Структура балансу - раздел Экономика, ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ Баланс
Актив
П...
| Баланс
|
| Актив
| Пасив
|
| 1. Необоротні активи
2. Оборотні активи
3. Витрати майбутніх періодів
| 1. Власний капітал
2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів
3. Довгострокові зобов'язання
4. Поточні зобов'язання
5. Доходи майбутніх періодів
|
Згідно П(С)БО-2 “Баланс” активи – це ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.
Витрати на придбання і створення активу, які не відповідають умовам визнання активом, не можуть бути відображені в „Балансі” і повинні бути віднесені до складу витрат звітного періоду з відображенням в „Звіті про фінансові результати”.
Наприклад. Підприємство придбало в банку строком на 3 роки депозитний сертифікат під 20% річних за 100 тис. грн., класифікуючи його як довгострокові фінансові інвестиції. 31.12.2009 р. були отримані відсотки в сумі 20 тис.грн., а в липні 2010 р. банк оголошено банкрутом. Маловірогідно, що ці фінансові інструменти приведуть до збільшення економічних вигод підприємства в майбутньому, тому їх не можна класифікувати як актив, а слід списати на витрати звітного періоду.
Активи повинні визнаватися і відображатися в балансі в грошовому вимірнику з використанням конкретних методів оцінки, які наведені далі.
Методи оцінки вартості активів:
| Iсторична собiвартість– сума сплачених грошових коштiв або їх еквiвалентiв, або справедлива вартiсть компенсацiї на момент придбання активу.
| Поточна собiвартість– сума грошових коштiв або їх еквiвалентiв, яка була б сплачена в разi придбання такого самого або еквiвалентного активу на поточний момент.
| Вартість реалізації -сума грошових коштiв або їх еквiвалентiв, яку можна було б отримати на поточний момент шляхом продажу активу в ході звичайної реалiзацiї.
| Теперiшня вартість –дисконтована вартiсть майбутнiх чистих надходжень грошових коштiв, якi, як очiкується, має генерувати стаття пiд час звичайної дiяльностi пiдприємства.
|
Основною оцінкою, яка найчастіше застосовується підприємством для складання фінансової звітності, є історична (фактична) собівартість, яка, як правило, комбінується з іншими видами оцінки. Наприклад, запаси, як правило, відображуються за найменшою з двох оцінок – або за історичною собівартістю або за чистою вартістю реалізації; ринкові цінні папери – за ринковою вартістю; довгострокові зобов'язання дебіторів – за їх теперішньою вартістю.
Деякі підприємства використовують як оцінку активів поточну собівартість, оскільки вважають, що історична собівартість не відображає вплив зміни цін на немонетарні активи.
Довгострокові фінансові інвестиції (ДФІ) враховуються і оцінюються за мірою впливу інвестора на підприємство, акції якого придбані.
1) Якщо інвестор не має істотного впливу на інвестоване підприємство (тобто при володінні менше, ніж 20% акцій, випущених цим підприємством) оцінка інвестицій здійснюється за нижчою з двох оцінок – або за їх історичною собівартістю або за вартістю їх реалізації.
2) Якщо інвестор має істотний вплив на підприємство, але не контролює його діяльність, володіючи від 20% до 50% його власності (дочірні, спільні та асоційовані підприємства) оцінка інвестицій здійснюється за методом участі в капіталі. Згідно цьому методу спочатку інвестиції включаються до балансу за собівартістю, а надалі збільшуються на долю інвестора в чистому прибутку компанії, що інвестується (або зменшуються на долю збитку).
Приклад 1(Оцінка ДФІ за методом нижчої вартості).
Компанія “А” придбала для тривалого утримання акції компанії “В”на 60000 грн. за ринковою ціною 1 грн. за 1 акцію. Номінальна вартість однієї акції – 0,75 грн. Було сплачено брокерові і за інші послуги Українській фондовій біржі – 420 грн., в т.ч. ПДВ – 70 грн. Загальна кількість акцій, які випущені компанією “В”, – 1000000 шт.
Балансова вартість ДФІ компанії “А” в акції компанії “В” на момент їх придбання дорівнює їх собівартості. Балансова вартість ДФІ = 60000+420–70=60350 грн.
Протягом наступного року акції впали до 0,5 грн. за 1 акцію.
Оскільки компанія “А” не має істотного впливу на компанію “В”, бо її частина складає 6 % (60000/1000000 х 100), то для оцінки цих ДФІ слід використовувати правило нижчої вартості, тобто балансова вартість буде дорівнювати 30000 грн.(0,5 х 60000), тобто буде зменшена на 30350 грн. На цю ж суму слід врахувати нереалізаційні збитки від знецінення ДФІ.
Приклад 2 (Оцінка ДФІ за методом участі в капіталі).
1) 2.01.2008 р. Компанія “А” придбала 25% простих акцій компанії “В” на суму 200 тис. грн. Компанія “В” отримала чистого прибутку протягом 2008 р. – 120 тис. грн. і виплатила 80 тис. грн. дивідендів. Компанія “В” – асоційоване підприємство для компанії “А”. (частина в прибутку) (частина у витратах)
Балансова вартість ДФІ на кінець року = 200000 + (120000·0,25) – (80000·0,25) = 210000 грн.
Одночасно слід визначити дохід від участі в капіталі: 210000 – 200000 = 10000 грн.
2) Наступного року підприємство “В” отримало збиток на суму 60000 грн.
Балансова вартість ДФІ на кінець 2009р.= 210000–(60000·0,25)=195000 грн.
У статті “Збитки від участі в капіталі” в Звіті “Про фінансові результати буде відбитий збиток 15000 грн. (210000 – 195000).
Активи класифiкують на оборотні та необоротні.
Оборотні активи – грошовi кошти та їх еквiваленти, що необмеженi у використаннi, а також iншi активи, призначенi для реалiзацiї чи споживання протягом операцiйного циклу чи дванадцяти мiсяцiв з дати балансу.
Усi iншi активи класифiкують як необоротнi. До їх складу відносять: НМА, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокову дебіторську заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи.
| |
| | | Зобов’язання вiдображають у балансi за умови, що:
- його оцiнка може бути достовiрно визначена;
- iснує ймовiрнiсть зменшення економiчних вигод у майбутньому внаслiдок його погашення.
| |
Методи оцінки вартості зобов’язань:
| Iсторична собiвартiсть –сума грошових коштiв або їх еквiвалентiв, чи поточна вартість iнших активiв, якi будуть, як очiку ється, сплаченi з метою погашення боргу ппiдприємства.
| Поточна собiвартiсть –сума грошових коштiв чи їх еквiвалентiв, необхiдна для погашення зобов’язання на поточний момент.
| Вартiсть погашення –сума грошових коштiв або їх еквiвалентiв, що, як очiкується, буде сплачена для погашення зобов’язань.
| Теперiшня вартiсть –дисконтована вартiсть майбутнiх чистих вiдпливiв грошових коштiв, якi, як очiкується, будуть необхiднi для погашення зобов’язань.
|
Все темы данного раздела:
Загальне поняття про облік і його роль в системі управління підприємством.
Для нормального функціонування будь-якої ринкової економіки необхідно, щоб учасники, ухвалюючи рішення мали правдиву і об'єктивну інформацію про майно, фінансовий стан, результати роботи (прибутки,
Реформування бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні.
Перехід України на ринкові умови господарювання, що передбачають різні форми власності на об'єкти господарювання (приватну, колективну, державну, муніципальну) вимагає, щоб система обліку забезпечу
Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, його суть, значення і основні положення.
3.1. Суть і значення Закону
Значення першого Закону України “Про бухгалтерський облік” і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. №996 для здійснення обліку і звітності
Основні функції та принципи бухгалтерського обліку.
Основними функціями бухгалтерського обліку є:
- здійснення безперервного, суцільного, взаємопов’язаного й документованого спостереження за економічними процесами та
Основні функції та принципи бухгалтерського обліку.
Основними функціями бухгалтерського обліку є:
- здійснення безперервного, суцільного, взаємопов’язаного й документованого спостереження за економічними процесами та
Метод бухгалтерського обліку.
Метод бухгалтерського обліку – це система прийомів, яка забезпечує загальне, безперервне, взаємозв'язане і об'єктивне віддзеркалення (в узагальненому вигляді в грошовому вимірю
Облікова політика підприємства.
Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання і представлення фінансової звітності.
При
Таблиця 1
Основні складові і положення облікової політики
Основні складові облікової політики (джерела інформації)
Можливі варіанти обліков
Поняття про бухгалтерський баланс, його значення і використання в управлінні.
Для оперативного управління підприємством необхідні відомості про ресурси, що є у нього. Тобто необхідно знати якими засобами володіє підприємство на певну дату і з яких джерел ці засоби поступають
Зміни в балансі під впливом господарських операцій.
Кожна операція, яка відображується на рахунках, вносить певні зміни до балансу.
Господарські операції за ознакою їх впливу на баланс ділять на 4 типи.
Щоб з'ясувати характер змін
Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і побудова.
Баланс відображає стан засобів підприємства і їх джерел тільки на певну дату (кінець місяця, кварталу, року), але протягом року (періоду) постійно здійснюються господарські операції і відбуваються
Подвійний запис, його суть і значення.
Як ми переконалися на прикладах 4 типів господарських операцій, розглянутих в попередньому питанні, будь-яка господарська операція спричиняє за собою подвійну і рівновелику зміну засобів і джерел.
С.п. 300 с.п. 70700 1) 12 000
1) 12 000
2) Акцептовано (прийнято до оплати) рахунок постачальника за отримані матеріали – 5 000 грн.
В процесі здійснення цієї о
Таблиця 5
Оборотна відомість за аналітичними рахунками
№ назва анлітичного рахунку
Залишок початковий
Обороти
Зал
Класифікація рахунків, її значення
Класифікація рахунків – це науково обгрунтоване угрупування рахунків за економічними ознаками. Вона необхідна для вивчення особливостей різних рахунків для розуміння того, як і
План рахунків бухгалтерського обліку.
Для єдності змісту економічної інформації про активи, зобов'язання і капітал, а також для правильної і чіткої побудови і організації бухгалтерського обліку необхідні систематизований перелік і конк
Поняття про документи, їх значення, класифікація та реквізити.
Бухгалтерський облік активів, зобов'язань і господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бух галтерського обліку.
Підставою для запису в облі
Інвентаризація як вид первинного спостереження та один з елементів бухгалтерського обліку.
Інвентаризація –це складання опису майна підприємства на основі періодич ної перевірки наявності цінностей, що знаходяться на балансі підприємства, їх збереження та правильност
Інвентаризація запасів
При інвентаризації запасів встановлюється фактична наявність сировини, палива, купівельних напівфабрикатів, тари, запасних частин, МБП, готової продукції, товарів за кожним окремим найменуванням, з
Типова кореспонденція рахунків з обліку інвентаризації запасів
№
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Дт
Кт
Надлишк
Інвентаризація основних засобів
При інвентаризації основних засобів перевіряється наявність інвентаризаційних карток, описів та інших регістрів аналітичного обліку, технічних паспортів, іншої технічної документації, документів на
Кореспонденція рахунків з обліку інвентаризації основних засобів
№
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Дт
Кт
I
II
Не
Інвентаризація коштів та грошових документів.
Наявність коштів, цінних паперів, грошових документів ( сплачених санаторно-туристичних путівок, почтових марок та ін.) і бланків суворої відповідальності встановлюється інвентаризацією та оформлює
Облікові регістри, їх класифікація і значення в бухгалтерському обліку.
Всі відомості про господарські операції, що відображені в первинних документах, групуються за економічним змістом і реєструються в облікових регістрах. Це другий етап облікового процесу, який назив
Методи знаходження і виправлення помилок.
При заповненні облікових регістрів можуть бути зроблені помилки: локальні - допущені тільки в одному регістрі (наприклад, неправильна дата), і транзитні - коли помилка допущена в одно
Форми бухгалтерського обліку, що використовуються в Україні.
Для обліку і реєстрації господарських операцій підприємства застосовують різноманітні за формою, змістом і способом віддзеркалення облікові регістри, склад яких залежить від прийнятої на підприємст
Журнал – Головна книга
Короткий зміст
Підсумко
ва сума
Інші рахунки
ДТ
КТ
Журнал – Головна книга
Короткий зміст
Підсумко
ва сума
Інші рахунки
ДТ
КТ
По рахунку 30 “Каса”.
№
запи
су
Дата звіту касира
З кредиту рах. 30 “Каса” в дебет рахунків
Всього
31“Рахунк
Запаси як об’єкт обліку процесу постачання, поняття, визнання і методи оцінки.
Запаси- це активи, які:
- містяться для подальшого продажу в умовах звичайної господарської діяльності ( товари- рах.28);
- знаходяться в процесі виробництва з метою їх по
Формування первинної вартості запасів
Шляхи надходження запасів
Порядок формування первинної вартості запасів
Придбання
Первинною вартістю запасів, що придбані
Оцінка запасів при їх вибутті.
Придбані запаси в міру необхідності витрачаються на виробництво продукції (робіт, послуг), або на сторону для переробки або реалізації як зайві.
В умовах ринкової економіки ціни на матеріа
Оцінка запасів при їх вибутті
Вид оцінки
У яких випадках застосовується
Ідентифікована собівартість
Запаси, які відпускаються, і послуг
Документальне оформлення і облік оприбутковування і вибуття запасів.
Основними документами при оприбутковуванні запасів є товарно- транспортні накладні, прибуткові ордери, накладні, приймальні акти та інші.
Відпустка покупцеві матеріалів оформляєт
Бухгалтерські проводки процесу постачання виробничих запасів
№
Зміст господарських операцій
Д-т
К-т
1.
Оприбутковані виробничі запаси від постачальника:
-
Основні бухгалтерські проводки зі списання виробничих запасів.
№
Зміст господарських операцій
Д-т
К-т
1.
Відпущені зі складу запаси ( для підприємств, що вико
Методика визначення фактичної собівартості запасів при їх надходженні і витрачанні з урахуванням суми ТЗВ.
Відповідно плану рахунків для обліку виробничих запасів і визначення історичної (фактичною) собівартості їх придбання призначений активний інвентарний рах.20 «Виробничі запаси». За
Приклад 1.
Підприємство придбали три види матеріалів у одного постачальника:
Товар А- на суму 6000 грн.( в т.ч. ПДВ);
Товар Б – на суму 4200 грн.( в т.ч. ПДВ);
Товар В – на суму 360
Приклад 2.
Дани показники з обліку руху запасів ( табл.12) .Определить суму ТЗР, що доводиться на вибулі протягом місяця запаси і їх фактичну собівартість.
Таблиця 12
Загальна класифікація витрат
Всі витрати підприємства класифікуються і враховуються за видами діяльності.
Всю діяльність підприємства ділять на звичайну і надзвичайну.
Звичайна діяльність
Побудова процесу виробництва в системі рахунків бухобліку.
Для обліку витрат використовуються рахунки класу 8 « Витрати за елементами», рахунки класу 9 «Витрати діяльності» і окремі рахунки класу 2 ( рах.23 «Виробництво», рах. 25 « Напівфабрикати», рах.24
Облік прямих витрат на виробництво продукції.
До прямих витрат відносять витрати, які пов'язані з виробництвом конкретного виду продукції, і тому можуть безпосередньо бути віднесені на її собівартість.
У складі прямих витрат
Непрямі витрати, їх склад, облік та способи розподідення
Непрямі витрати – це витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт обліку. Вони пов'язані з управлінням і обслуговуванням виробництва декількох видів продукції (ро
Основні бухгалтерські проводки з обліку ЗВВ
Зміст господарських операцій
Дт
Кт
1. Списання запасів на витрати з обслуговування виробництва
Приклад 3.
Припустимо на підприємстві базою розподілу ЗВВ є обсяг виробництва.
Нормальна виробнича потужність ( ВП ) підприємства за звичайних умов роботи складає 1000 од. готової продукції впродовж
Основні бухгалтерські проводки з обліку адміністративних витрат
Зміст господарських операцій
Дт
Кт
1. Нарахована зарплата адміністрації
Основні бухгалтерські проводки по обліку витрат на збут
Зміст господарських операцій
Дт
Кт
Сума
1.Відображені витрати на тарні матеріали
2.Сплачені маркетингові п
Облік надзвичайних витрат і порядок їх списання
Для обліку витрат, які виникають внаслідок надзвичайних подій ( землетрус, повінь, смерч, пожежа, техногенна аварія), призначений активний рах. 99 „ Надзвичайні витрати”, а для надзвичайних доходов
Облік процесу реалізації готової продукції
Готовою вважається продукція, яка пройшла всі стадії технологічного процесу, повністю укомплектована, відповідає стандартам або ТУ, прийнята технічним контролем і здана на склад або відвантажена по
Відображення в обліку процесу реалізації
Питання для самоперевірки:
1.За яких умов запаси визначаються активом?
2. На яких рахунках обліковуються опреації процесу постачання?
Склад фінансової звітності
Склад фінансової звітності
Зміст
Баланс
Наявність економічних ресурсів та зобов’язань, які контролюються підприємством на
Групи елементів фінансових звітів та їх визначення
Назва звіту
Групи елементів звітів
Визначення
Баланс
Активи
Ресурси, контрольовані підприємство
Загальна характеристика форм фінансової звітності відповідно до П(С)БО.
П(С)БО-2 “Баланс” містить вимоги до форми і змісту балансу.
Структуру балансу приведено у повну відповідність з його рівнями, які використовуються у мі
Загальна характеристика форм фінансової звітності відповідно до П(С)БО.
П(С)БО-2 “Баланс” містить вимоги до форми і змісту балансу.
Структуру балансу приведено у повну відповідність з його рівнями, які використовуються у мі
Журнал реєстрації господарських операцій за березень 2010г.
№ п\п
Дата
Підстава(документ) і зміст операції
Сума
грн
Бухгалтерська проводка
Схеми синтетичних рахунків
Счет №
Наименование счета
Сумма
Схеми синтетичних рахунків
Счет №
Наименование счета
Сумма
Баланс на 31.03.20 --р
Актив
Сума, грн.
Пасив
Сума грн.
Результат від реалізації готової продукції
Реалізовано готової продукції, грн
Чистий дохід від реалізації готової продукції
(1-2)
Фінансовий результат від реалізації готової про
Книги аналітичних рахунків
Рахунок 201 “Фарби” _______________________
________________________________________
(Найменування аналітичного рахунку)
Одиниця вимірювання ____________
Додаток 4
Форма №1 „ Баланс”
Актив
Код рядка
Підстава для заповнення (рахунки і субрахунки за новим Планом рахунків)
Додаток 5
К О Д И
І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
Стаття
Код рядка
За звітний період
За попередній період
II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Стаття
Код рядка
За звітний період
За попередній період
Ш. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
Стаття
Код рядка
За звітний період
За попередній період
Додаток 6
КОДИ
Дата (рік, місяць, число)
Звіт про власний капітал
Тис. грн.
Стаття
код
Статутний капітал
Пайовий капітал
Додатковий вкладений капітал
Інший додатко
Теоретичні основи бухгалтерського обліку
Навчально- методичний посібник для студентів
економічних спеціальностей
Друкується в авторській редакції
К
Новости и инфо для студентов