на основные материалы, руб.;

Ц м – цена единицы материала, руб.;

Н р.м. – норма расхода материала на единицу продукции (т/ед);

К тр.заг – коэффициент транспортно – заготовительных расходов;

Ц отх – цена единицы отходов, руб.;

М отх – масса отходов (т/ ед).

Расчет затрат на заработную плату:

 

 

З пл. = С час ∙ Н вр ∙ К д ∙ К н ∙ К с. н. (67)

 

 

С час ∙ Н вр ∙ Кд - основная заработная плата,

где З пл – основная и дополнительная заработная плата

производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды;

С час. – средняя часовая тарифная ставка производственных

рабочих при изготовлении единицы продукции, (руб/час);

 

Н вр. – трудоёмкость изготовления единицы продукции по

технологическому процессу, (Н-час);

К д. – коэффициент доплат к основной заработной плате за

отработанное время (производственные премии, доплаты за

интенсивность, сверхурочное время и т.д.);

К н. – коэффициент дополнительной заработной платы за неявочное

время (за отпуск, командировки и т.д.);

К с.н – коэффициент отчислений на социальные нужды (базовая

ставка единого социального налога).

К постоянным затратам относятся все затраты в калькуляции с 7 по 14 статьи и распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Расчёт себестоимости единицы продукции:

а) выпускается один вид продукции:

 

З пост

Сед. = З пер + ——— , (68)

V

 

где С ед – себестоимость единицы продукции, руб.;

З пер – переменные затраты на единицу продукции, руб.;

З пост – постоянные затраты на объем продукции, руб.;

V – годовой объем продукции, шт;

б) выпускается << n >> видов продукции, тогда

 

З пост

С едi = З пер i + —————————— ∙ С часi ∙ Н врi ∙ К д , (69)

n

∑ С часi ∙ Н врi ∙ К д ∙ V i

i =l

 

где С едi – себестоимость единицы i – го вида продукции, руб.;

З перi - переменные затраты на единицу i –го вида продукции, руб.;

n

∑ С часi ∙ Н врi ∙ Кд ∙ V i – фонд основной заработной платы

i=l

производственных рабочих предприятия, руб.;

С часi ∙ Н врi ∙ К д - основная заработная плата производственных

рабочих на единицу i – го вида продукции, руб.

 

Главным источником средств для возмещения затрат и образования доходов предприятия является выручка. Выручка от реализации продукции– это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Кроме выручки от реализации основной продукции предприятие может получать выручку от прочей реализации(выбывших основных фондов, материалов и др.), а также от внереализационных операций (сдача имущества в аренду, совместная деятельность, доходы по операциям с ценными бумагами и др.). На размер выручки от реализации продукции влияют объем выпускаемой продукции, ее ассортимент, качество, уровень цен, ритмичность отгрузки, формы расчетов и др. Общая сумма выручки образует валовую выручку.

Важным фактором, влияющим на величину выручки, является процесс ценообразования.В конечном счете цена товара определяется рынком, исходя из соотношения спроса и предложения. Но исходным пунктом формирования продажной цены, несмотря на конкретные изменения, внесенные в систему ценообразования в связи с ее либерализацией, является калькуляция себестоимости.

Цены дифференцируются по ряду критериев: по степени участия государства в ценообразовании, по стадиям ценообразования, по транспортной составляющей в цене, по характеру ценовой информации.

Дифференциация цен по стадиям ценообразования отражает количественную взаимосвязь между ценами, складывающимися по мере движения товара (услуги) от производителя к конечному потребителю. Цена на каждой предыдущей стадии движения товара является составным элементом цены на последующей стадии. Формирование цены в процессе движения товара (услуги) представлено на рис 5.

Для определения финансового результата деятельности предприятия (прибыли) необходимо сопоставить выручку с затратами на производство продукции и ее реализацию.

Прибыль – основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода.

Валовый доход предприятия определяется путем исключения из валовой выручки и результатов внереализационных операций (без налога на добавленную стоимость и акцизов) всех затрат на производство и реализацию продукции, вошедших в себестоимость, кроме затрат на оплату труда.

Валовая прибыль– часть валового дохода предприятия, которая остается после вычета всех обязательных расходов. Она включает сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

 

Рис.5 Дифференциация цен по стадиям ценообразования.

 

 

Прибыль (убыток) от реализации продукции(работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на производство и реализации продукции. Предприятие, осуществляющее экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции исключает экспортные тарифы.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имуществапредприятия определяется как разница между выручкой от реализации основных фондов и иного имущества без НДС и остаточной или ликвидационной стоимостью имущества с учетом расходов на реализацию.

Прибыль от внереализационных операцийвключает доход от сдачи имущества в аренду, доход по ценным бумагам, превышение суммы полученных штрафов над уплаченными, прибыль от совместной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году и др.

Для целей налогообложения принято выделять налогооблагаемую прибыль. Она определяется как разница между валовой прибылью и: прибылью от других видов деятельности; доходов, по которым другая ставка налога (в отличие от ставки налога на прибыль предприятий); отчислений в резервные фонды; налогов из валовой прибыли до налогообложения (например, налог на имущество предприятий); льгот по налогу на прибыль.

К льготам по налогу, например, относятся средства, направляемые на финансирование капитальных вложений производственного назначения; жилищного строительства; содержания объектов социальной сферы , находящейся на балансе предприятия; взносы на благотворительные цели; средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и др.

Чистая прибыльпредприятия – это прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этой прибыли также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции. Чистая прибыль подлежит распределению на плановые фонды накопления, потребления и другие фонды (рис. 6), хотя существует и боле простой вариант использование чистой прибыли без образования фондов накопления и потребления. Однако на крупных предприятиях их наличие помогает рационально распределять финансовые ресурсы и осуществлять контроль за их использованием.

 

 

 

Рис.6. Распределение прибыли предприятия

 

 

Важным показателем для принятия управленческих решений является определение условий безубыточной работы предприятия,после создания которых можно говорить о получении прибыли. Для этого устанавливается точка безубыточности, или порог рентабельности.Она показывает, какой при этом должен быть объем реализации (продажа), так называемый <<пороговый объем реализации>> ,при котором предприятие не получает прибыли, но и не имеет убытка. Точка безубыточности определяется из условия равенства выручки от реализации продукции и себестоимости, рассчитанных на безубыточный объем производства:

 

Ц ∙ V безуб = З пер ∙ V безуб. + З пост, (70)

 

Где V безуб – безубыточный объем производства, шт ;

Ц – цена единицы продукции, руб.;

З пер – затраты переменные в расчете на единицу продукции,

руб.;

З пост - затраты постоянные, рассчитанные на объем продаж,

руб.

Отсюда: З пост

V безуб = ———— (71)

Ц – З пер

 

 

Графическое представление точки безубыточности показано на рис. 7.

 

Рис.7. Графическое представление точки безубыточности.

 

 

После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта (операционного) финансового рычага, т.е. запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снизить объем реализации, не подходя к убыточности. Эффект операционного рычагасостоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации.

Эффект операционного рычагарассчитывается как отношение маржинальной прибыли к прибыли. Маржинальная прибыль– это есть доход после покрытия постоянных затрат, она определяется разницей между выручкой от реализации и переменными затратами. Если порог рентабельности пройден и доля постоянных затрат в себестоимости снижается, то сила воздействия операционного рычага уменьшается. И, наоборот, при повышении удельного веса постоянных затрат действие производственного рычага возрастает. Когда выручка от реализации снижается, сила операционного рычага возрастает, что влечет за собой снижение прибыли.

Кроме абсолютного размера прибыли показателем эффективности (доходности) предприятия выступает рентабельность.При принятии решений, связанных с управлением процессами формирования прибыли, используются показатели рентабельности капитала, издержек (продукции) и продаж, измеряются в процентах.

Рентабельность капиталаопределяется отношением прибыли к капиталу (активам). Этот показатель дает оценку доходности вложенного в производство капитала как собственного, так и заемного, привлекаемого на долгосрочной основе.

Рентабельность продукцииопределяется отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости товарной продукции. Она характеризует выход прибыли в процессе реализации продукции на единицу издержек (затрат) в основной деятельности предприятий.

Рентабельность продаж определяется отношением прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции. Она характеризует доходность основной деятельности предприятия и используется менеджерами для контроля над взаимосвязью между ценами, количеством реализованного товара и затратами на производство и реализацию продукции.

Для оценки финансового состояния предприятия наряду с вышеперечисленными используется система взаимосвязанных показателей рентабельности, имеющих определенную смысловую нагрузку.

Эффект финансового рычагазаключается в приросте прибыли. возникающем при использовании заемных средств. Причина этого прироста заключается в возможности обслуживать займ по фиксированной ставке, оставшаяся при этом растущая прибыль достается владельцам предприятия.

 

Пример

r=20 % рентабельность активов обоих предприятий, т. е. прибыль составит 20% на вложенный капитал

Предприятие А Активы-1000 т.р. Пассивы Собственные ср. -1000 т.р. Заемные ср.- 0 т.р.     Rск = Rск –рентабельность собственного капитала	Предприятие В Активы -1000 т.р. Пассивы Собственные ср – 500 т. р. Заемные ср. -500 (банковский процент – 10 %)   rск   Вообще ничего не делали, только часть собственного капитала изъяли и заменили на заемный. Таким образом мы увеличили рентабельность собственного капитала до 30%
Рассмотрим другой случай
Предприятие А Активы-1000 Пассивы Собственные ср. -1000 Заемные ср. --------	Предприятие В Активы -1000 Пассивы Собственные ср – 100 Заемные ср. - 900 (банковский процент – 300 %). Банк уже не предоставит кредит под 10 % годовых. Банк определяет процент кредитования в зависимости от величины собственного капитала предприятия. При таком соотношении собственного и заемного капитала предприятия банк повышает процент кредитования. Rск =

R_ск = рентабельность собственного капитала

 

R_с+з –рентабельность совокупного капитала (собственного и заемного);

R_с+з = рентабельность совокупного капитала;

i – банковский процент (фиксированная ставка заемных средств);

Пр = r_с+з*(С+З) – i*З

Пр = r_с+з*С + r_с+з*З - i*З

Считаем, какова станет рентабельность собственного капитала, если предприятие возьмет займ.

R_ск =

R_ск - эффект финансового рычага;

 

Если r>i, то рентабельность собственного капитала повышается.

плечо рычага;

Преимущество эффекта финансового рычага заключается в том, что средства, полученные от кредиторов, предприятие может инвестировать в проекты с рентабельностью, превышающей расходы по обслуживанию заемных средств. Образовавшаяся разница (дополнительный доход) достанется владельцам предприятий.

В противном случае, если инвестиции не дадут такой рентабельности, то есть рентабельность окажется ниже процентов, то эффект финансового рычага сработает в обратную сторону – владельцам придется часть прибыли или всю прибыль направить на выплату процентов.

Задача финансового директора определить оптимальный уровень финансового рычага.