Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис. Документація, інвентаризація. Облікові реєстри, техніка, форми та організація обліку на підприємствах

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

 

ХАРКІВСЬКА НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ МІСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА

 

 

Василевська Н.Є.

 

КОНСПЕКТ ЛЕКЦІЙ

З ДИСЦИПЛІНИ

(для студентів 2 і 3 курсів денної та 3 курсу заочної форм напряму навчання 6.030509 «облік і аудит»)

Значення бухгалтерського балансу ……………………………… 38

7.2. Структура балансу як форми фінансової звітності …………….. 39

7.3. Типи змін, що відбуваються в балансі під впливом господарських операцій ……………………………..……………………………………………. 41

Контрольні питання…………………………………………………….. 41

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 4. ПРИЙОМИ, ЩО СТОСУЮТЬСЯ ПЕРВИННОГО СПОСТЕРЕЖЕННЯ, ПОТОЧНОГО ГРУПУВАННЯ, СИСТЕМАТИЗАЦІЇ ТА ПІДСУМКОВОГО УЗАГАЛЬНЕННЯ……………………………………... 42

Тема 8. «Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис»…....... 42

8.1. Бухгалтерські рахунки, їх побудова ……………………………… 42

8.2. Класифікація бухгалтерських рахунків ………………………….. 44

8.3. Використання Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.….. 49

8.4. Сутність подвійного запису як елементу методу бухгалтерського обліку. …………………………………………………………………………….. 50

Контрольні питання……………………………………………………… 50

Тема 9. «Документація, інвентаризація»….…………………………... 51

Документація господарських операцій, її суть і значення……... 51

9.2. Інвентаризація як спосіб первинного спостереження в обліковому

процесі …………………………………………………..…………………..…… 53

Контрольні питання……………………………………………….……. 55

Тема 10. «Облікові реєстри, техніка, форми та організація обліку на підприємствах»…………………………………………………….………...….. 56

10.1. Облікові реєстри: їх сутність, значення, види……….…….…… 56

10.2. Загальна характеристика форм бухгалтерського обліку……….. 59

10.3. Способи виправлення помилок в бухгалтерському обліку…… 61

Контрольні питання…………………………………………………….. 61

Тема 11. «Фінансова звітність»……………………………….……….. 62

11.1. Класифікація звітності підприємств …………………………….. 62

11.2. Склад фінансової звітності і вимоги до її складання…………… 63

Контрольні питання……………………………………………….……... 66

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 5.ГОСПОДАРСЬКІ ПРОЦЕСИ: ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТА ВПЛИВ НА ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ…………………………………………………………………………… 67

Тема 12. «Облік основних господарських процесів»………………… 67

Господарський процес як об'єкт бухгалтерського обліку.………67

Облік процесу придбання ресурсів ………………………………70

12.3. Облік процесу виробництва …………………………………….. 71

12.4. Облік процесу реалізації продукції ………….…………………. 72

Контрольні питання……………………………………………………… 72

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 6. ОБЛІК АКТИВІВ: КЛАСИФІКАЦІЯ, ОЦІНКА, РАХУНКИ, ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК З БАЛАНСОМ……………………………….. 73

Тема 13. «Облік основних засобів і нематеріальних активів»……… 73

Основні засоби: визначення, класифікація, рахунки для обліку…………………………………………………….………………………... 73

13.2. Нематеріальні активи: класифікація і рахунки ………………. 75

13.3. Ознайомлення із амортизацією необоротних активів.…………..76

Контрольні питання……………………………………………………… 77

Тема 14. «Облік фінансових інвестицій»……………………………... 78

14.1. Визначення і класифікація фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку………………………………………………….………. 78

14.2 Характеристика рахунків з обліку фінансових інвестицій……. 83

Контрольні питання……………………………………………………… 83

Тема 15. «Облік виробничих запасів»…………………………………. 84

15.1. Виробничі запаси – важлива складова оборотних активів підприємства…………………………………………………………………………… 84

15.2. Класифікація виробничих запасів для цілей бухгалтерського обліку …………………………………………………………………………………………………..……..…… 87

15.3. Рахунки що застосовуються в обліку виробничих запасів.………. 91

Контрольні питання……………………………………………………... 91

Тема 16. «Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості»...92

16.1. Грошові кошти у касі: визначення, класифікація, умови зберігання та рахунки для обліку ……………………………………………………….……………92

16.2. Організація обліку коштів на рахунках у банках……………………98

16.3. Види дебіторської заборгованості та рахунки щодо її обліку…101

Контрольні питання…………………………………………………..…103

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 7.ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ ТА ЗОБОВ'ЯЗАНЬ: КЛАСИФІКАЦІЯ, ОЦІНКА, РАХУНКИ, ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК З БАЛАНСОМ …………………………………………..………………………. 104

Тема 17. «Облік власного капіталу»………………………………… 104

17.1. Власний капітал; критерії визнання та види ………………………...… 104

17.2. Рахунки, що призначені для обліку власного капіталу …………... 106

Контрольні питання…………………………………………………..… 107

Тема 18. «Облік зобов'язань»………………………………………….. 108

18.1. Визначення сутності та класифікація зобов’язань щодо їх обліку.…………………………………………………………………………...…108

18.2. Рахунки для обліку довгострокових і поточних зобов’язань.…112

Контрольні питання……………………………………………………. 113

Тема 19. «Облік праці, ії оплати та соціального страхування персоналу»……………………………………………………………………………………………………. 114

19.1. Оплата праці: організаційні засади щодо її обліку в Україні….114

Рахунки та первинні документи, що використовуються для обліку праці та її оплати………………………………………………………………….120

19.3. Соціальне страхування персоналу: види та рахунки
в обліку………………………………………………………………………….…121

Контрольні питання……………………………………………………. 122

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 8. ЗАГАЛЬНІ ЗАСАДИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ВИТРАТ, ДОХОДІВ ТА ВИЗНАЧЕННЯ ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ .. 123

Тема 20. «Облік витрат діяльності підприємства»…………………. 123

20.1. Поняття та класифікація витрат підприємства ………………... 123

20.2. Рахунки, що використовуються для обліку витрат ………..…. 127

Контрольні питання……………………………………………………. 127

Тема 21. «Облік доходів і фінансових результатів»…………………

21.1. Визначення доходу у бухгалтерському обліку ………………. 129

21.2. Облік фінансового результату діяльності підприємства…….. 130

Контрольні питання…………………………………………………… 132

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ……………………..………133

ВСТУП

 

У сучасній економіці України жодний суб’єкт господарювання не може нормально здійснювати правову господарську діяльність без знання бухгалтерського обліку. Саме це забезпечує дисципліні «Бухгалтерський облік» статус нормативної серед дисциплін для студентів усіх економічних спеціальностей.

Мета та завдання вивчення даної дисципліни: формування системи знань теорії та практики ведення бухгалтерського обліку на підприємствах. Вивчення методів раціональної організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах на підставі використання прогресивних форм і національних стандартів; набуття навичок опрацювання і використання облікової інформації в управлінні.

Предмет вивчення у дисципліні: методологія і методика ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Місце дисципліни в структурно-логічній схемі підготовки фахівця:

 

Перелік дисциплін, на які безпосередньо спирається вивчення даної дисципліни	Перелік дисциплін, вивчення яких безпосередньо спирається на дану дисципліну
Логіка	Фінансовий облік 1, 2
Політична економія	Управлінський облік
Інформатика і комп’ютерна техніка	Аудит
	Облік у зарубіжних країнах
	Податковий облік
	Оподаткування підприємств
	Система національних рахунків

 

Конспект лекцій з дисципліни «Бухгалтерський облік» складений відповідно до вимог Освітньо-професійної програми, Навчальної і Робочої програм з цієї навчальної дисципліни у ХНАМГ.

ТЕМАТИЧНИЙ ПЛАН ДИСЦИПЛІНИ

Розпочинаючи вивчення дисципліни «Бухгалтерський облік», студенти повинні ознайомлюватись із відповідною Робочою програмою, яка складається на… Таблиця 1 – Розподіл часу студента-бакалавра за формами навчання та видами навчальної роботи

ВИЗНАЧЕННЯ ЕКОНОМІЧНОЇ СУТНОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

 

Тема 1. «Господарський облік, його сутність і основи організації»

План теми:

1.1. Характеристика господарського обліку. Види бухгалтерського обліку. Облікові вимірники

1.2. Завдання бухгалтерського обліку та вимоги до нього

1.3. Принципи бухгалтерського обліку

1.4. Місце бухгалтерського обліку у системі економічних наук

 

Ключові терміни: господарський облік та види, що його складають; визначення бухгалтерського обліку; фінансовий та управлінський види бухгалтерського обліку; Закон про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні; натуральні, трудові та грошові вимірники; основні завдання бухгалтерського обліку; вимоги до ведення бухгалтерського обліку на вітчизняних підприємствах; розкриття змісту бухгалтерських принципів; взаємозв’язок бухгалтерського обліку з іншими економічними науками

Література до теми: 1, 2, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 20, 24, 25, 26, 27

 

Характеристика господарського обліку.

Види бухгалтерського обліку. Облікові вимірники

Господарський кодекс України розуміє під господарською діяльністю діяльність юридичних і фізичних осіб у сфері суспільного виробництва, спрямовану… послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність [1, ст. 6]. Однозначного визначення поняття «господарський облік» ані у вітчизняній нормативно-правовій базі, ані у науковій…

Завдання бухгалтерського обліку та вимоги до нього

Основні завдання бухгалтерського обліку: Ø дотримання загальних положень про організацію бухгалтерського обліку… Ø підготування, перевірка й аналізування інформації про господарську діяльність підприємства;

Принципи бухгалтерського обліку

Десять основних принципів бухгалтерського обліку в Україні [2]. 1. Принцип автономності означає, що суб'єкт господарювання здійснює облік… 2. Принцип безперервності полягає в тому, що підприємство відповідно до його установчих документів має намір…

Місце бухгалтерського обліку у системі економічних наук

Окрім того, бухгалтерський облік безпосередньо впливає на наукові дисципліни, похідні від нього. Наприклад, на такі з них, як: економічний аналіз,… Економічний аналіз є логічним завершенням всієї облікової роботи, головним… Аудит – дисципліна, в якій вивчаються методи, пов'язані з перевіркою бухгалтерського обліку, дотриманням діючого…

Контрольні питання

1. На які види поділяється господарський облік?

2. Що з себе уявляє бухгалтерський облік?

3. В чому основні відмінності фінансового обліку від управлінського?

4. На яких принципах повинен обов’язково ґрунтуватись бухгалтерський облік?

5. Чому саме бухгалтерський облік є найважливішою складовою системи економічних наук та процесу управління підприємством?

6. Яке місце посідає бухгалтерський облік серед економічних наук?

Тема 2. «Предмет і метод бухгалтерського обліку»

План теми:

2.1. Предмет та об’єкт бухгалтерського обліку

2.2. Метод бухгалтерського обліку та його основні елементи

Ключові терміни: сутність предмета бухгалтерського обліку, об’єкт бухгалтерського обліку (класифікація ресурсів та джерел їх утворення
у підприємств; господарські процеси); загальна характеристика методу бухгалтерського обліку

Література до теми: 12, 13, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 25, 26 ,27

Предмет та об’єкт бухгалтерського обліку

Предмет кожної науки – віддзеркалення у наукових визначеннях (поняттях, принципах, закономірностях) тієї об’єктивної реальності, яку пізнає… Предметом бухгалтерського обліку є господарські операції, тобто дії/події, що… Однак не всі господарські явища, що мають місце на підприємстві, належать до сфери дослідження бухгалтерського обліку,…

Контрольні питання

1. Які загальнонаукові методичні прийоми Вам відомі? Розкрийте зміст окремих їх видів.

2. Для чого застосовуються конкретно-емпіричні методичні прийоми бухгалтерського обліку?

3. На які елементи поділяється бухгалтерський облік? Охарактеризуйте кожний з елементів, окремо.

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 2.

ЗАГАЛЬНЕ ЗНАЙОМСТВО ІЗ ОРГАНІЗАЦІЄЮ СИСТЕМИ МІЖНАРОДНОГО ОБЛІКУ. ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ

У МАЛОМУ БІЗНЕСІ

 

Тема 4. «Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку»

План теми:

4.1. Моделі бухгалтерського обліку

4.2. Сутність і необхідність застосування МСБО

Ключові терміни: основні моделі бухгалтерського обліку; гармонізація
і стандартизація бухгалтерського обліку; значення МСБО

Література до теми: 4, 16, 27

 

Моделі бухгалтерського обліку

Сьогодні найбільш відомими у світовій господарській практиці є три основні моделі бухгалтерського обліку (британо-американська, континентальна,… Нові моделі, що знаходяться на стадії формування: ü інтернаціональна модель ООН: основна ідея – міжнародне погодження обліку, перш за все, – з міжнародних валютних…

Сутність і необхідність застосування МСБО

Міжнародні стандарти фінансової звітності є комплексом компромісних й досить загальних варіантів ведення обліку. У широкому розумінні, МСФЗ – це… - Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFPS); - Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (IAS);

Контрольні питання

1. Які моделі бухгалтерського обліку Вам відомі?

2. Що таке уніфікація та стандартизація бухгалтерського обліку?

3. Для чого розроблені МСБО?

4. Хто відповідає за розробку МСБО?

5. Чим відрізняються МСФЗ і МСБО між собою?

6. Чи відіграють якусь роль міжнародні стандарти щодо формування нової системи обліку в Україні? Якщо «так», – у чому це полягає?

Тема 5. «Організація обліку на підприємствах

малого бізнесу»

План теми:

5.1. Організаційні основи здійснення бухгалтерського обліку у малому бізнесі

5.2. Специфічні риси бухгалтерського обліку малих підприємств

Ключові терміни: визначення малого підприємства та його види; нормативна база та специфіка організації обліку на малому підприємстві

Література до теми: 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 16, 21

Організаційні основи здійснення бухгалтерського обліку у малому бізнесі

Відповідно до чинного законодавства нашої країни, малими визнаються підприємства (незалежно від форми власності), середньооблікова чисельність… В залежності від видів економічної діяльності розрізняють такі малі… Організація обліку на підприємствах малого бізнесу має відповідати всім вимогам щодо обліку: забезпечувати…

Специфічні риси бухгалтерського обліку малих підприємств

Облік на малих підприємствах повинен бути максимально скорочений і спрощений, оскільки, як правило, тут немає чисельного штату працівників, які б… Сукупність первинного, поточного та узагальнюючого обліку дозволяє розглядати… Як бачимо (рис. 5.1) обов'язковою умовою чіткої організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах є…

Контрольні питання

1. Чим малі підприємства відрізняються від великих?

2. Якими нормативними документами повинні керуватись малі підприємства для правильного ведення обліку?

3. Який бухгалтерський облік необхідний малому бізнесу?

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 3.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС: ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ

ПОБУДОВИ ТА СТРУКТУРА

 

Тема 6. «Оцінювання і калькуляція в системі

бухгалтерського обліку»

План теми:

6.1. Оцінювання як елемент методу бухгалтерського обліку

6.2. Калькулювання в системі бухгалтерського обліку

Ключові терміни: сутність та значення вартісної оцінки
в бухгалтерському обліку; калькуляція та калькулювання; види калькуляцій.

Література до теми: 2, 13, 15, 18, 19, 20, 24, 25, 26, 27

Оцінювання як елемент методу бухгалтерського обліку

Теорія бухгалтерського обліку висуває до оцінки основні вимоги, – реальність (адекватність), єдність та цілеспрямованість оцінки. Вони забезпечують… Оцінка об'єктів обліку (активів, зобов'язань, капіталу, господарських… Таким чином, оцінка є одним з важливих елементів бухгалтерського обліку – способом вартісного вимірювання усіх видів…

Калькулювання в системі бухгалтерського обліку

Суть калькуляції як елементу методу бухгалтерського обліку полягає в обчисленні у грошовому вираженні витрат підприємства на придбання окремого… Залежно від тієї ролі, яку відіграє калькулювання собівартості у діяльності…  

Контрольні питання

1. Для чого використовується оцінка?

2. В чому полягає сутність калькулювання? Які є види калькуляцій?

Тема 7. «Бухгалтерський баланс»

План теми:

Значення бухгалтерського балансу

7.2. Структура балансу як форми фінансової звітності

7.3. Типи змін, що відбуваються в балансі під впливом господарських операцій

 

Ключові терміни: значення бухгалтерського балансу; визначення статей за П(С)БО 2 «Баланс», структура форми 1; чотири типи змін у балансі

Література до теми: 2, 5, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 19, 20, 23, 24, 25, 26, 27

7.1. Значення бухгалтерського балансу

У загальному розумінні, баланс – це рівновага. Вперше слово «баланс»
у бухгалтерському розумінні було застосовано у першій половині ХV століття. Етимологією цього терміну є його утворення від латинських слів “bis“ (двічі)
і “lanz“ (чаша терезів).

Бухгалтерське визначення балансу – це двобічна таблиця, ліва частина якої (актив) призначена для відображення ресурсів підприємства, а права (пасив) – для відображення джерел їх формування.

Бухгалтерський баланс (далі, Баланс) одночасно входить до складу як річної, так і проміжної звітності. Звітним періодом для складання балансу як форми річної звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально, наростаючим підсумком з початку звітного року. Саме тому Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу або року (тобто, на: 31 березня, 30 червня, 30 вересня і 31 грудня).

Відповідальність за складання Балансу покладена на керівника та бухгалтера підприємства.

Значення балансу полягає в тому, що він є:

ü головним джерелом інформації про майновий стан і про фінансовий стан будь-якого суб'єкту господарювання;

ü надійною інформаційною базою для зовнішніх користувачів.

Структура балансу як форми фінансової звітності

       

Типи змін, що відбуваються в балансі під впливом

Господарських операцій

Кожна господарська операція вносить зміни у дві статті балансу. Це випливає з двоїстого характеру операції (умовно кажучи, вона завжди показує, що сталося з її сумою: «де вона мала бути спочатку» та де «опинилась потім»). Господарські операції за характером змін, які вони спричиняють
у складі засобів і джерел їх формування, поділяють на чотири типи.

І. Активна стаття збільшується за рахунок зменшення активної ж статті.

ІІ. Пасивна стаття збільшується за рахунок зменшення пасивної ж статті.

ІІІ. Активна стаття збільшується і одночасно збільшується пасивна стаття.

ІV. Активна стаття зменшується і одночасно зменшується пасивна стаття.

Причому, жодний із зазначених типів впливу ніколи не може призвести до порушення рівноваги у Балансі.

 

Контрольні питання

1. Для чого необхідний в обліку балансовий метод?

2. Яку структуру має Баланс підприємство відповідно до П(С)БО 2?

3. Що таке «формула балансового рівняння»?

4. Яким чином повинні господарські операції впливати на Баланс, щоб зберігалась рівновага між його активною і пасивною частинами?

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 4. ПРИЙОМИ, ЩО СТОСУЮТЬСЯ

ПЕРВИННОГО СПОСТЕРЕЖЕННЯ, ПОТОЧНОГО ГРУПУВАННЯ, СИСТЕМАТИЗАЦІЇ ТА ПІДСУМКОВОГО УЗАГАЛЬНЕННЯ

Тема 8. «Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис»

План теми:

8.1. Бухгалтерські рахунки, їх побудова

8.2. Класифікація бухгалтерських рахунків

8.3. Використання Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій

8.4. Сутність подвійного запису як елементу методу бухгалтерського обліку

 

Ключові терміни: сутність бухгалтерських рахунків; класифікація рахунків відповідно до Балансу (активні і пасивні, балансові і позабалансові); початкові/кінцеві сальдо та їх визначення; дебетові і кредитові обороти; розширена класифікація рахунків; План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування; використання подвійного запису

Література до теми: 8, 9, 12, 13, 15, 17, 19, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27

8.1.Бухгалтерські рахунки, їх побудова

Бухгалтерський баланс не пристосований для поточного відображення господарських операцій. Тому для цього застосовуютьрахунки бухгалтерського обліку – спосіб групування господарських операцій за економічно однорідними ознаками з метою систематичного контролю за наявністю та зміною ресурсів
і джерел їх формування у процесі господарської діяльності.

За формою бухгалтерський рахунок – це таблиця, лівий бік якої називається «дебет» (лат. – «він винний»), правий – «кредит» (лат. – «він вірить»).

По відношенню до Балансу рахунки, в першу чергу, поділяються на активні і пасивні.

Кожний активний/пасивний рахунок має таку структуру: назва рахунку, залишки на початок періоду (початкове сальдо), оборот (надходження
чи вибуття коштів – це їх рух), залишки на кінець періоду (кінцеве сальдо).

Відкрити рахунок означає вписати в нього суму початкового залишку, який називається "сальдо". Його записують з того боку рахунка, де цей об'єкт обліку відображається у Балансі: збільшення активів, відповідно, відображають за дебетом, а збільшення капіталу та зобов’язань – за кредитом. Сальдо кінцеве – це різниця між початковими залишками за дебетом (чи кредитом) рахунку
з урахуванням змін (оборотів) на рахунку протягом звітного періоду, рис. 8.1.

 

 

 

Сальдо кінцеве (А) = Сальдо початкове (д) + Оборот (д) – Оборот (к)

 

Сальдо кінцеве (П) = Сальдо початкове (к) + Оборот (к) – Оборот (д)

 

Рис. 8.1 – Структура активних і пасивних рахунків та визначення

їх кінцевих сальдо

 

Дебетова частина активних рахунків використовується для відображення збільшення сум по них, тоді як кредитова частина цих рахунків застосовується виключно для відображення витрачання коштів по них. У пасивних рахунків все відбувається навпаки, див. рис. 8.1.

Якщо сальдо кінцеве на будь-якому рахунку дорівнюється «0», то кажуть про «закриття» цього рахунку.

Таким чином, активні і пасивні рахунки побудовані в бухгалтерському обліку за «дзеркальним» принципом.

Класифікація бухгалтерських рахунків

Одним з найбільш значущих є групування бухгалтерських рахунків за ступенем їхньої деталізації: синтетичні та аналітичні. Синтетичні рахунки – це балансові рахунки, що узагальнюють облік господарської… Для детальної характеристики об'єктів бухгалтерського обліку синтетичних рахунків не вистачає: для цього…

Контрольні питання

1. Яку роль виконують первинні документи у бухгалтерському обліку?

2. Для чого використовується стандартизація та уніфікація документів первинного обліку? Якими нормативними документами це врегульовується?

3. Що таке документообіг?

4. Як здійснюється інвентаризація ресурсів підприємства?

Тема 10. «Облікові реєстри, техніка, форми та

організація обліку на підприємствах»

План теми:

10.1. Облікові реєстри: їх сутність, значення, види

10.2. Загальна характеристика форм бухгалтерського обліку

10.3. Способи виправлення помилок в бухгалтерському обліку

Ключові терміни: класифікація записів; класифікація облікових реєстрів; форми організації документування обліку: Журнально-ордерна, спрощена, меморіально-ордерна, комп’ютеризована; способи виправлення помилок в обліку

Література до теми: 2, 6, 11, 13, 14, 15, 17, 18, 19, 20, 23, 24, 25, 26, 27

 

Облікові реєстри: їх сутність, значення, види

Будь-який документ може бути вилучений у підприємства тільки за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень. Посадова особа… Облікові реєстри – це листи, пристосовані для реєстрації та групування в них… Усі реєстри бухгалтерського обліку повинні мати: назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища, підписи…

Загальна характеристика форм бухгалтерського обліку

На підприємствах України традиційно застосовуються наступні форми ведення бухгалтерського обліку: Ø Журнально-ордерна; Ø спрощена форма (для підприємств із невеликою кількістю господарських операцій);

Контрольні питання

1. Яка класифікація застосовується щодо облікових реєстрів?

2.Які є форми щодо застосування системи реєстрів?

Тема 11. «Фінансова звітність»

План теми:

11.1. Класифікація звітності підприємств

11.2. Склад фінансової звітності і вимоги до її складання

 

Ключові терміни: класифікація звітності підприємства; склад фінансової звітності; нормативно-правові акти щодо складання і надання користувачам фінансової звітності

Література до теми: 2, 5, 7, 13, 15, 17, 18, 19, 20, 23, 24, 25, 26, 27

Класифікація звітності підприємств

За підсумками роботи на підприємстві складаються різні види та форми звітності, які можна згрупувати за певними ознаками, рис. 11.1.  

Склад фінансової звітності і вимоги до її складання

Основними нормативними документами щодо визначення, порядку складання і надання користувачам фінансової звітності в Україні є: Закон «Про… Таблиця 11.1 – Класифікація звітності підприємства   Класифікаційна ознака Звітність (вид) Загальна характеристика виду звітності …

Контрольні питання

1. Для чого використовується звітність?

2. Які класифікації застосовують щодо звітності?

3. Назвіть нормативно-правові акти, які призначені для регламентування використання фінансової звітності підприємствами України?

4. У чому особливість застосування Положень (стандартів) бухгалтерського обліку 1 і 6?

5. Які інформаційні потреби повинна забезпечувати фінансова звітність?

6. Що входить до складу фінансової звітності вітчизняних підприємств?

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 5.

ГОСПОДАРСЬКІ ПРОЦЕСИ: ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА

ТА ВПЛИВ НА ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

 

Тема 12. «Облік основних господарських процесів»

План теми:

Господарський процес як об'єкт бухгалтерського обліку

Облік процесу придбання ресурсів

12.3. Облік процесу виробництва

12.4. Облік процесу реалізації продукції

Ключові терміни: господарські процеси в обліку: процес придбання ресурсів; процес виробництва; процес реалізації продукції підприємства

Література до теми: 15, 17, 18, 24, 27

12.1. Господарський процес як об'єкт бухгалтерського обліку

Господарська діяльність здійснюється через господарські операції, загальна сукупність яких є предметом бухгалтерського обліку (див. тему 2, п. 2.1). У той же час, ряд господарських операцій групується для цілей бухгалтерського обліку відносно операційного циклу у три господарські процеси (придбання ресурсів, виробництво і реалізація продукції).

Поняття «операційний цикл» нерозривно пов’язане із кругообігом засобів за виробничими стадіями, та відображає процес кругообороту капіталу, спричинений функціонуванням товарно-грошових відносин. За П(С)БО 2 «операційний цикл – проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів (еквівалентів грошових коштів) від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг» [5].

Під господарським процесом слід розуміти сукупність однорідних операцій, спрямованих на виконання певного господарського завдання [27]. Усі господарські процеси розглядаються як важливий об'єкт бухгалтерського обліку, рис. 12.1.

 

 

Рис. 12.1 – Господарські операції підприємства

та їх поєднання за процесами

 

Охарактеризуємо зазначені процеси, в цілому, рис. 12.2.

Виробничо-господарська діяльність будь-якого підприємства розпочинається з того, що у підприємства виникає необхідність придбати певні матеріальні і нематеріальні активи, за допомогою яких саме і розпочне відбуватись виробництво певної продукції. Матеріально-сировинні ресурси поступово перетворяться під час виробництва на готову продукцію і складуть
її матеріально-фізичну основу. Тож, процес придбання ресурсів, – перший
із сукупності господарських процесів, – є комплексом операцій із забезпечення підприємства (для безупинної його діяльності) необхідними ресурсами.

Процес виробництва – це комплекс операцій по видобутку і переробці сировини, перетворенню матеріальних ресурсів на готову продукцію.

Заключною стадією кругообігу засобів є реалізація виробничої продукції й одержання за неї грошової винагороди. Отже, процес реалізації є комплексом операцій зі збуту готової продукції, доведенню її до споживача і визначенню фінансового результату (прибуток чи збиток).

 

 

 

Рис. 12.2 – Кругообіг господарських ресурсів – основа господарських процесів в обліку

12.2. Облік процесу придбання ресурсів

Придбання підприємством матеріальних ресурсів, необхідних для виробництва з них продукції, відбувається на відповідному ринку (ринку будівельних матеріалів, ринку металів, ринку пластмаси тощо). Це ж саме відбувається й по відношенню до засобів праці (основних засобів).

Якщо підприємство-покупець не розрахувалось за засоби, які придбає, та не сплатило їхню доставку, – у нього виникає відповідна кредиторська заборгованість перед постачальниками (або перед транспортними організаціями, – якщо ті беруть безпосередню участь з доставки засобів).

Тож, купуючи предмети чи засоби праці, підприємство сплачує їхньому постачальникові купівельну вартість, та здійснює витрати, пов'язані
з перевезенням цих засобів, а також із їх навантаженням, розвантаженням тощо. Таким чином, фактична собівартість придбаних (куплених) засобів виробництва складається не тільки з однієї купівельної їх вартості: до неї обов’язково додаються й транспортно-заготівельні витрати (далі, – ТЗР).

Для обліку куплених (придбаних) предметів праці (виробничих запасів)
у складі відповідних синтетичних рахунків і субрахунків класу 2 «Запаси»
(20 «Виробничі запаси» та ін.) відкривають аналітичні рахунки «Заготівля та придбання (відповідних) товарно-матеріальних цінностей». У дебеті цих (активних) рахунків буде відображено купівельну вартість товарно-матеріальних цінностей та вартість ТЗР. Таким чином, на цих аналітичних рахунках буде відображена загальна сума придбання, – фактична собівартість їх придбання, за якою вони й повинні бути оприбутковані на склад підприємства-покупця.

Надходження на склад підприємства матеріальних ресурсів, у разі
їх подальшої оплати, буде відбиватись у бухгалтерському обліку підприємства покупця, за такою узагальненою схемою:

Дебет рахунку 20 «Виробничі запаси» (у розрізі субрахунків);

Кредитрахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»,

на суму, що підлягає сплаті постачальнику (без податку на додану вартість).

Облік процесу виробництва

Під час передавання матеріально-сировинних ресурсів зі складу підприємства у виробництво (на відповідну виробничу ділянку, – у цех, до бригади тощо)… Експлуатація основних засобів у виробництві вимагає нарахування амортизації по… Робітники, які безпосередньо займаються виготовленням продукції в основному виробництві підприємства, повинні…

Облік процесу реалізації продукції

на суму фактичної собівартості продукції.   Бухгалтерське проведення щодо відправки продукції на склад: Дебет рахунку 26 «Готова продукція» Кредит рахунку 23 «Виробництво»

Контрольні питання

1. Як здійснюється поділ господарських процесів щодо облікових цілей?

2. Що таке «процес придбання ресурсів»?

3. Які риси притаманні процесу виробництву?

4. Чим характеризується процес реалізації продукції підприємства?

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 6.

ОБЛІК АКТИВІВ: КЛАСИФІКАЦІЯ, ОЦІНКА, РАХУНКИ, ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК З БАЛАНСОМ

 

Тема 13. «Облік основних засобів і нематеріальних активів»

План теми:

Основні засоби: визначення, класифікація, рахунки для обліку

13.2. Нематеріальні активи: класифікація і рахунки

13.3. Ознайомлення із амортизацією необоротних активів

Ключові терміни: види основних засобів для цілей бухгалтерського обліку; визначення первісної вартості основних засобів при їх купівлі; класифікація нематеріальних активів; рахунки, що використовуються для обліку основних засобів, нематеріальних активів та їх амортизації

Література до теми: 5, 8, 9, 10, 12, 18, 24

Основні засоби: визначення, класифікація, рахунки для обліку

П(С)БО 7 визначає основні засоби як матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання у процесі виробництва або постачання товарів,… Інакше кажучи, під основними засобами слід розуміти матеріальні активи, зі… надання послуг; виконання робіт), здавання їх в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних функцій.

Нематеріальні активи: класифікація і рахунки

Нематеріальні активи надходять на підприємство в результаті їх придбання, створення власними силами, безоплатного отримання або шляхом обміну на…  

Ознайомлення із амортизацією необоротних активів

Нематеріальні активи та усі види основних засобів в бухгалтерському обліку обов’язково підлягають амортизації, що, в першу чергу, пов’язане
з їх зношуванням в процесі експлуатації.

Відповідно до П(С)БО 7 (п. 4): знос основних засобів – сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання, тоді як, амортизація – систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації) [5]. Об'єктом амортизації є вартість основних засобів (окрім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій).

Схематично зобразимо основні вимоги до амортизації необоротних активів, рис. 13.3.

 

 

Рис. 13.3 – Умови та облік нарахування амортизації

Контрольні питання

1. Як класифікують основні засоби для цілей бухгалтерського обліку?

2. Які П(С)БО та рахунки бухгалтерського обліку застосовують щодо обліку основних засобів і нематеріальних активів?

3. Чи залежить порядок обліку від варіантів надходження основних засобів і нематеріальних активів?

4. Які основні проведення складаються в обліку нематеріальних активів?

5. Чи є якісь відмінності щодо амортизації нематеріальних активів?

Тема 14. «Облік фінансових інвестицій»

План теми:

14.1. Визначення і класифікація фінансових інвестицій у бухгалтерському обліку.

14.2. Характеристика рахунків з обліку фінансових інвестицій.

 

Ключові терміни: визначення і класифікація фінансових інвестицій
у бухгалтерському обліку; довгострокові фінансові інвестиції; поточні фінансові інвестиції; рахунки для обліку інвестицій

Література до теми: 5, 8, 9, 12, 18, 24

Визначення і класифікація фінансових інвестицій

У бухгалтерському обліку

Основні принципи оцінки та відображення в обліку фінансових інвестицій визначаються за декількома П(С)БО: 12 «Фінансові інвестиції», 20… Фінансові інвестиції визначаються як активи, які утримуються підприємством з… Ø одержання доходів у вигляді дивідендів або відсотків від їх володіння;

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються за собівартістю

 

 

Оцінка фінансових інвестицій на дату Балансу

 

 

 

Рис. 14.4 – Оцінка фінансових інвестицій: первісна та на дату Балансу

 

Характеристика рахунків з обліку фінансових інвестицій

ü 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»; ü 35 «Поточні фінансові інвестиції» [8]. Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух…

Контрольні питання

1. З якою метою підприємство придбає фінансові інвестиції?

2. Як класифікуються фінансові інвестиції?

3. Які рахунки застосовуються щодо обліку фінансових інвестицій?

4. Який порядок визначення собівартості фінансових інвестицій?

5. Відносно до П(С)БО 12, як оцінюються інвестиції на дату Балансу?

Тема 15. «Облік виробничих запасів»

План теми:

15.1. Виробничі запаси – важлива складова оборотних активів підприємства

15.2. Класифікація виробничих запасів для цілей бухгалтерського обліку

15.3. Рахунки що застосовуються в обліку виробничих запасів

 

Ключові терміни: класифікація оборотних активів; організація запасів на підприємстві; визначення і класифікація виробничих запасів; оцінка виробничих запасів в облікових цілях; рахунки щодо обліку виробничих запасів; основні бухгалтерські проведення в обліку запасів

Література до теми: 5, 8, 9, 10, 12, 18, 24

Виробничі запаси – важлива складова оборотних активів підприємства

  Таблиця 15.1 – Класифікація оборотних активів підприємств   Основні ознаки класифікації Види оборотних активів 1. За…

Умови здійснення оцінки виробничих запасів

 

Визначення первісної вартості виробничих запасів в обліку

 

 

Рис. 15.2 – Здійснення оцінки та визначення первісної вартості виробничих запасів в облікових цілях

Рахунки що застосовуються в обліку виробничих запасів

Синтетичний облік наявності і руху виробничих запасів здійснюється за допомогою рахунка 20 «Виробничі запаси», за такими його субрахунками: 201 «Сировина й матеріали», 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»,

Контрольні питання

1. Що передує бухгалтерському обліку запасів матеріальних ресурсів?

2. Як класифікуються в обліку оборотні активи, запаси та виробничі запаси?

3. Які види оцінки застосовуються при надходженні та вибутті запасів?

Тема 16. «Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості»

План теми:

16.1. Грошові кошти у касі: визначення, класифікація, умови зберігання та рахунки для обліку

16.2. Організація обліку коштів на рахунках у банках

16.3. Види дебіторської заборгованості та рахунки щодо її обліку

 

Ключові терміни: визначення грошових коштів та їх еквівалентів; готівка та умови її зберігання; загальні вимоги до проведення готівкових операцій; застосування банківських рахунків; бухгалтерські рахунки щодо обліку грошових коштів та безготівкових операцій

Література до теми: 5, 8, 9, 10, 12, 18, 24

16.1. Грошові кошти у касі: визначення, класифікація,

Умови зберігання та рахунки для обліку

У затвердженому Міністерством Фінансів України Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» наведене наступне… Таким чином, під грошовими коштами ми повинні розуміти готівку в касі, а також… Всі підприємства, незалежно від форми власності й виду діяльності, зобов'язані зберігати свої вільні грошові кошти в…

Організація обліку коштів на рахунках у банках

Поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошових коштів і проведення розрахунків в межах чинного… Для відкриття рахунку у банку від підприємства потрібна подача до… Особи, що мають право першого і другого підпису, зобов'язані пред'явити уповноваженому працівнику банку наступні…

Види дебіторської заборгованості та рахунки щодо її обліку

Найбільша дебіторська заборгованість виникає у підприємств, як правило, у зв’язку з їх основною діяльністю. Однак, є також підприємства, –… У першу чергу, дебіторська заборгованість утворюється у підприємства під час… Процес збуту починається із моменту відвантаження готової продукції (див. рис. 12.2) покупцям (завершення виконання…

Контрольні питання

1. Як можна охарактеризувати грошові кошти підприємства?

2. Де і як здійснюється облік касових операцій?

3. Які рахунки застосовують для обліку грошових коштів?

4. Як відбивається в обліку поточна дебіторська заборгованість?

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 7.

ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ ТА ЗОБОВ'ЯЗАНЬ:

КЛАСИФІКАЦІЯ, ОЦІНКА, РАХУНКИ, ВЗАЄМОЗВ'ЯЗОК З БАЛАНСОМ

 

Тема 17. «Облік власного капіталу»

План теми:

Власний капітал; критерії визнання та види

17.2. Рахунки, що призначені для обліку власного капіталу

 

Ключові терміни: власний капітал та види, що його складають; рахунки, що застосовуються для обліку різновидів капіталу у Плані рахунків

Література до теми: 5, 8, 9, 12, 18, 23, 24

Власний капітал, критерії визнання та види

ü довгострокового фінансування, ü відповідальності і захисту прав кредиторів, ü кредитоспроможності,

Рахунки, що призначені для обліку власного капіталу

  Таблиця 17.1 – Перелік рахунків для обліку власного капіталу   № рахунку Назва рахунка, субрахунка Призначення рахунків, субрахунків …

Контрольні питання

1. Які функції виконує та як утворюється власний капітал
на підприємствах? Як це пов’язано із формою власності підприємства?

2. За якими видами поділяється власний капітал у бухгалтерському обліку?

3. Які рахунки бухгалтерського обліку застосовуються щодо обліку різновидів власного капіталу?

Тема 18. «Облік зобов'язань»

План теми:

Визначення сутності та класифікація зобов’язань щодо їх обліку

Рахунки для обліку довгострокових і поточних зобов’язань

 

Ключові терміни: економічна сутність і класифікація зобов’язань; рахунки для обліку довгострокових зобов’язань; рахунки для обліку поточних зобов’язань

Література до теми: 5, 8, 9, 12, 18, 23, 24

Визначення сутності та класифікація зобов’язань

Щодо їх обліку

Рух вартості у кожного окремого товаровиробника пов'язаний з нерівномірністю витрат і надходжень. Відливи та приливи коштів/ресурсів, в кругообігу… Приливи і відливи коштів/ресурсів, зумовлюють відхилення фактичної потреби в… ресурсів.

Контрольні питання

1. Яким чином у підприємств виникає кредиторська заборгованість?

2. На які види поділяються в обліку зобов’язання?

3. Які класи рахунків та рахунки використовуються щодо обліку певних зобов’язань?

4. Як пов’язані рахунки щодо обліку зобов’язань із Балансом підприємства?

Тема 19. «Облік праці, її оплати та соціального страхування

персоналу»

План теми:

19.1. Оплата праці: організаційні засади щодо її обліку в Україні

Рахунки та первинні документи, що використовуються для обліку праці та її оплати

19.3. Соціальне страхування персоналу: види та рахунки для обліку

Ключові терміни: визначення заробітної плати; нормативно-правові акти щодо обліку оплати праці в Україні; мінімальна заробітна плата; прожитковий мінімум; системи та форми оплати праці; рахунки щодо обліку оплати праці; первинні документи з оплати праці; загальнодержавне соціальне страхування персоналу та рахунки для обліку його видів

Література до теми: 5, 8, 9, 12, 18, 23, 24

Оплата праці: організаційні засади щодо її обліку в Україні

Питання організації заробітної плати і формування її рівня разом з питаннями забезпечення зайнятості складають основу соціально-трудових відносин у… Правове визначення заробітної плати міститься у ст. 1 Закону України «Про… В Україні облік оплати праці врегульований на законодавчому рівні достатньо.

Таблиця 19.1 – Характеристика основних нормативних документів з оплати праці

Продовження табл. 19.1   Положення (стандарт)…  

Соціальне страхування персоналу: види та рахунки в обліку

У той же час слід пам’ятати, що із заробітної плати кожного робітника здійснюються також утримання щодо загальнообов’язкового державного соціального…    

Контрольні питання

1. Яка нормативно-правова база сформована що для обліку оплати праці
в Україні?

2. Які системи і форми оплати праці застосовують сучасні підприємства?

3. За допомогою яких первинних документів здійснюється облік персоналу, використаного робочого часу, нарахованої заробітної плати?

4. Які рахунки Плану рахунків призначені для обліку оплати праці
та соціального страхування персоналу?

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 8.

ЗАГАЛЬНІ ЗАСАДИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ВИТРАТ, ДОХОДІВ ТА ВИЗНАЧЕННЯ ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ

 

Тема 20. «Облік витрат діяльності підприємства»

План теми:

Поняття та класифікація витрат підприємства

20.2. Рахунки, що використовуються для обліку витрат

Ключові терміни: визначення і класифікація витрат підприємства; витрати звичайної діяльності: операційні, фінансові та інвестиційні витрати; витрати основної діяльності; витрати іншої діяльності складники виробничої собівартості продукції; загальновиробничі витрати; рахунки 8 і 9 класів Плану рахунків

Література до теми: 5, 8, 9, 12, 17, 18, 19, 23, 24, 27

Поняття та класифікація витрат підприємства

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає… Згідно П(С)БО 16 (п. 6), витратами звітного періоду визнаються або зменшення… Усі витрати поділяються в обліку за видами діяльності підприємства:

Рахунки, що використовуються для обліку витрат

Для кожної статті витрат Звіту про фінансові результати передбачено окремий рахунок: 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати»,… Рахунки класу 8 «Витрати за елементами» призначені для відображення витрат за… Відповідно до Плану рахунків та Інструкції до Плану рахунків підприємства можуть одночасно використовувати рахунки 8 і…

Контрольні питання

2. За допомогою яких рахунків здійснюється облік витрат?      

Облік фінансового результату діяльності підприємства

      Рис. 21.2 – Поняття фінансового результату

Контрольні питання

2. Які рахунки використовуються для обліку доходів? 3. За яким(и) П(С)БО визначається фінансовий результат? 4. Який порядок застосовується щодо визначення прибутку чи збитку? СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ