Загальна характеристика форм фінансової звітності відповідно до П(С)БО.
Загальна характеристика форм фінансової звітності відповідно до П(С)БО. - раздел Экономика, ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
П(С)Бо-2 “Баланс” Містить Вимоги До Форм...
П(С)БО-2 “Баланс” містить вимоги до форми і змісту балансу.
Структуру балансу приведено у повну відповідність з його рівнями, які використовуються у міжнародній практиці (рис.12).
ПАСИВ
1. Власний капітал
2. Забезпечення наступних витрат і платежів
3. Довгострокові зобов’язання
4. Поточні зобов’язання
5. Доходи майбутніх періодів
Рис.12 Структура Балансу
Вимоги МСБО до структури балансу - це поділ його статей на необоротні (довгострокові) та оборотні (поточні). Дотримання цієї вимоги значно полегшує аналіз балансу: зіставляючи оборотні активи та поточні зобов'язання, відразу можна зробити висновок про покриття останніх. Критеріями виділення поточних і не поточних активів та зобов'язань є календарний рік ( 12 міс. з дати балансу ) або операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.
Форма і зміст звіту про фінансові результати визначеніП(С)БО-3"Звіт про фінансові результати", який є аналогом звіту про прибутки та збитки за МСБО.
В звіті виділені статті, які дають змогу визначити фінансовий результат від звичайної та надзвичайної діяльності, а також у складі звичайної діяльності - від основної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної) (рис.13).
1. Фінансові результати
2. Елементи операційних витрат
3. Розрахунок показників прибутковості акцій
Рис.13. Структура Звіту про фінансові результати
Така класифікація доходів і витрат має дуже важливе значення для оцінки діяльності підприємства.
Витрати від основної діяльності подані за функціональною класифікацією витрат, тобто поділяються за такими функціями , як виробництво, управління та збут.
Отже, Звіт про фінансові результати містить інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства:
- розглядає прибуток переважно як джерело розподілу власниками (нарахуванням і сплати дивідендів тощо);
- усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.
- дає змогу здійснити необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами.
П(С)БО-4 "Звіт про рух грошових коштів"містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період.
Під грошовими потоками розуміють надходження і вибуття грошових коштів та їхніх еквівалентів.
Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій.
Рух коштів відображається у Звіті за трьома видами діяльності – операційною, інвестиційною та фінансовою.
Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою.
Прикладами руху грошових коштів внаслідок операційної діяльності є :
- надходження коштів від реалізації продукції (товарів, послуг);
- надходження коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії тощо);
- платежі постачальникам;
- виплати працівникам тощо.
Інвестиційна діяльність – це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів.
Прикладами руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності є такі:
- платежі, пов'язані з придбанням основних засобів і нематеріальних активів;
- надходження коштів від продажу необоротних активів;
- надання позик іншим підприємствам;
- надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки).
Фінансова діяльність – це сукупність операцій, які призводять до зміни величини та (або) складу власного та позикового капіталу.
Прикладами руху коштів внаслідок фінансової діяльності є такі:
- випуск власного капіталу (акцій);
- отримання позик та погашення їх;
- викуп акцій власної емісії;
- виплата дивідендів.
До Звіту не включають негрошові операції.
Негрошовими операціями є операції, що не потребують використання грошових коштів або їхніх еквівалентів.
Прикладами негрошових операцій є :
- бартерні операції;
- надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу;
- перетворення зобов'язань на власний капітал.
Негрошові операції, пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю, слід розкривати в примітках до фінансових звітів.
Внутрішні зміни у складі грошових коштів та їхніх еквівалентів у Звіті не відображають.
Наприклад, надходження коштів з банку до каси підприємства не розглядається як рух грошових коштів у результаті операційної діяльності.
Процес складання Звіту включає п'ять основних етапів (рис.14).
Для складання Звіту використовують такі джерела інформації:
- Баланс;
- Звіт про фінансові результати;
- Примітки до фінансових звітів (розшифровки статей Балансу і Звіту про фінансові результати) ;
- Головна книга;
- аналітичні дані окремих рахунків бухгалтерського обліку.
Рис.14. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів
П(С)БО-5 "Звіт про власний капітал" надає інформацію про зміни, які відбулися у складі власного капіталу за рахунок:
- змін в обліковій політиці;
- виправлення помилок;
- переоцінки довгострокових активів;
- чистого прибутку (збитки) звітного періоду;
- розподілу прибутку;
- внесків учасників;
- вилучення капіталу;
- інших змін у капіталі.
Залишок на початок року
Коригування:
Зміна облікової політики
Виправлення помилок
Інші зміни
Скоригований залишок на початок року
Переоцінка активів
Чистий прибуток (збиток)за звітний період
Розподіл прибутку
...
Внески учасників
...
Вилучення капіталу
Інші зміни в капіталі
Разом зміни в капіталі
Залишок на кінець року
Рис.15. Структура Звіту про власний капітал
Отже, розглянуті П(С)БО містять загальні вимоги до подання фінансових звітів на підставі МСБО, а також форми окремих звітів – Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про власний капітал і Звіту про рух грошових коштів. Це є значним досягненням у процесі реформування бухгалтерського обліку, що дає можливість кардинально підвищити інформативну цінність фінансових звітів українських підприємств, їхню зрозумілість. Застосування цих нормативних документів змінює не тільки систему бухгалтерського обліку, а й місце бухгалтера і аудитора в господарській системі України, що відповідатиме тому становищу, яке посідають їхні колеги в країнах з розвиненою ринковою економікою.
Наказом Мінфіна від 05.03.2008 р. №353 "Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку" були внісені зміни та доповнення в деякі діючі ПСБО.
Так, згідно доповненням, внесеним до ПСБО 2 «Баланс», вартість об'єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості, мають відображатись у балансі у вписуваних рядках 055 — 057:
у рядку 055 «справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості» наводиться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показник рядка 055 включається до підсумку балансу.
Вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, бухгалтерський облік яких регулюється ПСБО 27, відтепер повинна відображатись у новому розділі активу Балансу "IV. Необоротні активи та групи вибуття" у вписуваному рядку 275.
Питання для самоперевірки:
1. Який перелік фінансової звітності встановлений національними стандартами?
2. Яка мета складання фінансової звітності?
3. Який період визнається звітним?
4. Перерахуйте відомі вам вимоги до статей звітності.
5. Які якісні характеристики фінансової звітності?
6. На яких принципах базується підготовка фінансової звітності?
7. Що передбачає принцип нарахування та відповідності доходів і витрат?
8. У чому особливості принципу історичної собівартості?
9. У чому полягає принцип періодичності?
10. Якою може бути тривалість звітного періоду для новоствореного підприємства?
11. Куди подають основні форми бухгалтерської звітності?
12. Хто підписує бухгалтерську звітність підприємства?
Основні функції та принципи бухгалтерського обліку.
Основними функціями бухгалтерського обліку є:
- здійснення безперервного, суцільного, взаємопов’язаного й документованого спостереження за економічними процесами та
Основні функції та принципи бухгалтерського обліку.
Основними функціями бухгалтерського обліку є:
- здійснення безперервного, суцільного, взаємопов’язаного й документованого спостереження за економічними процесами та
Метод бухгалтерського обліку.
Метод бухгалтерського обліку – це система прийомів, яка забезпечує загальне, безперервне, взаємозв'язане і об'єктивне віддзеркалення (в узагальненому вигляді в грошовому вимірю
Облікова політика підприємства.
Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання і представлення фінансової звітності.
При
Таблиця 1
Основні складові і положення облікової політики
Основні складові облікової політики (джерела інформації)
Можливі варіанти обліков
Структура балансу
Баланс
Актив
Пасив
1. Необоротні активи
2. Оборотні активи
3. Витрати майбутніх періодів
1. В
Зміни в балансі під впливом господарських операцій.
Кожна операція, яка відображується на рахунках, вносить певні зміни до балансу.
Господарські операції за ознакою їх впливу на баланс ділять на 4 типи.
Щоб з'ясувати характер змін
Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і побудова.
Баланс відображає стан засобів підприємства і їх джерел тільки на певну дату (кінець місяця, кварталу, року), але протягом року (періоду) постійно здійснюються господарські операції і відбуваються
Подвійний запис, його суть і значення.
Як ми переконалися на прикладах 4 типів господарських операцій, розглянутих в попередньому питанні, будь-яка господарська операція спричиняє за собою подвійну і рівновелику зміну засобів і джерел.
С.п. 300 с.п. 70700 1) 12 000
1) 12 000
2) Акцептовано (прийнято до оплати) рахунок постачальника за отримані матеріали – 5 000 грн.
В процесі здійснення цієї о
Таблиця 5
Оборотна відомість за аналітичними рахунками
№ назва анлітичного рахунку
Залишок початковий
Обороти
Зал
Класифікація рахунків, її значення
Класифікація рахунків – це науково обгрунтоване угрупування рахунків за економічними ознаками. Вона необхідна для вивчення особливостей різних рахунків для розуміння того, як і
План рахунків бухгалтерського обліку.
Для єдності змісту економічної інформації про активи, зобов'язання і капітал, а також для правильної і чіткої побудови і організації бухгалтерського обліку необхідні систематизований перелік і конк
Поняття про документи, їх значення, класифікація та реквізити.
Бухгалтерський облік активів, зобов'язань і господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бух галтерського обліку.
Підставою для запису в облі
Інвентаризація запасів
При інвентаризації запасів встановлюється фактична наявність сировини, палива, купівельних напівфабрикатів, тари, запасних частин, МБП, готової продукції, товарів за кожним окремим найменуванням, з
Інвентаризація основних засобів
При інвентаризації основних засобів перевіряється наявність інвентаризаційних карток, описів та інших регістрів аналітичного обліку, технічних паспортів, іншої технічної документації, документів на
Інвентаризація коштів та грошових документів.
Наявність коштів, цінних паперів, грошових документів ( сплачених санаторно-туристичних путівок, почтових марок та ін.) і бланків суворої відповідальності встановлюється інвентаризацією та оформлює
Методи знаходження і виправлення помилок.
При заповненні облікових регістрів можуть бути зроблені помилки: локальні - допущені тільки в одному регістрі (наприклад, неправильна дата), і транзитні - коли помилка допущена в одно
Форми бухгалтерського обліку, що використовуються в Україні.
Для обліку і реєстрації господарських операцій підприємства застосовують різноманітні за формою, змістом і способом віддзеркалення облікові регістри, склад яких залежить від прийнятої на підприємст
Формування первинної вартості запасів
Шляхи надходження запасів
Порядок формування первинної вартості запасів
Придбання
Первинною вартістю запасів, що придбані
Оцінка запасів при їх вибутті.
Придбані запаси в міру необхідності витрачаються на виробництво продукції (робіт, послуг), або на сторону для переробки або реалізації як зайві.
В умовах ринкової економіки ціни на матеріа
Оцінка запасів при їх вибутті
Вид оцінки
У яких випадках застосовується
Ідентифікована собівартість
Запаси, які відпускаються, і послуг
Приклад 1.
Підприємство придбали три види матеріалів у одного постачальника:
Товар А- на суму 6000 грн.( в т.ч. ПДВ);
Товар Б – на суму 4200 грн.( в т.ч. ПДВ);
Товар В – на суму 360
Приклад 2.
Дани показники з обліку руху запасів ( табл.12) .Определить суму ТЗР, що доводиться на вибулі протягом місяця запаси і їх фактичну собівартість.
Таблиця 12
Загальна класифікація витрат
Всі витрати підприємства класифікуються і враховуються за видами діяльності.
Всю діяльність підприємства ділять на звичайну і надзвичайну.
Звичайна діяльність
Побудова процесу виробництва в системі рахунків бухобліку.
Для обліку витрат використовуються рахунки класу 8 « Витрати за елементами», рахунки класу 9 «Витрати діяльності» і окремі рахунки класу 2 ( рах.23 «Виробництво», рах. 25 « Напівфабрикати», рах.24
Облік прямих витрат на виробництво продукції.
До прямих витрат відносять витрати, які пов'язані з виробництвом конкретного виду продукції, і тому можуть безпосередньо бути віднесені на її собівартість.
У складі прямих витрат
Непрямі витрати, їх склад, облік та способи розподідення
Непрямі витрати – це витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт обліку. Вони пов'язані з управлінням і обслуговуванням виробництва декількох видів продукції (ро
Приклад 3.
Припустимо на підприємстві базою розподілу ЗВВ є обсяг виробництва.
Нормальна виробнича потужність ( ВП ) підприємства за звичайних умов роботи складає 1000 од. готової продукції впродовж
Облік надзвичайних витрат і порядок їх списання
Для обліку витрат, які виникають внаслідок надзвичайних подій ( землетрус, повінь, смерч, пожежа, техногенна аварія), призначений активний рах. 99 „ Надзвичайні витрати”, а для надзвичайних доходов
Облік процесу реалізації готової продукції
Готовою вважається продукція, яка пройшла всі стадії технологічного процесу, повністю укомплектована, відповідає стандартам або ТУ, прийнята технічним контролем і здана на склад або відвантажена по
Відображення в обліку процесу реалізації
Питання для самоперевірки:
1.За яких умов запаси визначаються активом?
2. На яких рахунках обліковуються опреації процесу постачання?
Склад фінансової звітності
Склад фінансової звітності
Зміст
Баланс
Наявність економічних ресурсів та зобов’язань, які контролюються підприємством на
Результат від реалізації готової продукції
Реалізовано готової продукції, грн
Чистий дохід від реалізації готової продукції
(1-2)
Фінансовий результат від реалізації готової про
Книги аналітичних рахунків
Рахунок 201 “Фарби” _______________________
________________________________________
(Найменування аналітичного рахунку)
Одиниця вимірювання ____________
Додаток 4
Форма №1 „ Баланс”
Актив
Код рядка
Підстава для заповнення (рахунки і субрахунки за новим Планом рахунків)
Новости и инфо для студентов