рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Раздел Экономика
/
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

Реферат Курсовая Конспект

Выберите учебное заведение

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ - раздел Экономика, Консультантплюс, 31.12.2012 Путеводи...

КонсультантПлюс, 31.12.2012

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - 2012

Данный документ применяется при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.

Порядок составления и представления отчетности в 2011 г. см. в Практическом пособии по годовой бухгалтерской отчетности - 2011.

Порядок составления и представления отчетности в 2010 г. см. в Практическом пособии по годовой бухгалтерской отчетности - 2010.

Общие требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Каким требованиям должна удовлетворять

Бухгалтерская отчетность

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Внимание! Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о…

Полезность.

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей… Подробнее о пользователях бухгалтерской отчетности см. разд. 1.4 "В каком порядке подписывается и представляется…

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).

По каким формам представляется бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию… По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета,… В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти,…

Какая информация обязательна в формах

Бухгалтерской отчетности

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99, Приложения N N 1, 2 к Приказу Минфина России… - наименование формы бухгалтерской отчетности; - указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за…

В каком порядке подписывается

И представляется бухгалтерская отчетность

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где… Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители… Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики - не позднее трех…

Что является отчетной датой и отчетным периодом

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ, п. п.… Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять… В случае если государственная регистрация организации произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является,…

Какие правила надо соблюдать

При составлении бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила. 1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ… 2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (ч. 7 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 16 ПБУ…

Какие особенности надо учитывать

При формировании бухгалтерской отчетности

Организация имеет филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчетам 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты по текущим операциям") при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация является учредителем

Управления по договору доверительного управления

Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в бухгалтерской отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

Организация является участником

Простого товарищества, ведущим общие дела

Показатели отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по… Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о… --------------------------------

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета

И представления бухгалтерской отчетности

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное… - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается… - если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере 30 000 руб. (п. 2…

Проведение инвентаризации

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов. Инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 38 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Какое имущество и какие обязательства

Подлежат инвентаризации

Учтенные на балансе имущество и обязательства

- основные средства; - нематериальные активы; - финансовые вложения;

Учтенное за балансом имущество

Инвентаризации подлежат основные средства, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки) (абз. 2 п. 1.3, п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).

Имущество, не учтенное по каким-либо причинам

Фактически находящееся в организации имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также подлежит инвентаризации и последующему принятию к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Внимание!

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с разд. 5 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н. В данном материале инвентаризация указанных активов не рассматривается.

В какие сроки проводится инвентаризация

Согласно п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением… Организация может перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не…

Создание инвентаризационной комиссии

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а в случае большого объема работ для одновременного… В состав инвентаризационной комиссии включаются: - представители администрации организации;

Особенности проведения инвентаризации

Отдельных видов имущества и обязательств

Инвентаризация основных средств

Перед проведением инвентаризации рекомендуется проверить наличие и состояние инвентарных карточек собственных объектов основных средств, в том числе… Если организация открывала инвентарные карточки на арендованные объекты… При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости инвентаризационная комиссия проверяет наличие документов,…

Инвентаризация незавершенного

Капитального строительства

При проведении инвентаризации объектов незавершенного капитального строительства в инвентаризационных описях пообъектно отражается информация об… Если у организации имеются прекращенные строительством объекты, а также… Объекты, законченные строительством, по которым не оформлены акты о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N…

Инвентаризация нематериальных активов

Основными задачами инвентаризации нематериальных активов является проверка наличия документов, подтверждающих права организации на них (патентов,… Результаты инвентаризации нематериальных активов заносятся в…

Инвентаризация финансовых вложений

В ходе инвентаризации проверяется наличие у организации документов, подтверждающих осуществленные организацией финансовые вложения, такие как (п. п.… - государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других… - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

Инвентаризация материально-производственных запасов

В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяется фактическое наличие материалов, готовой продукции, товаров, которые заносятся… Если в организации склады (кладовые) не являются самостоятельными учетными… Если материально-производственные запасы поступают во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально…

Инвентаризация незавершенного производства

Перед началом инвентаризации в организациях, осуществляющих производство готовой продукции, все ненужные цехам материалы, покупные детали и… В ходе проведения инвентаризации определяются (п. 3.27 Методических указаний… - фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий,…

Инвентаризация расходов будущих периодов

При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационной комиссией определяется сумма, подлежащая отражению на счете 97 "Расходы будущих… Напомним, что в связи с изменением редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности…

Инвентаризация животных и молодняка животных

Инвентаризация данных активов проводится по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально… Поскольку взрослый продуктивный и рабочий скот учитывается в составе основных… Взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка…

Инвентаризация денежных средств,

Денежных документов и бланков документов строгой отчетности

В ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организацией должно быть проверено наличие в кассе следующих ценностей (п.… - наличных денежных средств; - денежных документов (почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, авиа- и железнодорожные билеты,…

Инвентаризация расчетов

Целью проведения инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов (п. 3.44… - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (суммы выданных… - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (задолженность покупателей и заказчиков по оплате отгруженной…

Инвентаризация оценочных обязательств

Инвентаризация оценочных обязательств состоит в проверке обоснованности их признания, а также величины признанных оценочных обязательств (п. 23 ПБУ… По результатам проверки сумма оценочного обязательства может быть (п. п. 8,… а) увеличена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства. При этом сумма,…

Инвентаризация оценочных резервов

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризационной комиссией также проверяется обоснованность сумм созданных в организации резервов:

- под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

- под обесценение финансовых вложений (п. п. 38, 39 ПБУ 19/02).

Инвентаризацию оценочных резервов целесообразно проводить одновременно с инвентаризацией активов, по которым созданы резервы, т.е. одновременно с инвентаризацией расчетов, инвентаризацией материально-производственных запасов, инвентаризацией финансовых вложений.

Оформление результатов инвентаризации

И их отражение в бухучете

Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26, утвержденная… Образец заполнения ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26), см. здесь.

Отражение в бухучете излишков

Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иного… Содержание операции Дебет Кредит …

Зачет недостач излишками по пересортице

При возникновении излишков и недостач в результате пересортицы их зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материально-производственных запасов и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В случае когда конкретные виновники пересортицы не установлены, указанные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются в организациях на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Отражение в бухучете недостач

Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи… Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в… Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В…

Объем представляемой бухгалтерской отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает: - Бухгалтерский баланс; - Отчет о финансовых результатах;

Бухгалтерская отчетность малых предприятий

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (при условии, что они не являются… По составу отчетности. Представление Бухгалтерского баланса и Отчета о…

Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения

Бухгалтерский баланс. Порядок заполнения

Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │20__ г.│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ АКТИВ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │

│ │Нематериальные активы │1110│ │ │ │

│ │Результаты исследований и │1120│ │ │ │

│ │разработок │ │ │ │ │

│ │Нематериальные поисковые активы │1130│ │ │ │

│ │Материальные поисковые активы │1140│ │ │ │

│ │Основные средства │1150│ │ │ │

│ │Доходные вложения в материальные │1160│ │ │ │

│ │ценности │ │ │ │ │

│ │Финансовые вложения │1170│ │ │ │

│ │Отложенные налоговые активы │1180│ │ │ │

│ │Прочие внеоборотные активы │1190│ │ │ │

│ │Итого по разделу I │1100│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

Внимание!

В данном и других разделах Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 3, 4, 5 к Бухгалтерскому балансу в Приложении N 1 к Приказу N 66н):

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе "Пояснения" указывается номер соответствующего Пояснения к Бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

О порядке заполнения организациями - субъектами малого предпринимательства формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.6.1 "Бухгалтерский баланс субъектов малого предпринимательства".

3.1.1.1. Строка 1110 "Нематериальные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в настоящее время существует две позиции.

Первая из них заключается в том, что сумма вложений организации в нематериальные активы включается в показатель строки 1110 "Нематериальные активы" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации.

Вторая позиция состоит в том, что вложения организации в нематериальные активы не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 14/2007, соответственно, не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 "Нематериальные активы". Данные вложения могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 "Строка 1150 "Основные средства".

Что учитывается в составе НМА

В составе НМА могут учитываться: - произведения науки, литературы и искусства; - объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

По какой стоимости объекты НМА отражаются в учете

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в… Срок полезного использования и способ определения амортизации НМА подлежат… Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.

Какие данные бухучета используются при заполнении

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА…

Пример заполнения строки 1110

"Нематериальные активы"

ПРИМЕР 1.1

Организацией принято решение об обособленном отражении вложений в нематериальные активы по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1190.

Показатели по счетам 04 и 05 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 04	2 420 000
2. По кредиту счета 05	413 611

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

1.1, 1.2, 1.3	Нематериальные активы

Организация не производит переоценку НМА.

Решение

Остаточная стоимость НМА составляет: на 31 декабря 2012 г. - 2 006 389 руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб.); на 31 декабря 2011 г. - 1638 тыс. руб.;

Что учитывается в составе расходов на НИОКР

На счете 04

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением… по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные… по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 1120

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение…

Пример заполнения строки 1120

"Результаты исследований и разработок"

ПРИМЕР 1.2

Организацией принято решение об обособленном отражении затрат на незаконченные НИОКР по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1190.

Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетную дату:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР	1 065 234

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

1.4	Результаты исследований и разработок			-	-

Решение

Стоимость результатов исследований и разработок составляет: на 31 декабря 2012 г. - 1065 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 1420 тыс. руб.

Что учитывается в составе НПА

На отдельном субсчете к счету 08

К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего… Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011): - право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых,…

По какой стоимости объекты НПА

Отражаются в учете

Объекты НПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п. 17 - 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".

Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Какие данные бухучета используются при заполнении

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА…

Пример заполнения строки 1130

"Нематериальные поисковые активы"

ПРИМЕР 1.3

Организация в 2012 г. учитывает в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.

Лицензия получена в 2011 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. Указанная сумма отражалась в Бухгалтерском балансе за 2011 г. в составе внеоборотных активов по отдельной самостоятельно введенной организацией строке 1145 "Лицензии на пользование недрами".

На 31.12.2011 геологическое изучение и разведка месторождения организацией не были начаты.

На 31.12.2010 лицензий на пользование недрами у организации не было. Соответственно, организация не осуществляла затрат на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых.

Поскольку лицензия помимо права на геологическое изучение и разведку месторождения подтверждает право организации на добычу каменного угля, организация не начисляет амортизацию по данному НПА в 2012 г. в соответствии с п. 18 ПБУ 24/2011 (в 2011 г. затраты на получение лицензии также не списывались в расходы текущего периода). Признаки обесценения данного НПА на отчетную дату отсутствуют. Переоценка объектов НПА учетной политикой организации не предусмотрена.

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 08, аналитический счет учета НПА	680 000 000

Решение

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом. Пояс- нения Наименование показателя Код …

Что учитывается в составе МПА

На отдельном субсчете к счету 08

К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

- сооружения (система трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

По какой стоимости объекты МПА

Отражаются в учете

Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 - 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых".

Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 "Амортизация основных средств".

Какие данные бухучета используются при заполнении

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА…

Пример заполнения строки 1140

"Материальные поисковые активы"

ПРИМЕР 1.4

В декабре 2011 г. организацией приобретена спецтехника для проведения работ по геологическому изучению участка недр и разведке полезных ископаемых (каменного угля). Сумма затрат на приобретение спецтехники (57 000 000 руб.) участвовала в формировании показателя на 31.12.2011 по строке 1130 "Основные средства" Бухгалтерского баланса за 2011 г. За январь - декабрь 2012 г. по данной спецтехнике начислена амортизация в размере 7 125 000 руб.

В ноябре 2012 г. для использования в процессе геологического изучения участка недр и разведки полезных ископаемых на указанный участок переведены транспортные средства, которые до этого момента использовались при разработке (добыче) полезных ископаемых на другом участке недр и учитывались в составе объектов основных средств. Указанные транспортные средства переведены в состав МПА (первоначальная стоимость транспортных средств - 31 776 000 руб., сумма амортизации, начисленной до перевода в состав МПА, - 5 776 000 руб.). Сумма амортизации, начисленной по этим транспортным средствам в декабре 2012 г., составила 722 000 руб.

Других внеоборотных активов, являющихся материальными и предназначенных для использования в процессе поиска, оценки месторождений и разведки полезных ископаемых, на 31.12.2010, на 31.12.2011 и на 31.12.2012 у организации не было.

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 08, аналитический счет учета МПА	88 776 000 (57 000 000 + 31 776 000)
2. По кредиту счета 02, аналитический счет учета амортизации МПА	13 623 000 (7 125 000 + 5 776 000 + 722 000)

Решение

Стоимость МПА составляет: на 31 декабря 2012 г. - 75 153 000 руб. (88 776 000 руб. - 13 623 000 руб.); … на 31 декабря 2011 г. - 57 000 000 руб.

Что учитывается в составе ОС на счете 01

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании… К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование,… В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01. Внимание!

Какие данные бухучета используются

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС… --------------------------------

Пример заполнения строки 1150

"Основные средства"

ПРИМЕР 1.5

Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а в случае несущественности показателя - по строке 1190.

Показатели по счетам 01 и 02 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 01, в том числе:	12 358 000
1.1. Восстановительная стоимость зданий	5 180 000
1.2. Восстановительная стоимость машин и оборудования	5 920 960
1.3. Первоначальная стоимость транспортных средств	937 040
1.4. Первоначальная стоимость оргтехники	320 000
2. По кредиту счета 02, аналитический счет учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01, в том числе:	1 561 464
2.1. Амортизация зданий	841 750
2.2. Амортизация машин и оборудования	510 016
2.3. Амортизация транспортных средств	139 799
2.4. Амортизация оргтехники	69 899

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│ Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│ нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ 2.1, │Основные средства │1130│ 11 905 │ 11 963 │ 10 511 │

│ 2.3, │ │ │ │ │ │

│ 2.4 │ │ │ │ │ │

│ │ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ здания │1131│ 4 403 │ 4 590 │ 4 216 │

│ │ машины и оборудование │1132│ 6 027 │ 5 202 │ 4 816 │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

Решение

Остаточная стоимость ОС составляет: на 31 декабря 2012 г. - 10 797 тыс. руб. (12 358 000 руб. - 1 561 464 руб.); … на 31 декабря 2011 г. - 11 905 тыс. руб.;

Строка 1160

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском… Согласно первой позиции величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к…

Какие ОС учитываются на счете 03

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

По какой стоимости доходные вложения

В материальные ценности отражаются в учете

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

Подробнее см. разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет доходных вложений в материальные ценности (счета 03, 02, 08)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 1160

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость… --------------------------------

Пример заполнения строки 1160

"Доходные вложения в материальные ценности"

ПРИМЕР 1.6

Показатели по счетам 03 и 02 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 03	3 200 000
2. По кредиту счета 02, аналитический счет учета амортизации по доходным вложениям в материальные ценности	1 163 631

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

2.1, 2.3, 2.4	Доходные вложения в материальные ценности

Решение

Остаточная стоимость объектов ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, составляет: на 31 декабря 2012 г. - 2036 тыс. руб. (3 200 000 руб. - 1 163 631 руб.); на 31 декабря 2011 г. - 2327 тыс. руб.;

Что учитывается в составе финансовых вложений

К финансовым вложениям организации могут относиться: - государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других… - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных…

По какой стоимости финансовые вложения

Отражаются в учете

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п.… В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в… Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке…

На каких счетах бухучета

Отражаются финансовые вложения

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения",… В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие…

Какие данные бухучета используются

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются… По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е.…

Пример заполнения строки 1170

"Финансовые вложения"

ПРИМЕР 1.7

Показатели по счетам 58, 59 и 73, субсчет 73-1, в бухгалтерском учете (показатели по счету 55, субсчет 55-3, отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 58, аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений	3 270 000
2. По дебету счета 73, субсчет 73-1, аналитический счет учета долгосрочных процентных займов, выданных работникам	130 000
3. По кредиту счета 59, аналитический счет учета резерва по долгосрочным финансовым вложениям	70 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

3.1, 3.2	Финансовые вложения

Решение

Стоимость долгосрочных финансовых вложений организации за вычетом созданного резерва составляет: на 31 декабря 2012 г. - 3 330 000 руб. (3 270 000 руб. + 130 000 руб. - 70 000… на 31 декабря 2011 г. - 1080 тыс. руб.;

Что учитывается

В качестве отложенных налоговых активов

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых…

Пример заполнения строки 1180

"Отложенные налоговые активы"

ПРИМЕР 1.8

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 09	66 000
2. По кредиту счета 77	396 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств развернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Отложенные налоговые активы

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств свернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Отложенные налоговые активы			-	-

Решение

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77). Величина отложенных налоговых активов составляет: на 31 декабря 2012 г. - 66 000 руб.;

Что относится к прочим внеоборотным активам

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей): 1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих…

Какие данные бухучета используются

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1190 "Прочие…

Пример заполнения строки 1190

"Прочие внеоборотные активы"

ПРИМЕР 1.9

Показатели по счетам 08, 07 и 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения", по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, а также по счету 60 в части авансов и предоплат за работы и услуги, связанные со строительством объектов ОС, отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. Сальдо по дебету счета 08, субсчета 08-3 и 08-4	5 939 100
2. Сальдо по дебету счета 08, субсчет 08-8	860 900
3. Сальдо по дебету счета 07 (стоимость оборудования, впоследствии подлежащего принятию к учету на счете 01)	860 000
4. Сальдо по дебету счета 97, аналитические счета учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев (паушальные платежи)	586 806

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

2.2	Незавершенные капитальные вложения в объекты основных средств				-
1.5	Прочие внеоборотные активы				-

Решение

Стоимость незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств составляет: на 31 декабря 2012 г. - 6799 тыс. руб. (5 939 100 руб. + 860 000 руб.); на 31 декабря 2011 г. - 3012 тыс. руб.;

Пример заполнения строки 1100

"Итого по разделу I"

ПРИМЕР 1.10

Показатели по строкам разд. I Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г. (показатели по строкам 1130 и 1140 отсутствуют):

тыс. руб.

Показатель	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

1. По строке 1110 "Нематериальные активы"	2 006	1 638	1 520
2. По строке 1120 "Результаты исследований и разработок"	1 065	1 420	-
3. По строке 1150 "Основные средства"	10 797	11 905	11 963
4. По строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"	2 036	2 327	2 618
5. По строке 1170 "Финансовые вложения"	3 330	1 080	1 080
6. По строке 1180 "Отложенные налоговые активы"
7. По строке 1185 "Незавершенные капитальные вложения в объекты основных средств"	6 799	3 012	1 604
8. По строке 1190 "Прочие внеоборотные активы"	1 448	2 127	4 890

Решение

Значение строки 1100 "Итого по разделу I" равно: на 31 декабря 2012 г. - 27 547 тыс. руб. (2006 тыс. руб. + 1065 тыс. руб. + 10… на 31 декабря 2011 г. - 23 549 тыс. руб. (1638 тыс. руб. + 1420 тыс. руб. + 11 905 тыс. руб. + 2327 тыс. руб. + 1080…

Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. II выглядит следующим образом.

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │20__ г.│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │

│ │Запасы │1210│ │ │ │

│ │Налог на добавленную стоимость по│ │ │ │ │

│ │приобретенным ценностям │1220│ │ │ │

│ │Дебиторская задолженность │1230│ │ │ │

│ │Финансовые вложения (за │1240│ │ │ │

│ │исключением денежных │ │ │ │ │

│ │эквивалентов) │ │ │ │ │

│ │Денежные средства и денежные │1250│ │ │ │

│ │эквиваленты │ │ │ │ │

│ │Прочие оборотные активы │1260│ │ │ │

│ │Итого по разделу II │1200│ │ │ │

│ │БАЛАНС │1600│ │ │ │

В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

3.1.2.1. Строка 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- о затратах в незавершенном производстве;

- о готовой продукции (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах будущих периодов и т.п.

Внимание!

В разд. II "Оборотные активы" могут быть представлены данные о тех расходах будущих периодов, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

По какой стоимости учитываются запасы

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п.… Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10… В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение…

Какие данные бухучета используются

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов,…

ПРИМЕР 2.1

Показатели по счетам 10, 14, 20, 23, 41, 43, 97 в бухгалтерском учете на 31 декабря 2012 г. (показатели по счетам 15 и 16, 21, 28, 29, 42, 44, 45 в бухгалтерском учете на эту дату отсутствуют):

руб.

Показатель	Сумма

1. По дебету счета 10	2 469 600
2. По кредиту счета 14 (в части резервов под снижение стоимости материалов)	48 000
3. По дебету счета 20	4 000 000
4. По дебету счета 23	54 200
5. По дебету счета 41	5 160 000
6. По дебету счета 43	3 030 000
7. По дебету счета 97	38 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

│ Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│ нения │ │ │декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │

│ 4.1, │Запасы │1210│22 437 │ 18 632 │ 15 487 │

│ 4.2 │ │ │ │ │ │

│ │ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ сырье и материалы │1211│ 8 622 │ 6 480 │ 7 600 │

│ │ затраты в незавершенном │1212│ 9 634 │ 8 200 │ 4 372 │

│ │ производстве │ │ │ │ │

│ │ готовая продукция и товары │1213│ 4 120 │ 3 862 │ 3 415 │

│ │ для перепродажи │ │ │ │ │

Решение

Стоимость запасов организации составляет: на 31 декабря 2012 г. - 14 704 тыс. руб. (2 469 600 руб. - 48 000 руб. + 4 000… на 31 декабря 2011 г. - 22 437 тыс. руб.;

За счет чего возникает остаток по счету 19

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров,… Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать: … - при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

Какие данные бухучета используются

по приобретенным ценностям" При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Пример заполнения строки 1220

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

ПРИМЕР 2.2

Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 19	925 000

Организация не учитывает суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычету, на отдельном субсчете счета 19.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Решение

Величина остатка "входного" НДС на отчетную дату составляет 925 000 руб. Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.

Что учитывается

В составе дебиторской задолженности

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников,… Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах… - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию…

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о… Согласно разъяснениям Минфина России в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих…

Пример заполнения строки 1230

"Дебиторская задолженность"

ПРИМЕР 2.3

Показатели по счетам 62, 60, 70, 71, 73, 76 и 63 (дебетовые остатки по счетам 68, 69 и 75 отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)
Со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты	Со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты

1. По дебету счета 62	4 456 000	500 000
2. По дебету счета 60 (за вычетом НДС)	236 000	-
3. По дебету счета 70	28 200	-
4. По дебету счета 71	14 000	-
5. По дебету счета 73	101 000	-
6. По дебету счета 76 (за вычетом НДС)	1 180 000	-
7. По кредиту счета 63 (аналитический счет учета резервов по сомнительной задолженности покупателей и заказчиков)	250 000	-
8. По кредиту счета 63 (аналитический счет учета резервов по сомнительной задолженности прочих дебиторов)	50 000	-

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г. (При формировании показателей строки 1230 суммы предварительной оплаты, перечисленные организацией, уменьшены на НДС, принятый к вычету.)

│ Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│ нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ 5.1, │Дебиторская задолженность │1230│ 7059 │ 5357 │ 5614 │

│ 5.2 │ │ │ │ │ │

│ │ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ долгосрочная │1231│ 1800 │ 800 │ 260 │

│ │ из нее задолженность │1232│ 1000 │ 350 │ 260 │

│ │ покупателей и заказчиков │ │ │ │ │

│ │ краткосрочная │1233│ 5259 │ 4557 │ 5354 │

│ │ из нее задолженность │1234│ 1100 │ 855 │ 4198 │

│ │ покупателей и заказчиков │ │ │ │ │

Решение

Величина дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет: на 31 декабря 2012 г. - 6 215 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236… в том числе:

Какие данные бухучета используются

(за исключением денежных эквивалентов)" Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями…

Пример заполнения строки 1240

"Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"

ПРИМЕР 2.4

Показатели по счету 58 в части краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском учете (сальдо по счетам 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных финансовых вложений отсутствует):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 58, аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений (кроме аналитических счетов учета денежных эквивалентов)	450 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

3.1, 3.2	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Решение

Стоимость краткосрочных финансовых вложений организации (за исключением денежных эквивалентов) составляет: на 31 декабря 2012 г. - 450 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 920 тыс. руб.;

На каких счетах бухучета отражается информация

Об остатках денежных средств и денежных эквивалентов

Сальдо по дебету счета 50 "Касса" показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения… - остаток наличных денежных средств в рублях; - остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на отчетную дату;

Какие данные бухучета используются при заполнении

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о… --------------------------------

Пример заполнения строки 1250

"Денежные средства и денежные эквиваленты"

ПРИМЕР 2.5

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 50	21 344
2. По дебету счета 51	413 122
3. По дебету счета 52	601 923
4. По дебету счета 55 (кроме субсчета 55-3)	842 290
5. По дебету счета 57	24 290
6. По дебету счета 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов)	300 000

Остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату отсутствует.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Денежные средства и денежные эквиваленты

Решение

Величина денежных средств и денежных эквивалентов организации составляет: на 31 декабря 2012 г. - 2 202 969 руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 601 923… на 31 декабря 2011 г. - 2766 тыс. руб.;

Что может учитываться в составе

Прочих оборотных активов

В составе прочих оборотных активов могут учитываться при условии несущественности соответствующих показателей, например: - выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное… - не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых…

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные…

Пример заполнения строки 1260

"Прочие оборотные активы"

ПРИМЕР 2.6

Показатели по счетам 46 и 94 в бухгалтерском учете (показатели по счету 76-НДС (45-НДС), а также суммы акцизов, подлежащие впоследствии принятию к вычету, отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. Сальдо по дебету счета 46 (аналитический счет учета не предъявленной к оплате начисленной выручки)	3 900 000
2. Сальдо по дебету счета 94	600 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Прочие оборотные активы

На 31 декабря 2011 г. и 31 декабря 2010 г. не предъявленная к оплате начисленная выручка отсутствует.

Решение

Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки на 31 декабря 2012 г. составляет 3900 тыс. руб. (на 31 декабря 2011 г. и 31 декабря 2010 г.… Величина прочих оборотных активов составляет: на 31 декабря 2012 г. - 600 тыс. руб.;

Пример заполнения строки 1200

"Итого по разделу II"

ПРИМЕР 2.7

Показатели по строкам разд. II Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

По строке 1210 "Запасы"	14 704	22 437	18 632
По строке 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"		3 953	1 582
По строке 1230 "Дебиторская задолженность"	6 215	7 059	5 357
По строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"
По строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"	2 203	2 766	1 894
По строке 1255 "Не предъявленная к оплате начисленная выручка"	3 540	-	-
По строке 1260 "Прочие оборотные активы"

Решение

Значение строки 1200 "Итого по разделу II" равно: на 31 декабря 2012 г. - 28 997 тыс. руб. (14 704 тыс. руб. + 925 тыс. руб. +… на 31 декабря 2011 г. - 37 343 тыс. руб. (22 437 тыс. руб. + 3953 тыс. руб. + 7059 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 2766…

Актива Бухгалтерского баланса

ПРИМЕР 2.8

Показатели по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

По строке 1100 "Итого по разделу I"	27 547	23 549	23 691
По строке 1200 "Итого по разделу II"	28 997	37 343	28 452

Решение

Значение строки 1600 "БАЛАНС" равно: на 31 декабря 2012 г. - 56 544 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс.… на 31 декабря 2011 г. - 60 892 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб.);

Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. III выглядит следующим образом.

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │20__ г.│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ ПАССИВ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │ │

│ │Уставный капитал (складочный │1310│ │ │ │

│ │капитал, уставный фонд, вклады │ │ │ │ │

│ │товарищей) │ │ │ │ │

│ │Собственные акции, выкупленные у │1320│ ( ) │ ( ) │ ( ) │

│ │акционеров │ │ │ │ │

│ │Переоценка внеоборотных активов │1340│ │ │ │

│ │Добавочный капитал (без │1350│ │ │ │

│ │переоценки) │ │ │ │ │

│ │Резервный капитал │1360│ │ │ │

│ │Нераспределенная прибыль │1370│ │ │ │

│ │(непокрытый убыток) │ │ │ │ │

│ │Итого по разделу III │1300│ │ │ │

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Раскрытие показателей данного раздела производится в Отчете об изменениях капитала.

О порядке заполнения организациями - субъектами малого предпринимательства формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.6 "Формы бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства".

3.1.3.1. Строка 1310 "Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

В каком размере отражается в бухучете

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,

Вклады товарищей)

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных… Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают… В обособленном балансе по совместной деятельности вклады товарищей отражаются на счете 80 "Вклады товарищей"…

Какие данные бухучета используются

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную…

ПРИМЕР 3.1

Показатель по счету 80:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 80	1 000 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

│ Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│ нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │ │

│ │Уставный капитал (складочный │1310│ 1000 │ 1000 │ 1000 │

│ │капитал, уставный фонд, вклады │ │ │ │ │

│ │товарищей) │ │ │ │ │

Решение

Величина уставного капитала составляет: на 31 декабря 2012 г. - 1000 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 1000 тыс. руб.;

По какой стоимости учитываются

Собственные акции (доли) в бухучете

В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) или перешедшие к организации, которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

выкупленные у акционеров" При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату.…

Пример заполнения строки 1320

"Собственные акции, выкупленные у акционеров"

ПРИМЕР 3.2

Показатель по счету 81 в бухгалтерском учете организации:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 81	180 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Собственные акции, выкупленные у акционеров		-	-	-

Решение

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, составляет: на 31 декабря 2012 г. - 180 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. и на 31 декабря 2010 г. собственные акции, выкупленные у акционеров, отсутствуют.

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о…

Пример заполнения строки 1340

"Переоценка внеоборотных активов"

ПРИМЕР 3.3

Показатели по счету 83, аналитический счет учета сумм дооценки объектов ОС (переоценка НМА организацией не производится, поисковых активов у организации нет):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 83	300 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Переоценка внеоборотных активов

Решение

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки, составляет: на 31 декабря 2012 г. - 300 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 180 тыс. руб.;

За счет чего

(помимо сумм дооценки внеоборотных активов)

Формируется добавочный капитал

Добавочный капитал может формироваться за счет: - эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и… - курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный)…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 1350

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о…

Пример заполнения строки 1350

"Добавочный капитал (без переоценки)"

ПРИМЕР 3.4

Показатели по счету 83:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 83	450 000
2. В том числе аналитический счет учета сумм дооценки ОС	300 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Добавочный капитал (без переоценки)

Решение

Величина добавочного капитала (без переоценки) составляет: на 31 декабря 2012 г. - 150 000 руб. (450 000 руб. - 300 000 руб.); на 31 декабря 2011 г. - 150 000 руб.;

Что учитывается в составе резервного капитала

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться: - резервный фонд; - иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о…

Пример заполнения строки 1360

"Резервный капитал"

ПРИМЕР 3.5

Показатели по счету 82 (показатели по счету 84 в части специальных фондов отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 82	8 990 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Резервный капитал

Решение

Величина резервного капитала составляет: на 31 декабря 2012 г. - 8990 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 5000 тыс. руб.;

Что влияет на величину

Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

- увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;

- уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);

- увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);

- увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

- уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

- увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;

- уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;

- и т.п.

Значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату равно значению строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Внимание!

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, если организация записями 2012 г. исправляла существенные ошибки 2011 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2012 г., в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму объявленных, но не востребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Формирование в бухгалтерском учете информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается путем организации аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким образом, использование нераспределенной прибыли на развитие производства организации не приводит ни к изменению сальдо по счету 84, ни к изменению показателя строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период,… …

Пример заполнения строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При составлении промежуточной отчетности

ПРИМЕР 3.6

Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84):

руб.

Показатель	На отчетную дату (30.09.2012)
1. Кредитовое сальдо по счету 84	5 297 260
2. Кредитовое сальдо по счету 99	9 722 897
3. Оборот по дебету счета 84 в части начисленных в отчетном году промежуточных дивидендов	4 000 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		19 660	16 821	16 416
	в том числе промежуточные дивиденды		(6 000)	(5 000)	(4 500)

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет: на 30 сентября 2012 г. - 15 020 тыс. руб. (5 297 260 руб. + 9 722 897 руб.); … на 31 декабря 2011 г. - 19 660 тыс. руб.;

Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При составлении годовой отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84.… …

Пример заполнения строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При составлении годовой отчетности

ПРИМЕР 3.6.1

Показатели по счету 84 (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. Кредитовое сальдо по счету 84	15 020 157
2. Оборот по дебету счета 84 (в части начисленных за отчетный год промежуточных дивидендов)	4 000 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		19 660	16 821	16 416
	в том числе промежуточные дивиденды		(6 000)	(5 000)	(4 500)

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет: на 31 декабря 2012 г. - 15 020 157 руб.; на 31 декабря 2011 г. - 19 660 тыс. руб.;

Пример заполнения строки 1300

"Итого по разделу III"

ПРИМЕР 3.7

Показатели по строкам разд. III Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

1. По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"	1 000	1 000	1 000
2. По строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"	(180)	-	-
3. По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
4. По строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"
5. По строке 1360 "Резервный капитал"	8 990	5 000	3 000
6. По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	15 020	19 660	16 821

Решение

Значение строки "Итого по разделу III" равно: на 31 декабря 2012 г. - 25 280 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 180 тыс. руб. + 300… на 31 декабря 2011 г. - 25 990 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. + 19 660…

Долгосрочные обязательства

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н,…

Что учитывается в составе заемных средств

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам… - займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми… - банковские кредиты;

Как определяется величина задолженности

По займам и кредитам

В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных… Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга,…

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо…

ПРИМЕР 4.1

Показатели по счету 67 (обязательства по возврату основной суммы долга и уплате процентов со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 67	5 942 250

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

│ Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│ нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ │

│ 5.3, 9│Заемные средства │1410│ 8341 │ 6320 │ 5894 │

Решение

Величина долгосрочных займов и кредитов составляет: на 31 декабря 2012 г. - 5942 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 8341 тыс. руб.;

Что учитывается в качестве

Отложенных налоговых обязательств

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 1420

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых… При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе…

Пример заполнения строки 1420

"Отложенные налоговые обязательства"

ПРИМЕР 4.2

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 09	66 000
2. По кредиту счета 77	396 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Отложенные налоговые обязательства

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Отложенные налоговые обязательства		-

Решение

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77). Величина отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2012 г. составляет…

Какие оценочные обязательства

Признаются организацией

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010): - у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий… - вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

Какие данные бухучета используются при заполнении

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о…

Пример заполнения строки 1430

"Оценочные обязательства"

ПРИМЕР 4.3

Показатели по счету 96:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

Кредитовый остаток по аналитическому счету к счету 96, на котором учитывается оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты	1 600 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Оценочные обязательства

Решение

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.3 будет выглядеть следующим образом. Пояс- нения Наименование показателя Код …

Что учитывается

В составе прочих долгосрочных обязательств

В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться при условии несущественности кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на… - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности… - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок…

Как определяется

Величина кредиторской задолженности

Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах,… Внимание!

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные… Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок…

Пример заполнения строки 1450

"Прочие обязательства"

ПРИМЕР 4.4

Показатели по счету 86 (показатели по счетам 60, 62, 68, 69, 76 в части долгосрочной кредиторской задолженности отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. Сальдо по кредиту счета 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств перед инвесторами по передаче объектов строительства)	4 053 404

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

5.3	Обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства				-
	Прочие обязательства		-	-

Решение

Величина долгосрочных обязательств, представляющих собой задолженность перед инвесторами по передаче объектов строительства, составляет: на 31 декабря 2012 г. - 4053 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 2933 тыс. руб.;

Пример заполнения строки 1400

"Итого по разделу IV"

ПРИМЕР 4.5

Показатели по строкам разд. IV Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

1. По строке 1410 "Заемные средства"
2. По строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
3. По строке 1430 "Оценочные обязательства"
4. По строке 1435 "Обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства"
5. По строке 1450 "Прочие обязательства"	-	-	-

Решение

Значение строки 1400 "Итого по разделу IV" равно: на 31 декабря 2012 г. - 11 991 тыс. руб. (5942 тыс. руб. + 396 тыс. руб. +… на 31 декабря 2011 г. - 12 088 тыс. руб. (8341 тыс. руб. + 14 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 2933 тыс. руб.);

Краткосрочные обязательства

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н,…

Что учитывается в составе заемных средств

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным… - займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми… - банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо…

ПРИМЕР 5.1

Показатели по счету 66 и по счету 67 (в части задолженностей по основной сумме долга и (или) по уплате процентов, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 66	298 750
2. По кредиту счета 67 (в части задолженностей по основной сумме долга и (или) по уплате процентов, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев)	2 600 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

5.3	Заемные средства			-	-

Решение

Величина краткосрочной задолженности по займам и кредитам составляет: на 31 декабря 2012 г. - 2899 тыс. руб. (2 600 000 руб. + 298 750 руб.); на 31 декабря 2011 г. - 2000 тыс. руб.;

Что учитывается в составе

Краткосрочной кредиторской задолженности

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" в разд. V Бухгалтерского баланса приводится информация о следующих видах краткосрочной… 1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая… В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о… - по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

Пример заполнения строки 1520

"Кредиторская задолженность"

ПРИМЕР 5.2

Показатели по счетам 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (кредитовый остаток по счету 73 отсутствует):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 60, аналитические счета учета краткосрочной задолженности	2 541 600
2. По кредиту счета 70	2 000 000
3. По кредиту счета 71	2 000
4. По кредиту счета 76, субсчет 76-4	12 000
5. По кредиту счета 69	376 600
6. По кредиту счета 68	1 427 000
7. По кредиту счета 62 (аналитический счет учета полученных авансов (предварительной оплаты)) за вычетом НДС	2 619 000
8. По кредиту счета 76 (субсчет по учету начисленных санкций за нарушение договорных обязательств и субсчет по учету расчетов с арендодателем)	134 043
9. По кредиту счета 75, субсчет 75-2	400 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г. (При формировании показателей строки 1520 суммы предварительной оплаты, полученной от покупателей и заказчиков, уменьшены на НДС, начисленный к уплате в бюджет.)

│ Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│ нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ 5.3, │Кредиторская задолженность │1520│ 14 828 │ 15 260 │ 13 640 │

│ 5.4 │ │ │ │ │ │

│ │ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ перед поставщиками и │1521│ 3 846 │ 4 656 │ 3 912 │

│ │ подрядчиками │ │ │ │ │

│ │ перед покупателями и │1522│ 2 300 │ 2 164 │ 1 819 │

│ │ заказчиками │ │ │ │ │

│ │ перед персоналом организации │1523│ 3 571 │ 3 904 │ 3 495 │

│ │ перед бюджетом по налогам и │1524│ 2 869 │ 2 160 │ 2 920 │

│ │ сборам │ │ │ │ │

│ │ перед государственными │1525│ 1 401 │ 1 434 │ 1 494 │

│ │ внебюджетными фондами │ │ │ │ │

Решение

Величина краткосрочной кредиторской задолженности составляет: на 31 декабря 2012 г. - 9512 тыс. руб. (2 541 600 руб. + 2 000 000 руб. + 2000… на 31 декабря 2011 г. - 14 828 тыс. руб.;

Что может отражаться в отчетности

В составе доходов будущих периодов

С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов… Следует отметить, что Инструкция по применению Плана счетов лишь устанавливает… - бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации - получатели…

Пример заполнения строки 1530

"Доходы будущих периодов"

ПРИМЕР 5.3

Показатели по счетам 98 и 86 в части целевого бюджетного финансирования (гранты, техническая помощь и другое целевое финансирование отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 98 (суммы государственных субсидий, направленных организацией на финансирование расходов)	2 061 828
2. По кредиту счета 86 в части целевого бюджетного финансирования	800 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Доходы будущих периодов				-

Решение

Величина доходов будущих периодов составляет: на 31 декабря 2012 г. - 2862 тыс. руб. (2 061 828 руб. + 800 000 руб.); на 31 декабря 2011 г. - 2786 тыс. руб.;

Какие оценочные обязательства отражаются

По строке 1540 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на… Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ…

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о…

Пример заполнения строки 1540

"Оценочные обязательства"

ПРИМЕР 5.4

Показатели по счету 96:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. Сумма кредитовых остатков по аналитическим счетам к счету 96, на которых учитываются оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты	800 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Оценочные обязательства

Решение

Величина краткосрочных оценочных обязательств составляет: на 31 декабря 2012 г. - 800 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 400 тыс. руб.;

Что может отражаться в отчетности

В составе прочих краткосрочных обязательств

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться при условии несущественности показателей, например, целевое финансирование, полученное… Внимание!

Какие данные бухучета используются

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные…

Пример заполнения строки 1550

"Прочие обязательства"

ПРИМЕР 5.5

Показатели по счету 86 в части краткосрочных обязательств (показатели по счету 76 в части прочих краткосрочных обязательств отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. Сальдо по кредиту счета 86 (краткосрочные обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства)	3 200 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

5.3	Обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства
	Прочие обязательства		-	-	-

Решение

Величина краткосрочных обязательств, представляющих собой задолженность перед инвесторами по передаче объектов строительства, составляет: на 31 декабря 2012 г. - 3200 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 2800 тыс. руб.;

Пример заполнения строки 1500

"Итого по разделу V"

ПРИМЕР 5.6

Показатели по строкам разд. V Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

1. По строке 1510 "Заемные средства"	2 899	2 000	-
2. По строке 1520 "Кредиторская задолженность"	9 512	14 828	15 260
3. По строке 1530 "Доходы будущих периодов"	2 862	2 786	2 710
4. По строке 1540 "Оценочные обязательства"
5. По строке 1545 "Обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства"	3 200	2 800	3 844
6. По строке 1550 "Прочие обязательства"	-	-	-

Решение

Значение строки 1500 "Итого по разделу V" равно: на 31 декабря 2012 г. - 19 273 тыс. руб. (2899 тыс. руб. + 9512 тыс. руб. +… на 31 декабря 2011 г. - 22 814 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 14 828 тыс. руб. + 2786 тыс. руб. + 400 тыс. руб. + 2800…

Пассива Бухгалтерского баланса

ПРИМЕР 5.7

Показатели по строкам 1300 "Итого по разделу III", 1400 "Итого по разделу IV" и 1500 "Итого по разделу V" Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

По строке 1300 "Итого по разделу III"	25 280	25 990	21 071
По строке 1400 "Итого по разделу IV"	11 991	12 088	8 658
По строке 1500 "Итого по разделу V"	19 273	22 814	22 414

Решение

Значение строки 1700 "БАЛАНС" равно: на 31 декабря 2012 г. - 56 544 тыс. руб. (25 280 тыс. руб. + 11 991 тыс. руб.… на 31 декабря 2011 г. - 60 892 тыс. руб. (25 990 тыс. руб. + 12 088 тыс. руб. + 22 814 тыс. руб.);

Отчет о финансовых результатах.

Порядок заполнения

Внимание! Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, Отчет о…

Что признается выручкой организации

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99): - поступления от продажи продукции; - поступления от продажи товаров;

Какие данные бухучета используются

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период)…

ПРИМЕР 6.1

Показатели по субсчетам 90-1 и 90-3 счета 90 в бухгалтерском учете (показатель по субсчету 90-4 отсутствует):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По кредиту субсчета 90-1	103 061 816
1.1. Аналитический счет учета выручки от продажи готовой продукции	74 569 821
1.2. Аналитический счет учета выручки от продажи покупных товаров	21 415 365
1.3. Аналитический счет учета выручки от оказания посреднических услуг	4 216 834
1.4. Аналитический счет учета выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей	2 859 796
2. По дебету субсчета 90-3	15 721 294
2.1. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи готовой продукции	11 375 057
2.2. Аналитический счет учета НДС с выручки от продажи покупных товаров	3 266 751
2.3. Аналитический счет учета НДС с выручки от оказания посреднических услуг	643 246
2.4. Аналитический счет учета НДС с выручки от выполнения работ по ремонту автомобилей	436 240

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│нения│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

│ │Выручка │2110│ 98 972 │ 76 840 │

│ │ в том числе: │ │ │ │

│ │ выручка от продажи продукции │2111│ 70 622 │ 64 516 │

│ │ выручка от продажи покупных товаров │2112│ 15 287 │ 11 720 │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

Решение

Выручка (нетто) организации за 2012 г. составляет: общая сумма выручки (всего) - 87 341 тыс. руб. (103 061 816 руб. - 15 721 294… Не менее 5% от общей суммы выручки составляют:

Какие расходы формируют себестоимость

Проданных товаров, продукции, работ, услуг

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22,… - расходы, связанные с изготовлением продукции; - расходы, связанные с приобретением товаров;

Какие данные бухучета используются

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный…

Пример заполнения строки 2120

"Себестоимость продаж"

ПРИМЕР 6.2

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (без учета оборота по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции с кредитом счетов 44 и 26):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету субсчета 90-2	72 013 678
1.1. По дебету субсчета 90-2, аналитический счет учета себестоимости продаж готовой продукции	53 214 540
1.2. По дебету субсчета 90-2, аналитический счет учета себестоимости продаж товаров	15 220 638
1.3. По дебету субсчета 90-2, аналитический счет учета себестоимости оказания посреднических услуг	1 678 500
1.4. По дебету субсчета 90-2, аналитический счет учета себестоимости выполнения работ по ремонту автомобилей	1 900 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Себестоимость продаж		(71 165)	(67 116)
	в том числе:
	проданной продукции		(52 600)	(50 471)
	проданных товаров		(15 628)	(10 352)

Решение

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за 2011 г. составляет (всего) 72 013 678 руб. По видам выручки, составляющим не менее 5%, себестоимость равна: проданной продукции - 53 214 540 руб.;

Пример заполнения строки 2100

"Валовая прибыль (убыток)"

ПРИМЕР 6.3

Показатели по строкам 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах за отчетный период (2012 г.):

тыс. руб.

Показатель	Сумма

1. По строке 2110 "Выручка"	87 341
2. По строке 2120 "Себестоимость продаж"	72 014

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Валовая прибыль (убыток)		27 807	9 724

Решение

Валовая прибыль за отчетный период составляет 15 327 тыс. руб. (87 341 тыс. руб. - 72 014 тыс. руб.). Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.3 будет выглядеть следующим образом.

Какие расходы включаются в состав коммерческих

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и… - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; - на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

Какие данные бухучета используются

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный…

Пример заполнения строки 2210

"Коммерческие расходы"

ПРИМЕР 6.4

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции со счетом 44):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 44	860 342

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Коммерческие расходы		(1021)	(734)

Решение

Коммерческие расходы за отчетный период составляют 860 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.4 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.

	Коммерческие расходы		(860)	(1021)

3.2.5. Строка 2220 "Управленческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Какие расходы являются управленческими

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов): - административно-управленческие расходы; - на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

Какие данные бухучета используются

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за…

Пример заполнения строки 2220

"Управленческие расходы"

ПРИМЕР 6.5

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете (в корреспонденции с кредитом счета 26):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26	6 345 970

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Управленческие расходы		(15 780)	(10 132)

Решение

Управленческие расходы составляют 6346 тыс. руб. Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.5 будет выглядеть следующим образом.

Пример заполнения строки 2200

"Прибыль (убыток) от продаж"

ПРИМЕР 6.6

Показатель по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж, в бухгалтерском учете:

руб.

Остаток на конец отчетного периода (31.12.2012)	Сумма

1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж	8 120 532

Показатели по строкам 2100 "Валовая прибыль (убыток)", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах за 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель	Сумма

1. По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)"	15 327
2. По строке 2210 "Коммерческие расходы"	(860)
3. По строке 2220 "Управленческие расходы"	(6 346)

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прибыль (убыток) от продаж		11 006	(1 142)

Решение

Прибыль от продаж за отчетный период составляет: 1) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 8121 тыс. руб.; 2) определенная расчетным путем - 8121 тыс. руб. (15 327 тыс. руб. - 860 тыс. руб. - 6346 тыс. руб.).

Что относится к доходам

От участия в других организациях

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99): - суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов); - стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Какие данные бухучета используются при заполнении

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других…

Пример заполнения строки 2310

"Доходы от участия в других организациях"

ПРИМЕР 6.7

Показатели по кредиту субсчета 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению доходов от участия в уставных капиталах других организаций):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3	5 460 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Доходы от участия в других организациях

Решение

Сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций за отчетный период составляет 5460 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.7 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.

	Доходы от участия в других организациях

3.2.8. Строка 2320 "Проценты к получению"

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к процентам к получению

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов): - проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; - проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

Какие данные бухучета используются

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный…

Пример заполнения строки 2320

"Проценты к получению"

ПРИМЕР 6.8

Показатели по субсчету 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению процентов):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета процентов к получению	281 160

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Проценты к получению

Решение

Сумма процентов к получению за отчетный период составляет 281 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.8 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.

	Проценты к получению

3.2.9. Строка 2330 "Проценты к уплате"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Что относится к процентам к уплате

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99): - проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том… - дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Какие данные бухучета используются

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании…

ПРИМЕР 6.9

Показатели по дебету субсчета 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к уплате процентов):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету субсчета 91-2, аналитический счет учета процентов к уплате	607 123

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Проценты к уплате		(372)	(412)

Решение

Сумма процентов к уплате за отчетный период составляет 607 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.9 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.

	Проценты к уплате		(607)	(372)

3.2.10. Строка 2340 "Прочие доходы"

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к прочим доходам организации

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к… - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование… - поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности…

Какие данные бухучета используются

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период)… Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам,…

ПРИМЕР 6.10

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, процентов к получению, процентов к уплате):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике)	4 508 120
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	250 000
1.2. Положительные курсовые разницы	280 635
1.3. Корректировка оценочных резервов	900 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	1 770 000
1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду	826 000
1.6. Активы, полученные безвозмездно	150 000
1.7. Восстановление убытка от обесценения НМА	300 000
1.8. Иные прочие доходы	31 485
2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике)	6 347 314
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	680 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	346 120
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 800 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 250 000
2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	550 000
2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка)	260 000
2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	600 000
2.8. Иные прочие расходы	465 194
2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	270 000
2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	126 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы развернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прочие доходы

Вариант 2. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы свернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прочие доходы

Решение

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто. Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 4112 тыс.…

Что относится к прочим расходам организации

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13, абз. 3… - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование… - расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в…

Какие данные бухучета используются

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании… Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим…

ПРИМЕР 6.11

Воспользуемся условиями примера 6.10, дополнив их данными по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике)	4 508 120
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	250 000
1.2. Положительные курсовые разницы	280 635
1.3. Корректировка оценочных резервов	900 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	1 770 000
1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду	826 000
1.6. Активы, полученные безвозмездно	150 000
1.7. Восстановление убытка от обесценения НМА	300 000
1.8. Иные прочие доходы	31 485
2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике)	6 347 314
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	680 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	346 120
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 800 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 250 000
2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	550 000
2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка)	260 000
2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	600 000
2.8. Иные прочие расходы	465 194
2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	270 000
2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	126 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы развернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прочие расходы		(5826)	(4615)

Вариант 2. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы свернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прочие расходы		(3425)	(3642)

Решение

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто. Сумма прочих расходов составляет 5951 тыс. руб. (6 347 314 руб. - 270 000 руб.…

Пример заполнения строки 2300

"Прибыль (убыток) до налогообложения"

ПРИМЕР 6.12

Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка):

руб.

Остаток на конец отчетного периода (31.12.2012)	Сумма

1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка)	11 415 375

Показатели по строкам Отчета о финансовых результатах за 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель	Сумма

1. По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
2. По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях"
3. По строке 2320 "Проценты к получению"
4. По строке 2330 "Проценты к уплате"	(607)
5. По строке 2340 "Прочие доходы"
6. По строке 2350 "Прочие расходы"	(2971)

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прибыль (убыток) до налогообложения		16 176	2 383

Решение

Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет: 1) определенная на основе данных Отчета о финансовых результатах - 11 415 тыс.… 2) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 11 415 тыс. руб.

Как определяется текущий налог на прибыль

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода… -------------------------------- <*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение…

Какие данные бухучета используются

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей… Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по…

Пример заполнения строки 2410

"Текущий налог на прибыль"

ПРИМЕР 6.13

Показатели по счетам 99, 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете:

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету счета 09	47 000
2. По кредиту счета 09	21 000
3. По дебету счета 77	30 000
4. По кредиту счета 77	412 000
5. По дебету счета 99 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль	2 283 075
6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств	366 403
7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов	1 092 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Текущий налог на прибыль		(1426)	(511)

Решение

Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 1 201 478 руб. (2 283 075 руб. + (366 403 руб. - 1 092 000 руб.) + (47 000 руб. -… Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.13 будет выглядеть следующим образом.

Что учитывается в качестве постоянных

Налоговых обязательств (активов)

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Постоянные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Постоянные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

налоговые обязательства (активы)" Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами…

Пример заполнения строки 2421

"в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

ПРИМЕР 6.14

Показатели по счету 99 в части постоянных налоговых обязательств и активов за отчетный период в бухгалтерском учете:

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств	366 403
2. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов	1 092 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Решение

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 положительна и составляет 725 597 руб. (1 092 000 руб. - 366 403 руб.). Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.14 будет выглядеть следующим образом.

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 2430

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница… --------------------------------

Пример заполнения строки 2430

"Изменение отложенных налоговых обязательств"

ПРИМЕР 6.15

Показатели по счету 77 в бухгалтерском учете:

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68	30 000
2. По кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68	412 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Изменение отложенных налоговых обязательств			(124)

Решение

Увеличение отложенных налоговых обязательств за отчетный период составляет 382 тыс. руб. (412 000 руб. - 30 000 руб.). Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.15 будет выглядеть следующим образом.

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 2450

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница… --------------------------------

Пример заполнения строки 2450

"Изменение отложенных налоговых активов"

ПРИМЕР 6.16

Показатели по счету 09 в бухгалтерском учете:

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68	47 000
2. По кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68	21 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Изменение отложенных налоговых активов

Решение

Увеличение отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 26 тыс. руб. (47 000 руб. - 21 000 руб.). Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.16 будет выглядеть следующим образом.

Что может отражаться

По строке 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут… - налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма…

Какие данные бухучета используются

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период)…

ПРИМЕР 6.17

Показатели по счету 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету счета 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки	135 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прочее		(15)	(79)

Решение

Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке "Прочее", составляет 135 тыс. руб. … Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.17 будет выглядеть следующим образом.

Пример заполнения строки 2400

"Чистая прибыль (убыток)"

ПРИМЕР 6.18

Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете:

руб.

┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Показатель за отчетный период │ Сумма │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │ 2 │

│1. При составлении промежуточной отчетности. │ │

│Остаток по кредиту счета 99 │ 9 722 897 │

│2. При составлении годовой отчетности. │ │

│Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со │ 9 722 897 │

│счетом 84 │ │

└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘

Показатели Отчета о финансовых результатах за 2012 г.

тыс. руб.

Показатель	По графе "За 2012 г."	По графе "За 2011 г."

1. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"	11 415	16 176
2. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"	(1 201)	(1 426)
3. Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"	(382)
4. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
5. Строка 2460 "Прочее"	(135)	(15)

Решение

Величина чистой прибыли организации за 2012 г. по данным бухгалтерского учета составляет 9723 тыс. руб. Величина чистой прибыли по данным Отчета о финансовых результатах… за 2012 г. - 9723 тыс. руб. (11 415 тыс. руб. - 1201 тыс. руб. - 382 тыс. руб. + 26 тыс. руб. - 135 тыс. руб.);

Внеоборотных активов,

По данной строке справочного раздела Отчета о финансовых результатах могут… - организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к…

Какие результаты переоценки

И обесценения не включаются в чистую прибыль (убыток)

Отчетного периода

Вся сумма дооценки или ее часть не изменяет величину чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а относится на увеличение добавочного капитала, если… - объект переоценивается впервые и его текущая (восстановительная) стоимость… - объект был дооценен в предыдущие отчетные периоды с отнесением суммы дооценки на добавочный капитал. В этом случае…

Какие данные бухучета используются при заполнении

не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" При заполнении данной строки используются обороты за отчетный период по счету 83 "Добавочный капитал" в…

Пример заполнения строки 2510

"Результат от переоценки внеоборотных активов,

не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

ПРИМЕР 6.19

Показатели по счету 83, аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки объектов ОС (переоценка объектов НМА организацией не производится):

руб.

Показатель	На 31.12.2012 (с учетом проведенной на конец 2012 г. переоценки ОС)	На 31.12.2011 (с учетом проведенной на конец 2011 г. переоценки ОС)

Кредитовое сальдо по счету 83, аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки ОС	300 000	180 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│нения│ │ │ │ │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

│ │СПРАВОЧНО │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ │Результат от переоценки внеоборотных │2510│ 80 │ - │

│ │активов, не включаемый в чистую прибыль │ │ │ │

│ │(убыток) периода │ │ │ │

Решение

Увеличение добавочного капитала в результате переоценки имущества составляет: за 2012 г. - 120 тыс. руб. (300 000 руб. - 180 000 руб.); за 2010 г. - 80 тыс. руб.

Строка 2500

По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую…

Пример заполнения строки 2500

"Совокупный финансовый результат периода"

ПРИМЕР 6.20

Показатели Отчета о финансовых результатах за 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель	Графа "За 2012 г."	Графа "За 2011 г."

1. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"	9 723	14 780
2. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
3. Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"	-	-

Решение

Величина совокупного финансового результата за 2012 г. составляет 9843 тыс. руб. (9723 тыс. руб. + 120 тыс. руб.). Величина совокупного финансового результата за 2011 г. составляет 14 860 тыс.…

Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

- базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

- средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Расчет базовой прибыли (убытка)

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период (п. 4 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

Внимание!

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Расчет средневзвешенного количества

Обыкновенных акций, находящихся в обращении

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода (п. 5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Корректировка средневзвешенного количества

Обыкновенных акций, находящихся в обращении

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций необходимо скорректировать в двух случаях: 1) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не… При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества…

Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Величина базового убытка на акцию приводится в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Внимание!

В случае изменений в учетной политике данные о базовой прибыли за прошлый отчетный год подлежат корректировке, как если бы данное изменение уже имело место на начало прошлого отчетного года (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

Пример заполнения строки 2900

"Базовая прибыль (убыток) на акцию"

ПРИМЕР 6.21

Показатель Отчета о финансовых результатах за 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель	Графа "За 2012 г."	Графа "За 2011 г."

1. По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)"	9 723	14 780

Движение обыкновенных акций организации (привилегированные акции организация не выпускала).

Дата	Количество акций, шт.	Номинал акций, руб.

01.01.2012. Остаток на начало года
06.02.2012. Выкуп собственных акций
31.12.2012. Остаток на конец отчетного периода

В 2011 г. количество акций в обращении оставалось неизменным и равнялось 1000 шт.

Решение

Шаг первый. Определим базовую прибыль отчетного периода. Базовая прибыль за 2012 г. составляет 9723 тыс. руб.

Как определить разводненную прибыль (убыток)

На акцию

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска… При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой…

Расчет возможного прироста базовой прибыли

При определении возможного прироста базовой прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и… Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть: - дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть…

Расчет возможного прироста

Средневзвешенного количества акций в обращении

При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет… В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по… Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли,…

Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору) и т.д.

Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.

4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.

5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.

6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

В целях обеспечения сравнимости информации данные о разводненной прибыли на акцию за прошлый отчетный год подлежат корректировке в случаях:

- изменений в учетной политике (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008);

- размещения акционерным обществом в отчетном периоде обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

- размещения обыкновенных акций в отчетном периоде по цене ниже их рыночной стоимости в соответствии с законодательством (пп. "б" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

В двух последних случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, за предшествующий год корректируются так, как если бы эти события произошли в начале этого года (п. п. 16, 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Пример заполнения строки 2910

"Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

ПРИМЕР 6.22

Воспользуемся результатами примера 6.21 и дополним их.

Показатель	Значение

Базовая прибыль	9 722 897 руб.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении	850 шт.

В отчетном периоде организация выпустила 200 конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Облигации размещены по номинальной стоимости, а погашение будет осуществляться в следующем году путем конвертации одной облигации в одну обыкновенную акцию.

Показатели по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	Сумма

1. По дебету субсчета 91-2 в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций

Показатели Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

тыс. руб.

Показатель	Сумма

1. Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"	-

Решение

Шаг первый. Определим возможный прирост прибыли от экономии на процентах, выплачиваемых по… Возможный прирост прибыли по конвертируемым облигациям составляет 6667 руб.

Отчет об изменениях капитала. Порядок заполнения

Движение капитала

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за… К собственному капиталу организации относится:

Изменения капитала за предыдущий отчетный год

В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего… В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300…

Пример заполнения строки 3200

"Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"

ПРИМЕР 7.1

Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г." Отчета об изменениях капитала за 2011 г. выглядит следующим образом.

┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬──────┐

│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│ Итого│

│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │

│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │

│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼──────┤

│Величина капитала на 31 декабря │ │ │ │ │ │ │ │

│2011 г. │3300│ 1 000 │ - │ 330 │ 5 000 │ 19 660 │25 990│

└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴──────┘

Организацией в отчетном году не исправлялись ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за эти годы, не изменялась учетная политика.

Решение

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г." Отчета об изменениях капитала за 2012 г. переносятся данные из строки 3300… Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.1 будет выглядеть следующим образом.

Пример заполнения строки 3310

"Увеличение капитала - всего"

ПРИМЕР 7.2

Показатели по строкам группы статей "Увеличение капитала - всего" (показатели по строкам 3313 - 3316 отсутствуют):

тыс. руб.

Показатель	Сумма

В графах "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и "Итого" по строке 3311 "чистая прибыль"
В графах "Добавочный капитал" и "Итого" по строке 3312 "переоценка имущества"

Решение

По строке 3310 "Увеличение капитала - всего" указывается: в графе "Добавочный капитал" - 120 тыс. руб.; в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 9723 тыс. руб.;

Каким образом отражается

Чистая прибыль в бухучете

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применению Плана счетов).

Подробнее см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

Какие данные бухучета используются

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311…

ПРИМЕР 7.3

Данные бухгалтерского учета за 2012 г. следующие:

руб.

Показатель	Сумма

1. Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99	9 722 897

Решение

Чистая прибыль отчетного года составляет 9723 тыс. руб. Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.3 будет выглядеть следующим образом.

Какие результаты переоценки формируют

Переоценка объектов ОС и НМА изменяет величину капитала организации (абз. 5, 6… - организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению (уменьшению)…

Какие данные бухучета используются

В строке 3312 "переоценка имущества" указывается увеличение… --------------------------------

Пример заполнения строки 3312

"переоценка имущества"

ПРИМЕР 7.4

руб.

Показатель	На 31.12.2011 (с учетом проведенной на конец 2011 г. переоценки ОС)	На 31.12.2012 (с учетом проведенной на конец 2012 г. переоценки ОС)

Кредитовое сальдо по счету 83, аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки ОС	180 000	300 000

Решение

Увеличение добавочного капитала в результате переоценки имущества составляет 120 тыс. руб. (300 000 руб. - 180 000 руб.). Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.4 будет выглядеть следующим образом.

Какие доходы могут относиться

Непосредственно на увеличение капитала

К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала организации (помимо результата переоценки внеоборотных активов организации, операций,… - положительная разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной… - отрицательная разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств…

Какие данные бухучета используются

непосредственно на увеличение капитала" Показатель графы "Добавочный капитал" по строке 3313 определяется как кредитовый оборот по счету 83 в…

Как производится увеличение уставного капитала

За счет дополнительного выпуска акций

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения… 1. За счет размещения дополнительных акций путем подписки или конвертации в акции конвертируемых эмиссионных ценных…

Какие данные бухучета используются

В графе "Уставный капитал" строки 3314 указывается кредитовый оборот…

Строка 3315

"увеличение номинальной стоимости акций"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости долей в обществе с ограниченной ответственностью). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет увеличения номинальной стоимости долей".

По этой же строке унитарные предприятия могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом.

Как производится увеличение уставного капитала

За счет увеличения номинальной стоимости акций (долей)

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций. Увеличение уставного капитала путем… - добавочного капитала; - остатков фондов специального назначения (кроме резервного фонда и фонда акционирования работников);

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 3315

В графе "Уставный капитал" строки 3315 указывается кредитовый оборот…

Как влияет реорганизация в форме присоединения

На величину собственного капитала

При реорганизации в форме присоединения та организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации (других организаций) на… Тем не менее организация-правопреемник на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о… При этом числовые показатели собственного капитала организации-правопреемника формируются с учетом следующих…

Как влияет реорганизация в форме выделения

На величину собственного капитала

При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется… Тем не менее реорганизуемая организация на дату государственной регистрации… При этом числовые показатели собственного капитала реорганизуемой организации формируются с учетом следующих…

Пример заполнения строки 3320

"Уменьшение капитала - всего"

ПРИМЕР 7.5

Показатели по строкам группы "Уменьшение капитала - всего" (показатели по строкам 3321 - 3324 и 3326 отсутствуют):

тыс. руб.

Показатель	Сумма

В графах "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и "Итого" по строке 3325 "уменьшение количества акций"	(180)
В графах "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и "Итого" по строке 3327 "дивиденды"	(10 373)

Решение

По строке 3320 "Уменьшение капитала - всего" указывается: в графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - 180 тыс.… в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 10 373 тыс. руб.;

Каким образом отражается убыток в бухучете

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применению Плана счетов).

Подробнее см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

Какие данные бухучета используются

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321…

Какие результаты переоценки формируют

Какие данные бухучета используются

В строке 3322 "переоценка имущества" указывается уменьшение… --------------------------------

Какие расходы могут относиться

Непосредственно на уменьшение капитала

К суммам, непосредственно относящимся на уменьшение капитала организации (помимо результата переоценки внеоборотных активов организации, операций,… Кроме того, в графе "Добавочный капитал" по строке 3323…

Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 3323 "расходы,

относящиеся непосредственно на уменьшение капитала"

В графе "Добавочный капитал" по строке 3323 организации, ведущие деятельность за пределами РФ, показывают отрицательную разницу между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в части разниц от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ.

Строка 3324

"уменьшение номинальной стоимости акций"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения номинала акций (долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "уменьшение номинальной стоимости долей".

По этой же строке, названной соответствующим образом, унитарные предприятия могут показать уменьшение своего уставного фонда.

Как производится уменьшение уставного капитала

За счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей)

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен за счет уменьшения номинальной стоимости акций путем конвертации акций в акции той же… Акционерное общество может уменьшить свой уставный капитал добровольно, в этом… Если стоимость чистых активов акционерного общества по итогам двух лет подряд (за исключением первого финансового…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 3324

В графе "Уставный капитал" строки 3324 "уменьшение номинальной…

Как производится уменьшение уставного капитала

За счет уменьшения количества акций (погашения долей)

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен за счет сокращения общего количества акций (абз. 2, 3 п. 1 ст. 29 Закона N 208-ФЗ). В… Акционерное общество может приобретать (выкупать) размещенные им акции в целях… В ряде случаев акционерное общество обязано уменьшать свой уставный капитал. Например:

Какие данные бухучета используются

В графе "Уставный капитал" строки 3325 указывается дебетовый оборот…

Пример заполнения строки 3325

"уменьшение количества акций"

ПРИМЕР 7.6

Показатели по счету 81:

руб.

Показатель	Сумма

Дебетовый оборот по счету 81 в корреспонденции со счетом 75	180 000

Решение

Фактические затраты организации на выкуп собственных акций, произведенные в отчетном году, составили 180 тыс. руб. Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.6 будет выглядеть следующим образом.

Каким образом отражается распределение

Дивидендов в бухучете

Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) распределяется в соответствии с решением общего собрания участников (акционеров) общества или… Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям… Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о…

Какие данные бухучета используются

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327… В графе "Резервный капитал" указывается дебетовый оборот по счету 82 в аналогичной корреспонденции (при…

ПРИМЕР 7.7

Показатели по счету 84 (показатели по счету 82 в части распределенных доходов отсутствуют):

руб.

Показатель	Сумма

1. Дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции с субсчетом 75-2 и счетом 70, аналитический счет учета расчетов по выплате дивидендов работникам	10 373 000

Решение

Дивиденды, распределенные в отчетном году (включая промежуточные дивиденды по итогам периодов отчетного года), составляют 10 373 тыс. руб. Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.7 будет выглядеть следующим образом.

Какие изменения добавочного капитала

Не приводят к изменению капитала организации в целом

При выбытии объектов ОС и НМА суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01,… Организацией может быть принято решение о покрытии убытка за счет средств… В случае если средства добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) направлены на пополнение…

Какие данные бухучета используются

В графе "Добавочный капитал" по строке 3330 "Изменение…

Какие изменения резервного капитала не приводят

К изменению капитала организации в целом

Формирование резервного и иных фондов за счет чистой прибыли общества не изменяет капитал организации в целом, так как увеличение резервного… Подробнее о том, какие фонды, созданные организацией, отражаются на счете 82 "Резервный капитал", см. разд.…

Как отражаются в бухучете операции,

Связанные с изменением резервного капитала

Отчисления в резервный фонд, производимые за счет прибыли организации, отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в… Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда), а также… Использование средств резервного капитала на покрытие расходов на выкуп акций (долей) общества при распределении акций…

Какие данные бухучета используются

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3340…

Пример заполнения строки 3340

"Изменение резервного капитала"

ПРИМЕР 7.8

Показатели по счету 82 за отчетный год (другие обороты по счету 82 за отчетный год отсутствуют):

тыс. руб.

Показатель	Сумма

Кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 84

Решение

В отчетном году организацией увеличен резервный капитал за счет средств нераспределенной прибыли. Увеличение резервного капитала составило 3990 тыс. руб. Уменьшение показателя нераспределенной прибыли составило 3990 тыс. руб.

Свободная строка

Форма разд. 1 "Движение капитала" Отчета об изменениях капитала, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, содержит… - "Увеличение капитала" (строки 3210 - 3216 и 3310 - 3316); - "Уменьшение капитала" (строки 3220 - 3227 и 3320 - 3327);

Что может отражаться по строке

По самостоятельно введенной строке "Изменение уставного капитала"… - увеличение уставного капитала акционерного общества за счет имущества акционерного общества путем размещения…

Какие данные бухучета используются

В графе "Уставный капитал" по данной строке может отражаться…

Строка 3300

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о… В соответствующих графах строки 3300 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 81…

Пример заполнения строки 3300

"Величина капитала на 31 декабря отчетного года"

ПРИМЕР 7.9

Показатели по строкам 3200, 3310, 3320, 3340 (показатели по строке 3330 отсутствуют):

	Строка 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г."	Строка 3310 "Увеличение капитала - всего"	Строка 3320 "Уменьшение капитала - всего"	Строка 3340 "Изменение резервного капитала"

Графа "Уставный капитал"	1 000	-	-	-
Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров"	-	-	(180)	-
Графа "Добавочный капитал"			-	-
Графа "Резервный капитал"	5 000	-	-	3 990
Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	19 660	9 723	(10 373)	(3 990)
Графа "Итого"	25 990	9 843	(10 553)	-

Решение

По строке 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2012 г." указывается: в графе "Уставный капитал" - 1000 тыс. руб.; в графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - 180 тыс. руб. (в круглых скобках, так как данный…

Корректировки в связи с изменением учетной политики

И исправлением ошибок

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N…

Пример заполнения строки 3400

"Капитал - всего до корректировок"

ПРИМЕР 8.1

Показатели Отчета об изменениях капитала за 2011 г.:

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Графа "Итого" строки 3200 "Величина капитала за 31 декабря 2010 г." Отчета об изменениях капитала за 2011 г.	21 071
Графа "Итого" строки 3311 "чистая прибыль" Отчета об изменениях капитала за 2011 г.	14 780
Графа "Итого" строки 3310 "Увеличение капитала - всего" Отчета об изменениях капитала за 2011 г.	4 919
Графа "Итого" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" Отчета об изменениях капитала за 2011 г.	-
Графа "Итого" строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г." Отчета об изменениях капитала за 2011 г.	25 990

Решение

Показатели строки 3400 Отчета об изменениях капитала за 2012 г. составляют: графа "На 31 декабря 2010 г." - 21 071 тыс. руб.; графа "Изменения капитала за 2011 г. за счет чистой прибыли (убытка)" - 14 780 тыс. руб.;

Строка 3420

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после… Если организация записями 2012 г. исправляла существенные ошибки 2011 г. или предшествующих лет, выявленные после…

Пример заполнения строки 3420

"Корректировка в связи с исправлением ошибок"

ПРИМЕР 8.2

В 2010 г. организацией ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), использованных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2010 г. В связи с этим в 2010 г. организацией на 60 000 руб. завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом.

В 2012 г. организацией исправлена данная ошибка, признанная существенной.

В бухгалтерском учете отражаются следующие показатели по счету 84:

руб.

Показатель	На отчетную дату
Оборот 2012 г. по дебету счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2010 г.)	300 000
Оборот 2012 г. по кредиту счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2010 г.)	60 000

Решение

Показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2011 г. корректируются таким образом, как если бы… На 31 декабря 2010 г.: Общая сумма капитала организации должна быть уменьшена на 240 тыс. руб. (300 000 руб. - 60 000 руб.),

Пример заполнения строки 3401

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

до корректировок"

ПРИМЕР 8.3

Показатели Отчета об изменениях капитала за 2011 г.:

тыс. руб.

Показатель	Сумма
Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2010 г." Отчета об изменениях капитала за 2011 г.	16 821
Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" Отчета об изменениях капитала за 2011 г.	14 780
Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2011 г." Отчета об изменениях капитала за 2011 г.	19 660

Решение

Показатели строки 3401 Отчета об изменениях капитала за 2012 г. составляют: графа "На 31 декабря 2010 г." - 16 821 тыс. руб.; графа "Изменения капитала за 2011 г. за счет чистой прибыли (убытка)" - 14 780 тыс. руб.;

Строка 3411

Строки 3411 и 3412, именуемые "Корректировка в связи с изменением учетной… - корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

Строка 3421

Строки 3421 и 3422, названные "Корректировка в связи с исправлением… - корректировка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

Корректировки других статей капитала

(кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Строки 3402 - 3502

В случае если имевшие место в отчетном году изменение учетной политики или исправление существенных ошибок прошлых лет затронули иные статьи капитала (помимо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), по каждой из таких статей капитала организация приводит строки, аналогичные строкам 3402 - 3502. В указанных строках в порядке, рассмотренном выше в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются корректировки показателей:

- величины данной статьи капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) этого года;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет иных факторов;

- величины данной статьи капитала на 31 декабря предыдущего года.

Чистые активы

(раздел 3 Отчета об изменениях капитала)

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. 3 выглядит следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
Чистые активы

В данном разделе по строке 3600 "Чистые активы" приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Как рассчитывается стоимость

Чистых активов организации

Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ,… Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в… --------------------------------

ПРИМЕР 9

Показатели Бухгалтерского баланса на 31.12.2012.:

тыс. руб.

	Графа "На 31 декабря 2012 г."	Графа "На 31 декабря 2011 г."	Графа "На 31 декабря 2010 г."

1. Строка 1100 "Итого по разделу I"	27 547	23 549	23 691
2. Строка 1200 "Итого по разделу II" (задолженность учредителей и собственные акции, отраженные в составе активов, у организации отсутствуют)	28 997	37 343	28 452
3. Строка 1400 "Итого по разделу IV"	11 991	12 088	8 658
4. Строка 1500 "Итого по разделу V"	19 273	22 814	22 414

Решение

Стоимость чистых активов составляет: на 31 декабря 2012 г. - 25 280 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс. руб.… на 31 декабря 2011 г. - 25 990 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб. - 12 088 тыс. руб. - 22 814 тыс.…

Отчет о движении денежных средств.

Порядок заполнения

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые… ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить…

Пример заполнения строки 4110

"Поступления - всего"

ПРИМЕР 10.1

Показатели строк 4111 - 4119 Отчета о движении денежных средств за 2012 г. следующие.

тыс. руб.

Строка	Графа
"За 2012 г."	"За 2011 г."
4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг"	78 014	53 640
4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей"	1 680
4113 "от перепродажи финансовых вложений"	4 375	1 515
4114 "от инвесторов на строительство объекта"	10 000	7 633
4115 "субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов"	4 000	4 000
4119 "прочие поступления"

Решение

Поступления - всего от текущих операций составляют: за 2012 г. - 98 519 тыс. руб. (78 014 тыс. руб. + 1680 тыс. руб. + 4375 тыс.… за 2011 г. - 67 651 тыс. руб. (53 640 тыс. руб. + 730 тыс. руб. + 1515 тыс. руб. + 7633 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. +…

Особенности заполнения строки 4111

При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо… - поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4111

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в… - 50 "Касса";

Пример заполнения строки 4111

"от продажи продукции, товаров, работ и услуг"

ПРИМЕР 10.2

Оборот за 2012 г. по дебету счетов 50, 51, 52 и 58 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете (показатели по счетам 55 и 57 в части денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков), отсутствуют). Полученная организацией валютная выручка остается на валютном счете (на рубли не обменивается).

Показатель	Сумма, руб.	Сумма в иностранной валюте	В том числе НДС, руб.

1. Оборот по дебету счета 50	1 050 000	-	160 169
2. Оборот по дебету счета 51	90 473 984	-	13 801 116
3. Оборот по дебету счета 52	251 042	9 000 евро	-
4. Оборот по дебету счета 58	236 000	-	36 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ от продажи продукции, товаров, работ и услуг │4111│ 53 640 │ 49 796 │

└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4111 составляет 78 014 тыс. руб. (1 050 000 руб. + 90 473 984 руб. + 251 042 руб. + 236 000 руб. -… Показатель графы "За 2011 г." по строке 4111 составляет 53 640 тыс.…

Лицензионных платежей, роялти,

комиссионных и иных аналогичных платежей"

По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011).

Особенности заполнения строки 4112

роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей" В Отчете о движении денежных средств свернуто отражаются (п. 16 ПБУ 23/2011):

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 4112

роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей" При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с…

Пример заполнения строки 4112

"арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,

комиссионных и иных аналогичных платежей"

ПРИМЕР 10.3

Обороты за 2012 г. по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров, комитентами, продавцом имущества, приобретенного для комитента, и с арендатором оборудования в бухгалтерском учете. По договору комиссии вознаграждение удерживается из сумм, поступивших в оплату комиссионных товаров. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, 58 и 76 в части денежных средств и денежных эквивалентов, полученных (уплаченных) в качестве арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, отсутствуют.

Показатель	Сумма, руб.	В том числе НДС, руб.

1. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров	5 900 000	900 000
2. Сумма комиссионного вознаграждения, подлежащая удержанию из сумм, полученных в отчетном периоде от покупателей комиссионных товаров	590 000	90 000
3. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (собственником товаров)	5 310 000	810 000
4. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (покупателем имущества) без учета суммы комиссионного вознаграждения	8 260 000	-
5. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом имущества, приобретаемого для комитента	8 260 000	1 260 000
6. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (покупателем имущества) на сумму комиссионного вознаграждения	826 000	126 000
7. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендатором оборудования	566 400	86 400

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	730	690

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4112 составляет 1680 тыс. руб. ((5 900 000 руб. - 590 000 руб. - 5 310 000 руб.) + (8 260 000 руб.… Показатель графы "За 2011 г." по строке 4112 составляет 730 тыс.…

Пример заполнения строки 4113

"от перепродажи финансовых вложений"

ПРИМЕР 10.4

Обороты за 2012 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями финансовых вложений, приобретенных для перепродажи, и по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с продавцами (эмитентами) финансовых вложений, приобретенных для перепродажи. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с приобретением и перепродажей финансовых вложений отсутствуют.

Показатель	Сумма, руб.	В том числе НДС, руб.

1. Оборот по кредиту счета 51 в части платежей за приобретенные финансовые вложения для перепродажи	11 472 000	-
2. Оборот по дебету счета 51 в части поступлений от перепродажи (погашения) финансовых вложений	15 846 954	-

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
от перепродажи финансовых вложений

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4113 составляет 4375 тыс. руб. (15 846 954 руб. - 11 472 000 руб.).

Показатель графы "За 2011 г." по строке 4113 составляет 1515 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.4 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
от перепродажи финансовых вложений

Строки 4114 - 4118

Денежные потоки (поступления) от текущих операций, не отраженные в строках…

Пример заполнения дополнительно введенных строк

группы статей "Поступления - всего"

ПРИМЕР 10.5

Оборот за 2012 г. по дебету счета 51 в части средств целевого финансирования, полученного от инвесторов на строительство объекта, и оборот по дебету счета 55 - полученная из муниципального бюджета субсидия на финансирование текущих расходов. Другие существенные поступления от текущих операций, не отраженные по строкам 4111 - 4113, отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

1. Оборот по дебету счета 51 в части средств целевого финансирования, полученного от инвесторов на строительство объекта	10 000 000
2. Оборот по дебету счета 55 - полученная из муниципального бюджета субсидия на финансирование текущих расходов	4 000 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
от инвесторов на строительство объекта
субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4114 "от инвесторов на строительство объекта" составляет 10 000 тыс. руб. Показатель графы "За 2011 г." по строке 4114 составляет 7633 тыс.… Показатель графы "За 2012 г." по строке 4115 "субсидия из муниципального бюджета на финансирование…

Пример заполнения строки 4119

"прочие поступления"

ПРИМЕР 10.6

Обороты за 2012 г. по счетам 50, 51, 57 в части поступлений, относящихся к текущей деятельности и не являющихся существенными (не указанных в строках 4111 - 4118). Другие подобные поступления отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

1. Дебетовый оборот по счету 50 в корреспонденции с субсчетом 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" (возврат выданных в предыдущем году беспроцентных займов)	200 000
2. Кредитовый оборот по счету 57 в корреспонденции с субсчетом 91-2 (потери при приобретении иностранной валюты)	18 635
3. Дебетовый оборот по счету 57 в корреспонденции с субсчетом 91-1 (выгоды при приобретении иностранной валюты)	12 487
4. Дебетовый оборот по счету 51 в части полученных штрафных санкций и возмещения ущерба (без НДС)	250 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
прочие поступления

Решение

За 2012 г. сумма выгод от приобретения иностранной валюты меньше суммы потерь. Отрицательная разница между этими показателями составляет -6148 руб.… Показатель графы "За 2012 г." по строке 4119 "прочие… Показатель графы "За 2011 г." по строке 4119 составляет 133 тыс. руб.

ПРИМЕР 10.7

Показатели строк 4121 - 4129 Отчета о движении денежных средств за 2012 г. следующие.

тыс. руб.

Строка	Графа
"За 2012 г."	"За 2011 г."
4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги"	(58 973)	(43 187)
4122 "в связи с оплатой труда работников"	(15 010)	(12 921)
4123 "процентов по долговым обязательствам"	(562)	(381)
4124 "налога на прибыль организаций"	(1 318)	(1 199)
4125 "налога на добавленную стоимость"	(667)	(315)
4126 "иных налогов и сборов"	(499)	(417)
4127 "взносов в государственные внебюджетные фонды"	(5 104)	(3 360)
4128 "штрафных санкций за нарушение условий договоров"	(680)	-
4129 "прочие платежи"	(66)	(186)

Решение

Платежи - всего по текущим операциям составляют: за 2012 г. - 82 879 тыс. руб. (58 973 тыс. руб. + 15 010 тыс. руб. + 562 тыс.… за 2011 г. - 61 966 тыс. руб. (43 187 тыс. руб. + 12 921 тыс. руб. + 381 тыс. руб. + 1199 тыс. руб. + 315 тыс. руб. +…

Особенности заполнения строки 4121

материалы, работы, услуги" При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что денежные потоки отражаются…

Какие данные бухучета используются

за сырье, материалы, работы, услуги" При заполнении строки 4121 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с…

Пример заполнения строки 4121

"поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,

работы, услуги"

ПРИМЕР 10.8

Обороты за 2012 г. по кредиту счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за материальные ценности, работы и услуги для осуществления текущей деятельности. Обороты по счету 57, а также по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части денежных средств, перечисленных поставщикам и подрядчикам, отсутствуют. Платеж в валюте произведен из денежных средств, имевшихся на валютном счете организации (покупки валюты для данного платежа не производились).

Показатель	Сумма, руб.	Сумма в иностранной валюте	В том числе НДС, руб.

1. Оборот по кредиту счета 50	221 600	-	33 803
2. Оборот по кредиту счета 51	61 204 168	-	9 336 229
3. Оборот по кредиту счета 52	6 163 027	150 318 евро	-
4. Оборот по кредиту счета 55	890 000	-	135 763

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,│ │ │ │

│ работы, услуги │4121│ (43 187) │ (38 166) │

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4121 составляет 58 973 тыс. руб. (221 600 руб. + 61 204 168 руб. + 6 163 027 руб. + 890 000 руб. -… Показатель графы "За 2011 г." по строке 4121 составляет 43 187 тыс.…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4122

При заполнении строки 4122 используются данные о кредитовом обороте в… - 50 "Касса";

Пример заполнения строки 4122

"в связи с оплатой труда работников"

ПРИМЕР 10.9

Обороты за 2012 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами 70, 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников), 68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ") в части расчетов по заработной плате работников, занятых в текущей деятельности:

Показатель	Сумма, руб.

1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции со счетом 70	60 000
2. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ"), 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников)	14 950 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
в связи с оплатой труда работников		(12 921)	(14 516)

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4122 составляет 15 010 тыс. руб. (60 000 руб. + 14 950 000 руб.). Показатель графы "За 2011 г." по строке 4122 составляет 12 921 тыс.…

Строка 4123

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4123

При заполнении строки 4123 используются данные о кредитовом обороте в… - 50 "Касса";

Пример заполнения строки 4123

"процентов по долговым обязательствам"

ПРИМЕР 10.10

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления текущей деятельности. Обороты по счетам 50, 52, 55, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части оплаты процентов по заемным средствам отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в части средств, направленных на выплату процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления текущей деятельности	562 388

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
процентов по долговым обязательствам		(381)	(416)

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4123 составляет 562 тыс. руб. Показатель графы "За 2011 г." по строке 4123 составляет 381 тыс.…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 4124 используются данные о кредитовом обороте в… - 51 "Расчетные счета";

Пример заполнения строки 4124

"налога на прибыль организаций"

ПРИМЕР 10.11

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль). Обороты по счету 55 в связи с уплатой налога на прибыль отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль)	1 317 568

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
налога на прибыль организаций		(1199)	(1215)

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4124 составляет 1318 тыс. руб.

Показатель графы "За 2011 г." по строке 4124 составляет 1199 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.11 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
налога на прибыль организаций		(1318)	(1199)

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Уплата авансовых платежей и иные вопросы, связанные с уплатой налога на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Строки 4125 - 4128

Денежные потоки (платежи) от текущих операций, не отраженные в строках 4121 -…

Пример заполнения дополнительно введенных строк

группы статей "Платежи - всего"

ПРИМЕР 10.12

Организация признает существенной информацию о следующих денежных потоках (платежах) от текущих операций, имевших место в 2012 г., не отраженных по строкам 4121 - 4124:

- результат от сворачивания платежей и поступлений НДС (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011);

- иные налоги и сборы (кроме налога на прибыль, НДС и НДФЛ);

- взносы в государственные внебюджетные фонды;

- уплаченные организацией штрафные санкции за нарушение условий договоров.

1. Для определения результата сворачивания платежей и поступлений НДС воспользуемся данными примеров 10.2, 10.3, 10.8, 11.2, 11.7.

Показатель	Сумма, руб.
Пример 10.2	Пример 10.3	Пример 10.8	Пример 11.2	Пример 11.7	Итого
НДС, перечисленный поставщикам и подрядчикам за 2012 г.	-	-	9 505 795 (33 803 + 9 336 229 + 135 763)	-	1 024 560	10 530 355
НДС, полученный от покупателей и заказчиков за 2012 г.	13 997 285 (160 169 + 13 801 116 + 36 000)	302 400 (90 000 + 126 000 + 86 400)	-	270 000	-	14 569 685

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 (аналитический счет учета расчетов по НДС). Обороты по счету 55 в связи с уплатой НДС отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (аналитический счет учета расчетов по НДС)	4 706 330

2. Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 (кроме аналитических счетов учета расчетов по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ). Обороты по счету 55 в связи с уплатой налогов и сборов отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (кроме аналитических счетов учета расчетов по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ)	498 643

3. Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Обороты по счету 55 в связи с уплатой взносов в государственные внебюджетные фонды отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	5 103 641

4. Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами в части уплаченных организацией штрафных санкций за нарушение условий договоров. Обороты по счетам 52, 55, 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с уплатой штрафных санкций контрагентам отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами в части уплаченных организацией штрафных санкций за нарушение условий договоров	680 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
налога на добавленную стоимость		(315)	(186)
иных налогов и сборов		(417)	(348)
взносов в государственные внебюджетные фонды		(3360)	(2806)

Штрафные санкции за нарушение условий договоров в 2011 г. организацией не выплачивались.

Решение

1. Показатель графы "За 2012 г." по строке 4125 "налога на добавленную стоимость" составляет 667 тыс. руб. (10 530 355 руб. + 4… Показатель графы "За 2011 г." по строке 4125 составляет 315 тыс.… 2. Показатель графы "За 2012 г." по строке 4126 "иных налогов и сборов" составляет 499 тыс. руб. …

ПРИМЕР 10.13

Помимо платежей, поименованных в строках 4121 - 4128, к платежам по текущим операциям организация относит следующие денежные потоки, признаваемые ею несущественными:

- выданные в отчетном году подотчетные суммы, по которым не получены авансовые отчеты;

- непогашенная часть выданного в отчетном году беспроцентного займа работнику организации;

- отрицательный результат от сворачивания выгод и потерь от приобретения иностранной валюты.

руб.

Показатель	Сумма

1. Кредитовый оборот за 2012 г. по счету 50 в корреспонденции со счетом 71 в части подотчетных сумм, по которым не получены авансовые отчеты	9 852
2. Кредитовый оборот за 2012 г. по счету 51 в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в части беспроцентного займа, выданного работнику в отчетном году и не погашенного на отчетную дату	50 000
3. Кредитовый оборот за 2012 г. по счету 57 в корреспонденции с субсчетом 91-2 (потери при приобретении иностранной валюты)	18 635
4. Дебетовый оборот за 2012 г. по счету 57 в корреспонденции с субсчетом 91-1 (выгоды при приобретении иностранной валюты)	12 487

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
прочие платежи		(186)	(97)

Решение

За 2012 г. сумма выгод от приобретения иностранной валюты меньше суммы потерь. Отрицательная разница между этими показателями составляет -6148 руб.… За 2011 г. сумма выгод от приобретения иностранной валюты превышает сумму… Показатель графы "За 2012 г." по строке 4129 "прочие платежи" составляет 66 тыс. руб. (9852 руб. +…

Строка 4100

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от…

Пример заполнения строки 4100

"Сальдо денежных потоков от текущих операций"

ПРИМЕР 10.14

Для определения показателей строки 4100 воспользуемся данными примеров 10.1 и 10.7.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Графа "За 2012 г."	Графа "За 2011 г."

Показатель по строке 4110 "Поступления - всего"	98 519	67 651
Показатель по строке 4120 "Платежи - всего"	82 879	61 966

Решение

Сальдо денежных потоков от текущих операций за 2012 г. составляет 15 640 тыс. руб. (98 519 тыс. руб. - 82 879 тыс. руб.). Сальдо денежных потоков от текущих операций за 2011 г. составляет 5685 тыс.…

Пример заполнения строки 4210

"Поступления - всего"

ПРИМЕР 11.1

Показатели строк 4211 - 4219 Отчета о движении денежных средств за 2012 г. следующие.

тыс. руб.

Строка	Графа
"За 2012 г."	"За 2011 г."
4211 "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)"
4212 "от продажи акций других организаций (долей участия)"	-	-
4213 "от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)"
4214 "дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях"
4219 "прочие поступления"	-	-

Решение

Поступления - всего от инвестиционных операций составляют: за 2012 г. - 2220 тыс. руб. (1500 тыс. руб. + 470 тыс. руб. + 250 тыс.… за 2011 г. - 1180 тыс. руб. (850 тыс. руб. + 200 тыс. руб. + 130 тыс. руб.).

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4211

(кроме финансовых вложений)" При заполнении строки 4211 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с…

Пример заполнения строки 4211

"от продажи внеоборотных активов

(кроме финансовых вложений)"

ПРИМЕР 11.2

Оборот за 2012 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями внеоборотных активов в бухгалтерском учете (обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части поступлений в оплату проданных внеоборотных активов отсутствуют):

Показатель	Сумма, руб.	В том числе НДС, руб.

Оборот по дебету счета 51	1 770 000	270 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ от продажи внеоборотных активов (кроме │ │ │ │

│ финансовых вложений) │4211│ 850 │ 975 │

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4211 составляет 1500 тыс. руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб.). Показатель графы "За 2011 г." по строке 4211 составляет 850 тыс.…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4212

При заполнении строки 4212 используются данные о дебетовом обороте в… - 50 "Касса";

От продажи долговых ценных бумаг

(прав требования денежных средств к другим лицам)"

Показатель данной строки формируют следующие поступления денежных средств и денежных эквивалентов (пп. "ж", "и" п. 10 ПБУ 23/2011):

- возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией;

- оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций);

- плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования.

Внимание!

В формировании показателя строки 4213 не участвуют поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования к другим лицам), приобретенных для перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "и" п. 10, пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011).

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4213

"от возврата предоставленных займов,

От продажи долговых ценных бумаг

При заполнении строки 4213 используются данные о дебетовом обороте в… - 50 "Касса";

Пример заполнения строки 4213

"от возврата предоставленных займов,

От продажи долговых ценных бумаг

(прав требования денежных средств к другим лицам)"

ПРИМЕР 11.3

Оборот за 2012 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 58-3 "Предоставленные займы", в связи с погашением выданных организацией займов. Дебетовые обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части погашения выданных займов, поступлений от продажи долговых ценных бумаг и прав требования к другим лицам отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 58-3 "Предоставленные займы"	470 000

Решение

Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) составляют: в 2012 г. - 470 тыс. руб.; в 2011 г. - 200 тыс. руб.

По долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений

По данной строке отражается величина денежных потоков, полученных в… - дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях (пп. "к" п. 10 ПБУ…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4214

"дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям

И аналогичных поступлений от долевого участия

При заполнении строки 4214 используются данные о дебетовом обороте в… - 50 "Касса";

Процентов по долговым финансовым вложениям

И аналогичных поступлений

от долевого участия в других организациях"

ПРИМЕР 11.4

Оборот за 2012 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчет учета причитающихся к получению процентов. Дебетовые обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов), связанные с получением доходов по финансовым вложениям, приобретенным не для перепродажи в краткосрочной перспективе, отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчет учета причитающихся к получению процентов	250 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214	130	78

Решение

Суммы полученных дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях… в 2012 г. - 250 тыс. руб.; в 2011 г. - 130 тыс. руб.

ПРИМЕР 11.5

Показатели строк 4221 - 4229 Отчета о движении денежных средств за 2012 г. следующие.

тыс. руб.

Строка	Графа
"За 2012 г."	"За 2011 г."
4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов"	(5692)	(1047)
4222 "в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	(1600)	-
4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам"	-	(1282)
4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива"	(846)	(124)
4229 "прочие платежи"	-	-

Решение

Платежи - всего по инвестиционным операциям составляют:

за 2012 г. - 8138 тыс. руб. (5692 тыс. руб. + 1600 тыс. руб. + 846 тыс. руб.);

за 2011 г. - 2453 тыс. руб. (1047 тыс. руб. + 1282 тыс. руб. + 124 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 11.5 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Платежи - всего		(8138)	(2453)

3.4.2.8. Строка 4221 "в связи с приобретением,

Созданием, модернизацией, реконструкцией

и подготовкой к использованию внеоборотных активов"

По данной строке указывается сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (пп. "а" п. 10 ПБУ 23/2011).

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4221

"в связи с приобретением, созданием, модернизацией,

Реконструкцией и подготовкой

При заполнении строки 4221 используются данные о кредитовом обороте в… - 50 "Касса";

Пример заполнения строки 4221

"в связи с приобретением, созданием, модернизацией,

Реконструкцией и подготовкой

к использованию внеоборотных активов"

ПРИМЕР 11.6

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 60 в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (иные платежи в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов отсутствуют):

Показатель	Сумма, руб.	В том числе НДС, руб.

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 60 (аналитический счет учета расчетов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов)	6 716 560	1 024 560

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ в связи с приобретением, созданием, │ │ │ │

│ модернизацией, реконструкцией и подготовкой к │ │ │ │

│ использованию внеоборотных активов │4221│ (1047) │ (1674) │

Решение

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4221 составляет 5692 тыс. руб. (6 716 560 руб. - 1 024 560 руб.). Показатель графы "За 2011 г." по строке 4221 составляет 1047 тыс.…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4222

(долей участия)" При заполнении строки 4222 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов за…

Пример заполнения строки 4222

"в связи с приобретением акций других организаций

(долей участия)"

ПРИМЕР 11.7

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов за акции). Иные платежи за приобретаемые акции (доли) отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов за акции)	1 600 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	-	-

Решение

Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях составляют:

в 2012 г. - 1600 тыс. руб.;

в 2011 г. - отсутствуют (ставится прочерк).

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 11.7 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	4222	(1600)	-

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Вклады в уставные капиталы других организаций" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.4.2.10. Строка 4223 "в связи с приобретением

Долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств

к другим лицам), предоставление займов другим лицам"

По данной строке указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам.

Внимание!

По строке 4223 не отражаются платежи в связи с приобретением долговых финансовых вложений с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования, не признаваемых финансовыми вложениями, и суммы предоставленных беспроцентных займов (пп. "г" п. 10, пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011).

Напомним, что платежи в связи с приобретением финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами, денежными потоками не являются и в Отчете о движении денежных средств не отражаются (пп. "а" п. 6 ПБУ 23/2011).

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4223

(прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам"

Пример заполнения строки 4223

"в связи с приобретением долговых ценных бумаг

(прав требования денежных средств к другим лицам),

предоставление займов другим лицам"

ПРИМЕР 11.8

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 58-3 "Предоставленные займы". Иные платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление займов другим организациям отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 58-3 "Предоставленные займы"	-

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ в связи с приобретением долговых ценных бумаг │ │ │ │

│ (прав требования денежных средств к другим │ │ │ │

│ лицам), предоставление займов другим лицам │4223│ (1282) │ - │

Решение

Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление займов другим организациям… в 2012 г. - отсутствуют (ставится прочерк); в 2011 г. - 1282 тыс. руб.

Строка 4224

"процентов по долговым обязательствам,

включаемых в стоимость инвестиционного актива"

По данной строке отражается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).

Внимание!

Проценты, уплаченные организацией по долговым обязательствам и включаемые в состав текущих расходов, отражаются по строке 4123 "процентов по долговым обязательствам" в разделе "Денежные потоки от текущих операций" Отчета о движении денежных средств (пп. "е" п. 9 ПБУ 23/2011).

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4224

включаемых в стоимость инвестиционного актива" При заполнении строки 4224 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами 66 и 67 (субсчета…

Пример заполнения строки 4224

"процентов по долговым обязательствам,

включаемых в стоимость инвестиционного актива"

ПРИМЕР 11.9

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 67, аналитический счет учета процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива. Иные платежи в части уплаченных процентов по долговым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 67, аналитический счет учета процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива	846 420

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ процентов по долговым обязательствам, │ │ │ │

│ включаемых в стоимость инвестиционного актива │4224│ (124) │ (516) │

Решение

Сумма уплаченных процентов по долговым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, составляет: в 2012 г. - 846 тыс. руб.; в 2011 г. - 124 тыс. руб.

Пример заполнения строки 4200

"Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций"

ПРИМЕР 11.10

Для определения показателей строки 4200 воспользуемся данными примеров 11.1 и 11.5.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Графа "За 2012 г."	Графа "За 2011 г."

Показатель по строке 4210 "Поступления - всего"
Показатель по строке 4220 "Платежи - всего"	(8138)	(2453)

Решение

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций за 2012 г. составляет -5918 тыс. руб. (2220 тыс. руб. - 8138 тыс. руб.). Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций за 2011 г. составляет -1273…

ПРИМЕР 12.1

Показатели строк 4311 - 4319 Отчета о движении денежных средств за 2012 г. следующие.

тыс. руб.

Строка	Графа
"За 2012 г."	"За 2011 г."
4311 "получение кредитов и займов"
4312 "денежных вкладов собственников (участников)"	-	-
4313 "от выпуска акций, увеличения долей участия"	-	-
4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др."	-	-
4319 "прочие поступления"	-	-

Решение

Поступления - всего от финансовых операций составляют: за 2012 г. - 890 тыс. руб.; за 2011 г. - 4000 тыс. руб.

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4311

При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в… - 50 "Касса";

Пример заполнения строки 4311

"получение кредитов и займов"

ПРИМЕР 12.2

Обороты за 2012 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 66. Дебетовые обороты по счету 51 в корреспонденции со счетом 67, дебетовые обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами 66 и 67 отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 66	890 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ получение кредитов и займов │4311│ 4000 │ - │

Организация не выпускала векселей, облигаций или иных долговых ценных бумаг в 2011 и 2012 гг.

Решение

Поступления в виде полученных организацией кредитов и займов составляют: в 2012 г. - 890 тыс. руб.; в 2011 г. - 4000 тыс. руб.

Строка 4312

По нашему мнению, по данной строке отражаются такие виды поступлений (пп.… - вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными…

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4312

При заполнении строки 4312 используются данные о дебетовом обороте в… - 50 "Касса";

Строка 4313

По данной строке организацией могут отражаться следующие виды поступлений: - средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества (п. 2 ст. 25, п. 1…

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4313

При заполнении строки 4313 используются данные о дебетовом обороте в… - 50 "Касса";

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4314

и других долговых ценных бумаг и др." При заполнении строки 4314 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 и 67 (аналитические…

ПРИМЕР 12.3

Показатели строк 4321 - 4329 Отчета о движении денежных средств за 2012 г. следующие.

тыс. руб.

Строка	Графа
"За 2012 г."	"За 2011 г."
4321 "собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников"	(180)	-
4322 "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)"	(8560)	(7642)
4323 "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов"	(2400)	-
4329 "прочие платежи"	-	-

Решение

Поступления - всего от инвестиционных операций составляют:

за 2012 г. - 11 140 тыс. руб. (180 тыс. руб. + 8560 тыс. руб. + 2400 тыс. руб.);

за 2011 г. - 7642 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.3 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Платежи - всего		(11 140)	(7 642)

3.4.3.8. Строка 4321 "собственникам (участникам)

В связи с выкупом у них акций (долей участия)

организации или их выходом из состава участников"

По этой строке отражаются денежные потоки (пп. "б" п. 11 ПБУ 23/2011):

- в связи с оплатой организацией - акционерным обществом собственных акций, выкупленных у акционеров в случаях, предусмотренных ст. ст. 72, 75 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

- в связи с выплатой организацией - обществом с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли (части доли) участнику (его кредиторам, наследникам или правопреемнику) в случаях, предусмотренных абз. 1, 2 п. 2, п. п. 4, 5, 6, 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4321

(долей участия) организации или их выкупом из состава участников"

Пример заполнения строки 4321

"собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций

(долей участия) организации

или их выходом из состава участников"

ПРИМЕР 12.4

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет учета расчетов с акционерами в связи с выкупом акций. Кредитовые обороты по счетам 50, 52, 55, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части расчетов в связи с выкупом собственных акций отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет учета расчетов с акционерами в связи с выкупом акций	180 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ собственникам (участникам) в связи с выкупом │ │ │ │

│ у них акций (долей участия) организации или │ │ │ │

│ их выходом из состава участников │4321│ - │ - │

Решение

Сумма выплат акционерам в связи с выкупом собственных акций организации составляет: в 2012 г. - 180 тыс. руб.; в 2011 г. - отсутствует (ставится прочерк).

И иных платежей по распределению прибыли

в пользу собственников (участников)"

По этой строке отражается величина денежного потока, связанного с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам) (пп. "в" п. 11 ПБУ 23/2011).

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4322

"на уплату дивидендов и иных платежей

По распределению прибыли

Для заполнения этой строки используются данные о кредитовом обороте в… - 50 "Касса";

Пример заполнения строки 4322

"на уплату дивидендов и иных платежей

По распределению прибыли

в пользу собственников (участников)"

ПРИМЕР 12.5

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2. Иные обороты в связи с выплатой дивидендов у организации отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2	8 560 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ на уплату дивидендов и иных платежей по │ │ │ │

│ распределению прибыли в пользу собственников │ │ │ │

│ (участников) │4322│ (7642) │ (6872) │

Решение

Сумма выплаченных акционерам дивидендов составляет: в 2012 г. - 8560 тыс. руб.; в 2011 г. - 7642 тыс. руб.

Векселей и других долговых ценных бумаг,

возврат кредитов и займов"

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций (пп. "д", "ж" п. 11 ПБУ 23/2011).

Внимание!

Сумма процентов, уплаченных по заемным обязательствам, отражается по строке 4123 "проценты по долговым обязательствам" раздела "Денежные потоки от текущих операций" или по строке 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива" раздела "Денежные потоки от инвестиционных обязательств" (пп. "е" п. 9, пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4323

и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов (займов)" При заполнении строки 4323 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по…

Пример заполнения строки 4323

"в связи с погашением (выкупом) векселей

и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов"

ПРИМЕР 12.6

Оборот за 2012 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 67 в части расчетов по основной сумме долга (кредитовый оборот счета 51 в корреспонденции со счетом 66 в части расчетов по основной сумме долга, кредитовые обороты по счетам 50, 52, 55, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части расчетов по заемным обязательствам отсутствуют):

руб.

Показатель	Сумма

Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 67 в части расчетов по основной сумме долга	2 400 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

│ в связи с погашением (выкупом) векселей и │ │ │ │

│ других долговых ценных бумаг, возврат │ │ │ │

│ кредитов и займов │4323│ - │ (500) │

Решение

Сумма, направленная на погашение долговых обязательств организации, составляет: в 2012 г. - 2400 тыс. руб.; в 2011 г. - отсутствует (ставится прочерк).

Пример заполнения строки 4300

"Сальдо денежных потоков от финансовых операций"

ПРИМЕР 12.7

Для определения показателей строки 4300 воспользуемся данными примеров 12.1 и 12.3.

Показатель	Сумма, руб.
Графа "За 2012 г."	Графа "За 2011 г."

По строке 4310 "Поступления - всего"		4 000
По строке 4320 "Платежи - всего"	(11 140)	(7 642)

Решение

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций за 2012 г. составляет -10 250 тыс. руб. (890 тыс. руб. - 11 140 тыс. руб.).

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций за 2011 г. составляет -3642 тыс. руб. (4000 тыс. руб. - 7642 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.7 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций		(10 250)	(3 642)

Строка 4400

По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных…

Пример заполнения строки 4400

"Сальдо денежных потоков за отчетный период"

ПРИМЕР 13.1

Показатели по строкам 4100, 4200 и 4300 в бухгалтерской отчетности за 2011 г.:

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Графа "За 2012 г."	Графа "За 2011 г."

По строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций"	15 640	5 685
По строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций"	(5 918)	(1 273)
По строке 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций"	(10 250)	(3 642)

Решение

Сальдо денежных потоков за 2012 г. составляет -528 тыс. руб. (15 640 тыс. руб. - 5918 тыс. руб. - 10 250 тыс. руб.). Сальдо денежных потоков за 2011 г. составляет 770 тыс. руб. (5685 тыс. руб. -…

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4450

на начало отчетного периода" При заполнении строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода"…

Пример заполнения строки 4450

"Остаток денежных средств и денежных эквивалентов

на начало отчетного периода"

ПРИМЕР 13.2

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете. Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями, отсутствуют.

руб.

Показатель	Сумма

1. Сальдо на начало 2012 г. по дебету счета 50	18 116
2. Сальдо на начало 2012 г. по дебету счета 51	2 323 130
3. Сальдо на начало 2012 г. по дебету счета 52	324 856
4. Сальдо на начало 2012 г. по дебету счета 55	-
5. Сальдо на начало 2012 г. по дебету счета 57	-
6. Сальдо на начало 2012 г. по дебету счета 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов)	100 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450	1894	2541

Решение

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2012 г. составляет 2766 тыс. руб. (18 116 руб. + 2 323 130 руб. + 324 856 руб. + 100 000… Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2011 г. составляет…

Какие данные бухучета

Используются для заполнения строки 4500

на конец отчетного периода" При заполнении строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода"…

Пример заполнения строки 4500

"Остаток денежных средств и денежных эквивалентов

на конец отчетного периода"

ПРИМЕР 13.3

руб.

Показатель	Сумма

1. Сальдо на конец 2012 г. по дебету счета 50	21 344
2. Сальдо на конец 2012 г. по дебету счета 51	413 122
3. Сальдо на конец 2012 г. по дебету счета 52	601 923
4. Сальдо на конец 2012 г. по дебету счета 55	842 290
5. Сальдо на конец 2012 г. по дебету счета 57	24 290
6. Сальдо на конец 2012 г. по дебету счета 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов)	300 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500	2766	2150

Решение

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2012 г. составляет 2203 тыс. руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 601 923 руб. + 842 290… Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2011 г. составляет…

Пример заполнения строки 4490

"Величина влияния изменений курса иностранной валюты

по отношению к рублю"

ПРИМЕР 13.4

Показатели по счету 91 в части курсовых разниц в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	Сумма

1. Оборот по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов	222 456
2. Оборот по кредиту субсчета 91-1 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов	187 320

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	4490	102	(67)

Решение

Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов за 2012 г. составляет -35 тыс. руб. (187 320 руб. - 222 456… Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных…

Пояснения к Бухгалтерскому балансу

И Отчету о финансовых результатах

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Пояснения к… Внимание!

На научно-исследовательские, опытно-конструкторские

В данном разделе Пояснений приводится дополнительная информация об объектах… В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином…

Таблица 1.1

"Наличие и движение нематериальных активов"

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

┌───────────────┬───────┬────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Наименование │Период │ Код│На начало года │ Изменения за период │ На конец │

│ показателя │ │ │ ├──────┬───────────────┬────────┬──────┬───────────────┤ периода │

│ │ │ │ │посту-│ выбыло │начисле-│убыток│ переоценка │ │

│ │ │ ├───────┬───────┤пило ├───────┬───────┤но амор-│от ├───────┬───────┼───────┬───────┤

│ │ │ │перво- │накоп- │ │перво- │накоп- │тизации │обес- │перво- │накоп- │перво- │накоп- │

│ │ │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │ │цене- │началь-│ленная │началь-│ленная │

│ │ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│ │ния │ная │амор- │ная │аморти-│

│ │ │ │стои- │зация и│ │стои- │зация и│ │ │стои- │тиза- │стои- │зация и│

│ │ │ │мость │убытки │ │мость │убытки │ │ │мость │ция │мость │убытки │

│ │ │ │<***> │от │ │<***> │от │ │ │<***> │ │<***> │от │

│ │ │ │ │обесце-│ │ │обесце-│ │ │ │ │ │обес- │

│ │ │ │ │нения │ │ │нения │ │ │ │ │ │ценения│

├───────────────┼───────┼────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Нематериальные │за 20__│5100│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ │ ( ) │

│активы - всего │г. <*> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├───────┼────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ │за 20__│5110│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ │ ( ) │

│ │г. <**>│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│в том числе: │за 20__│5101│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ │ ( ) │

│(вид │г. <*> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│нематериальных ├───────┼────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│активов) │за 20__│5111│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ │ ( ) │

│ │г. <**>│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(вид │за 20__│5102│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ │ ( ) │

│нематериальных │г. <*> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│активов) ├───────┼────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ │за 20__│5112│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ │ ( ) │

│ │г. <**>│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴───────┴────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴────────┴──────┴───────┴───────┴───────┴───────┘

--------------------------------

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> В случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость.

Данная таблица является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной (текущей рыночной) стоимости НМА и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии НМА за период, переоценке и обесценении (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99). Информация приводится в разрезе видов имеющихся активов (п. 27 ПБУ 4/99).

Как отражается в бухучете убыток

От обесценения НМА

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п. 22 ПБУ 14/2007).… Заметим, что согласно п. 16 ПБУ 14/2007 в случае обесценения НМА изменение… В данном материале будем исходить из того, что вся сумма обесценения объекта НМА отражается по кредиту счета 05…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 1.1

При заполнении таблицы 1.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам…

Строки 5101, 5102, 5103...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" по видам НМА, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам НМА.

Строки 5111, 5112, 5113...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год" по видам НМА, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 1.1

"Наличие и движение нематериальных активов"

ПРИМЕР 14.1

В 2012 г.:

- продан патент на изобретение;

- приобретено исключительное право на программное обеспечение;

- в полной сумме восстановлен убыток от обесценения секрета производства (ноу-хау), признанный в 2011 г.

Секрет производства (ноу-хау) не амортизируется, так как имеет неопределенный срок полезного использования.

Организация не переоценивает объекты НМА.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, аналитический учет по видам НМА, за 2012 г.:

руб.

НМА по видам	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Патенты на изобретения	950 000			950 000
Программы для ЭВМ	1 140 000		1 032 000		2 172 000
Секреты производства (ноу-хау)	748 000				748 000
Итого	2 838 000		1 032 000	950 000	2 920 000

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета амортизации по видам НМА, за 2012 г.:

руб.

НМА по видам	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Патенты на изобретения		260 000	290 000	30 000
Программы для ЭВМ		640 000		274 000		914 000
Итого		900 000	290 000	304 000		914 000

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета обесценения по видам НМА, за 2012 г.:

руб.

НМА по видам	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Секреты производства (ноу-хау)		300 000	300 000
Итого		300 000	300 000

Фрагмент таблицы 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Период	Код	На начало года	Изменения за период	На конец периода
посту- пило	выбыло	начисле- но амор- тизации	убыток от обес- цене- ния	переоценка
перво- началь- ная стои- мость	накоп- ленная аморти- зация и убытки от обесце- нения	перво- началь- ная стои- мость	накоп- ленная аморти- зация и убытки от обесце- нения	перво- началь- ная стои- мость	накоп- ленная амор- тиза- ция	перво- началь- ная стои- мость	накоп- ленная аморти- зация и убытки от обес- ценения
Нематериальные активы - всего	за 2011 г.			(818)		(-)	-	(82)	(300)	-	-	(1200)
за 2010 г.
в том числе: Патенты на изобретения	за 2011 г.			(198)	-	(-)	-	(62)	-	-	-	(260)
за 2010 г.
Программы для ЭВМ	за 2011 г.			(620)		(-)	-	(20)	-	-	-	(640)
за 2010 г.
Секреты производства (ноу-хау)	за 2011 г.			(300)	-	(-)	-	(-)		-	-	(-)
за 2010 г.

Решение

Таблица 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.1 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Период Код На…

Какие данные бухучета используются

нематериальных активов, созданных самой организацией" При заполнении этой таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией.…

Пример заполнения таблицы 1.2

"Первоначальная стоимость нематериальных активов,

созданных самой организацией"

ПРИМЕР 14.2

Организация имеет следующие НМА, созданные самостоятельно:

- патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2012 г.;

- секрет производства (ноу-хау) первоначальной стоимостью 748 000 руб.

Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА, созданных организацией, в бухгалтерском учете:

руб.

НМА по видам	Дебетовое сальдо на 31.12.2012 по счету 04, аналитические счета учета НМА, созданных организацией
Патент на изобретение	-
Секрет производства (ноу-хау)	748 000

Организация не переоценивает объекты НМА. Убытки от обесценения отражаются на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.

Фрагмент таблицы 1.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

┌──────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г. │

├──────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Всего │5120│ 1698 │ 1698 │ │

│в том числе: │ │ │ │ │

│Патент на изобретение │5121│ 950 │ 950 │ │

│Секрет производства │5122│ 748 │ 748 │ │

│(ноу-хау) │ │ │ │ │

└──────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

Решение

Таблица 1.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.2 будет выглядеть следующим образом. …

Пример заполнения таблицы 1.3

"Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью"

ПРИМЕР 14.3

Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА с полностью погашенной стоимостью:

руб.

НМА по видам	Дебетовое сальдо на 31.12.2012 по счету 04, аналитические счета учета НМА, созданных организацией с полностью погашенной стоимостью
Программа для ЭВМ

Фрагмент таблицы 1.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г. │

│Всего │5130│ 640 │ - │ - │

│в том числе: │ │ │ │ │

│Программа для ЭВМ │5131│ 640 │ - │ - │

Решение

Таблица 1.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.3 будет выглядеть следующим образом. …

Таблица 1.4

"Наличие и движение результатов НИОКР"

Таблица 1.4 приведена в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н).

┌───────────────┬──────────┬────┬──────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Наименование │ Период │ Код│ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода │

│ показателя │ │ ├───────┬──────────┼──────┬──────────────────┬──────────┼───────┬──────────┤

│ │ │ │перво- │ часть │посту-│ выбыло │ часть │перво- │ часть │

│ │ │ │началь-│стоимости,│пило ├───────┬──────────┤стоимости,│началь-│стоимости,│

│ │ │ │ная │списанной │ │перво- │ часть │списанная │ная │списанной │

│ │ │ │стои- │на расходы│ │началь-│стоимости,│на расходы│стои- │ на │

│ │ │ │мость │ │ │ная │списанной │за период │мость │ расходы │

│ │ │ │ │ │ │стои- │на расходы│ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │мость │ │ │ │ │

├───────────────┼──────────┼────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤

│НИОКР - всего │за 20__ г.│5140│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │<1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├──────────┼────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤

│ │за 20__ г.│5150│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │<2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│в том числе: │за 20__ г.│5141│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │<1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(объект, группа├──────────┼────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤

│объектов) │за 20__ г.│5151│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │<2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(объект, группа│за 20__ г.│5142│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│объектов) │<1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │за 20__ г.│5152│ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │<2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴──────────┴────┴───────┴──────────┴──────┴───────┴──────────┴──────────┴───────┴──────────┘

--------------------------------

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

Данная таблица является пояснением к строке 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса.

Таблица 1.4, предлагаемая Минфином России в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит информацию о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат. При списании в установленном порядке расходов на НИОКР кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 26 и т.д.).

Таким образом, порядок учета, регламентируемый Инструкцией, не позволяет получать напрямую на основе данных бухгалтерского учета информацию о первоначальной стоимости НИОКР и части стоимости НИОКР, списанной на соответствующую дату.

Заметим также, что ПБУ 17/02 вообще не устанавливает понятия первоначальной стоимости результатов НИОКР и не требует раскрытия соответствующего показателя в отчетности. Поэтому организации вправе в таблице 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" представлять информацию только о суммах расходов на НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы на начало года и на конец отчетного периода, как этого требует п. 16 ПБУ 17/02. В отношении выбывших результатов НИОКР также может указываться только сумма не списанных на момент выбытия расходов без выделения первоначальной стоимости и части стоимости, списанной на расходы.

Если организация примет решение разработать собственную таблицу пояснений в отношении результатов НИОКР с учетом таблицы 1.4, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, и вышеуказанных замечаний, то такая таблица может иметь следующий вид.

┌────────────┬────┬──────────┬────────────┬───────────────────────────────┬─────────────┐

│Наименование│ Код│ Период │Сумма затрат│ Изменения за период │ Сумма затрат│

│ показателя │ │ │на НИОКР, не├─────────┬────────┬────────────┤ на НИОКР, не│

│ │ │ │списанная на│Поступило│ Выбыло │ Списано на │ списанная на│

│ │ │ │расходы по │ │ │ расходы по │ расходы по │

│ │ │ │обычным │ │ │ обычным │обычным видам│

│ │ │ │видам │ │ │ видам │ деятельности│

│ │ │ │деятельности│ │ │деятельности│ или прочие │

│ │ │ │или прочие │ │ │ за период │ расходы, на │

│ │ │ │расходы, на │ │ │ │ конец года │

│ │ │ │начало год │ │ │ │ │

├────────────┼────┼──────────┼────────────┼─────────┼────────┼────────────┼─────────────┤

│НИОКР - │5140│за 20__ г.│ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│всего │ │<*> │ │ │ │ │ │

│ ├────┼──────────┼────────────┼─────────┼────────┼────────────┼─────────────┤

│ │5150│за 20__ г.│ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│ │ │<**> │ │ │ │ │ │

│в том числе:│5141│за 20__ г.│ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│(объект, │ │<*> │ │ │ │ │ │

│группа ├────┼──────────┼────────────┼─────────┼────────┼────────────┼─────────────┤

│объектов) │5151│за 20__ г.│ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│ │ │<**> │ │ │ │ │ │

│ │5142│за 20__ г.│ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│ │ │<*> │ │ │ │ │ │

│(объект, ├────┼──────────┼────────────┼─────────┼────────┼────────────┼─────────────┤

│группа │5152│за 20__ г.│ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│объектов) │ │<**> │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

└────────────┴────┴──────────┴────────────┴─────────┴────────┴────────────┴─────────────┘

--------------------------------

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы

В случае если организация раскрывает информацию о расходах на НИОКР в виде…

Пример заполнения таблицы

"Наличие и движение результатов НИОКР"

ПРИМЕР 14.4

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, аналитический учет по объектам НИОКР, за 2012 г.:

руб.

Объекты завершенных НИОКР	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Технология изготовления нового вида продукции	1 420 000			355 000	1 065 000
Итого	1 420 000			355 000	1 065 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на начало года	Изменения за период	Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на конец года
Поступило	Выбыло	Списано на расходы по обычным видам деятельности за период
НИОКР - всего		за 2011 г.	-		(-)	(240)
	за 2010 г.
в том числе: Технология изготовления нового вида продукции		за 2011 г.	-		( )	(240)
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.4 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период Сумма…

И незаконченные операции по приобретению

нематериальных активов"

Таблица 1.5, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н).

┌──────────────────────┬────┬───────┬──────┬─────────────────────────────────────┬────────┐

│ Наименование │ Код│Период │ На │ Изменения за период │На конец│

│ показателя │ │ │начало├───────┬──────────────┬──────────────┤периода │

│ │ │ │ года │затраты│списано затрат│ принято к │ │

│ │ │ │ │ за │как не давших │ учету в │ │

│ │ │ │ │период │положительного│ качестве │ │

│ │ │ │ │ │ результата │нематериальных│ │

│ │ │ │ │ │ │ активов или │ │

│ │ │ │ │ │ │ НИОКР │ │

├──────────────────────┼────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤

│Затраты по │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│незаконченным │5160│г. <1> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│исследованиям и ├────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤

│разработкам - всего │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│ │5170│г. <2> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│в том числе: │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│ │5161│г. <1> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│(объект, группа ├────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤

│объектов) │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│ │5171│г. <2> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│(объект, группа │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│объектов) │5162│г. <1> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│ ├────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤

│ │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│ │5172│г. <2> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ ( ) │ │

│незаконченные операции│ │за 20__│ │ │ │ │ │

│по приобретению │5180│г. <1> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│нематериальных активов├────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤

│- всего │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│ │5190│г. <2> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│в том числе: │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│ │5181│г. <1> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│объектов) │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│ │5191│г. <2> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│(объект, группа │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│объектов) │5182│г. <1> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│ │ │за 20__│ │ │ │ │ │

│ │5192│г. <2> │ │ │ ( ) │ ( ) │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────────────┴────┴───────┴──────┴───────┴──────────────┴──────────────┴────────┘

--------------------------------

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным НИОКР в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается информация о затратах, связанных с инновациями и модернизацией производства, в частности с нанотехнологиями, с повышением энергоэффективности производства, с экологическими новациями и др. (п. 8 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011 "О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства", Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы

"Незаконченные и неоформленные НИОКР

И незаконченные операции по приобретению

нематериальных активов"

При заполнении таблицы 1.5 используются данные о сальдо и оборотах по счету 08, субсчета 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов", включая данные аналитического учета.

1. Строка 5160 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год"

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Графа "На начало года" │ = │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│строки 5160 │ │года по счету 08, субсчет 08-8 │

└────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот за отчетный период по │

│период. Затраты за │ = │счету 08, субсчет 08-8 │

│период" строки 5160 │ │ │

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по│

│период. Списано затрат │ │счету 08, субсчет 08-8, в │

│как не давших │ = │корреспонденции со счетом 91, │

│положительного │ │субсчет 91-2, в связи с отсутствием │

│результата" строки 5160 │ │положительного результата │

└─────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по│

│период. Принято к учету в│ = │счету 08, субсчет 08-8, в │

│качестве НМА или НИОКР" │ │корреспонденции со счетом 04 │

│строки 5160 │ │ │

│Графа "На конец периода" │ = │Дебетовое сальдо на конец отчетного │

│строки 5160 │ │периода по счету 08, субсчет 08-8 │

2. Строка 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.

Строки 5161, 5162, ...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5160 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год" по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам (группам объектов) НИОКР.

Строки 5171, 5172, ...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За предыдущий год" по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией. В общем случае данные о наличии и движении затрат на незавершенные исследования и разработки по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

5. Строка 5180 "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За отчетный год"

│Графа "На начало года" │ = │Дебетовое сальдо на начало отчетного │

│строки 5180 │ │года по счету 08, субсчет 08-5 │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот за отчетный период по │

│период. Затраты за │ = │счету 08, субсчет 08-5 │

│период" строки 5180 │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по │

│период. Списано затрат │ │счету 08, субсчет 08-5, в │

│как не давших │ = │корреспонденции со счетом 91, │

│положительного │ │субсчет 91-2, в связи с отсутствием │

│результата" строки 5180 │ │положительного результата │

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по │

│период. Принято к учету │ = │счету 08, субсчет 08-5, в │

│в качестве НМА или │ │корреспонденции со счетом 04 │

│НИОКР" строки 5180 │ │ │

│Графа "На конец периода"│ = │Дебетовое сальдо на конец отчетного │

│строки 5180 │ │периода по счету 08, субсчет 08-5 │

6. Строка 5190 "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении незаконченных операций по приобретению (созданию) НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.

Строки 5181, 5182, ...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5180 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За отчетный год" по приобретаемым (создаваемым) объектам (группам объектов) НМА. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам (группам объектов) приобретаемых (создаваемых) НМА.

Строки 5191, 5192, ...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5190 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За предыдущий год" по видам приобретаемых (создаваемых) НМА. В общем случае данные о наличии и движении приобретаемых (создаваемых) НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 1.5

"Незаконченные и неоформленные НИОКР

И незаконченные операции

по приобретению нематериальных активов"

ПРИМЕР 14.5

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", аналитический учет по объектам НИОКР, за 2012 г.:

руб.

Объекты незавершенных НИОКР	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Разработка системы контроля качества продукции	268 300		592 600		860 900
Итого	268 300		592 600		860 900

В 2012 г. затраты на НИОКР, учтенные на счете 08, субсчет 08-8, не списывались как не давшие положительного результата.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", аналитический учет по приобретаемым (создаваемым) объектам НМА, за 2012 г.:

руб.

Приобретаемые (создаваемые) объекты	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес- процессов	420 000		612 000	1 032 000
Итого	420 000		612 000	1 032 000

В 2012 г. затраты на создание (приобретение) НМА, учтенные на счете 08, субсчет 08-5, не списывались как не давшие положительного результата.

Фрагмент таблицы 1.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
затраты за период	списано затрат как не давших положительного результата	принято к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР
Затраты по незаконченным исследованиям и разработкам - всего		за 2011 г.			(-)	(1660)
	за 2010 г.
в том числе: Технология производства нового вида продукции		за 2011 г.			(-)	(1660)	-
	за 2010 г.
Разработка системы контроля качества продукции		за 2011 г.	-		(-)	(-)
	за 2010 г.
Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего		за 2011 г.	-		(-)	(500)
	за 2010 г.
в том числе: Программное обеспечение для отдела логистики		за 2011 г.	-		(-)	(500)	-
	за 2010 г.
Программное обеспечение для контроля и оптимизации бизнес-процессов		за 2011 г.	-		(-)	(-)
	за 2010 г.

Решение

Таблица 1.5 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.5 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период На …

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 2.1

При заполнении таблицы 2.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам…

Строки 5201, 5202, 5203...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5200 по видам ОС, имеющихся у организации в отчетном году. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам ОС.

Строки 5211, 5212, 5213...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5210 по видам ОС, имевшихся у организации в прошлом отчетном году. В общем случае данные о наличии и движении ОС по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

5. Строка 5220 "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего. За отчетный год"

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа "На начало года. │ │Дебетовое сальдо на начало отчетного года │

│Первоначальная стоимость"│ = │по счету 03 │

│строки 5220 │ │ │

└─────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

│Графа "На начало года. │ │Кредитовое сальдо на начало отчетного года │

│Накопленная амортизация" │ = │по счету 02, аналитический счет учета │

│строки 5220 │ │амортизации доходных вложений в │

│ │ │материальные ценности │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот за отчетный период по │

│период. Поступило" │ = │счету 03 в корреспонденции со счетом 08 │

│строки 5220 │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Оборот за отчетный период между субсчетами │

│период. Выбыло. │ │счета 03: дебет субсчета "Выбытие │

│Первоначальная стоимость"│ = │материальных ценностей" в корреспонденции с│

│строки 5220 │ │субсчетом "Материальные ценности в │

│ │ │эксплуатации" <*> │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот за отчетный период │

│период. Выбыло. │ │по счету 02, аналитический счет учета │

│Накопленная амортизация" │ = │амортизации доходных вложений в │

│строки 5220 │ │материальные ценности, в корреспонденции со│

│ │ │счетом 03, субсчет "Выбытие материальных │

│ │ │ценностей" <*> │

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот за отчетный период по │

│период. Начислено │ │счету 02, аналитический счет учета │

│амортизации" строки 5220 │ = │амортизации доходных вложений в │

│ │ │материальные ценности (кроме оборотов в │

│ │ │связи с дооценкой доходных вложений в │

│ │ │материальные ценности) │

┌────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа "Изменения│ │Дебетовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│за период. │ │отчетный период по │ │отчетный период по │

│Переоценка. │ │счету 03 в │ │счету 03 в │

│Первоначальная │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │

│стоимость" │ = │счетами 83, 91, │ - │счетами 83, 91, │

│строки 5220 <**>│ │субсчет 91-1 │ │субсчет 91-2, в связи с │

│ │ │ │ │уценкой доходных │

│ │ │ │ │вложений в материальные │

│ │ │ │ │ценности │

└────────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────────┘

│Графа "Изменения│ │Кредитовый оборот за │ │Дебетовый оборот за │

│за период. │ │отчетный период по │ │отчетный период по │

│Переоценка. │ │счету 02 (аналитический│ │счету 02 (аналитический │

│Накопленная │ │счет учета амортизации │ │счет учета амортизации │

│амортизация" │ │доходных вложений в │ │доходных вложений в │

│строки 5220 │ = │материальные ценности) │ - │материальные ценности) в│

│<***> │ │в корреспонденции со │ │корреспонденции со │

│ │ │счетами 83, 91, │ │счетами 83, 91, │

│ │ │субсчет 91-2, в связи с│ │субсчет 91-1 │

│ │ │дооценкой доходных │ │ │

│ │ │вложений в материальные│ │ │

│ │ │ценности │ │ │

│Графа "На конец периода. │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного периода│

│Первоначальная стоимость"│ = │по счету 03 │

│строки 5220 │ │ │

│Графа "На конец периода. │ │Кредитовое сальдо на конец отчетного │

│Накопленная амортизация" │ = │периода по счету 02, аналитический счет │

│строки 5220 │ │учета амортизации доходных вложений в │

│ │ │материальные ценности │

--------------------------------

<*> При условии, что процесс выбытия на отчетную дату завершен.

<**> Если результатом станет отрицательная величина, то ее следует привести в таблице 2.1 в круглых скобках.

<***> Показатели начисленной амортизации в таблице 2.1 являются отрицательными и приводятся в круглых скобках. Поэтому если результатом станет отрицательная величина, то это означает уменьшение отрицательного показателя. В таблице ее следует привести без круглых скобок.

6. Строка 5230 "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности за предыдущий год переносятся из таблицы 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Строки 5221, 5222, 5223...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5220 по видам доходных вложений в материальные ценности, имеющихся у организации в отчетном году. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам доходных вложений в материальные ценности.

Строки 5231, 5232, 5233...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5230 по видам доходных вложений в материальные ценности, имевшихся у организации в прошлом отчетном году. В общем случае данные о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 2.1

"Наличие и движение основных средств"

ПРИМЕР 15.1

В 2012 г.:

- приобретено оборудование стоимостью 560 000 руб.;

- приобретен легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб.;

- дооборудован грузовой автомобиль (первоначальная стоимость увеличилась на 50 000 руб.);

- продано оборудование первоначальной стоимостью 1 289 697 руб. с накопленной амортизацией 304 000 руб.;

- проданы транспортные средства первоначальной стоимостью 677 723 руб. с накопленной амортизацией 37 000 руб.;

- продана оргтехника первоначальной стоимостью 30 000 руб. с накопленной амортизацией 2000 руб.;

- на конец 2012 г. произведена переоценка основных средств. В результате восстановительная стоимость здания увеличена на 140 000 руб., амортизация - на 20 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, субсчет "ОС в эксплуатации", аналитический учет по группам ОС, за 2012 г.:

Группы ОС	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Здания	5 180 000		140 000		5 320 000
Машины, оборудование	6 510 657		560 000	1 288 697	5 781 960
Транспортные средства	1 264 763		350 000	677 723	937 040
Оргтехника	350 000			30 000	320 000
Итого	13 305 420		1 050 000	1 996 420	12 359 000

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03, аналитический учет по группам ОС, за 2012 г.:

Группы ОС	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Машины, оборудование	3 200 000				3 200 000
Итого	3 200 000				3 200 000

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, субсчета "Амортизация ОС" и "Амортизация доходных вложений в материальные ценности", аналитический учет по группам ОС, за 2012 г.:

Группы ОС	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Субсчет "Амортизация ОС"
Здания		777 000		125 000		902 000
Машины, оборудование		483 970	304 270	270 300		450 000
Транспортные средства		92 873	37 000	83 926		139 799
Оргтехника		46 437	2 000	25 462		69 899
Итого		1 400 280	343 270	504 688		1 561 698
Субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности"
Машины, оборудование		872 727		290 904		1 163 631
Итого		872 727		290 904		1 163 631

Фрагмент таблицы 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

┌───────────────┬────┬───────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Наименование │ Код│Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │

│ показателя │ │ │ │ │ периода │

│ │ │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬─────────┬───────────────┼───────┬───────┤

│ │ │ │перво- │накоп- │посту-│выбыло объектов│начислено│ переоценка │перво- │накоп- │

│ │ │ │началь-│ленная │пило ├───────┬───────┤аморти- ├───────┬───────┤началь-│ленная │

│ │ │ │ная │аморти-│ │перво- │накоп- │зации │перво- │накоп- │ная │аморти-│

│ │ │ │стои- │зация │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │стои- │зация │

│ │ │ │мость │ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│мость │ │

│ │ │ │ │ │ │стои- │зация │ │стои- │зация │ │ │

│ │ │ │ │ │ │мость │ │ │мость │ │ │ │

├───────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Основные │ │за 2011│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│средства (без │5200│г. │ 12 800│ (837)│ 1 148│ (730)│ 65 │ (621) │ 88 │ (8) │ 13 305│(1 400)│

│учета доходных ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│вложений в │ │за 2010│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│материальные │5210│г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ценности) - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │ │за 2011│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5201│г. │ 4 662│ (502)│ 430│ (-) │ - │ (267) │ 88 │ (8) │ 5 180│ (777)│

│ ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ Здания │ │за 2010│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5211│г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Машины, │ │за 2011│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ оборудование │5202│г. │ 5 857│ (224)│ 654│ (-) │ - │ (260) │ - │ - │ 6 511│ (484)│

│ │ │за 2010│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5212│г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Транспортные │ │за 2011│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ средства │5203│г. │ 1 995│ (74)│ - │ (730)│ 65 │ (84) │ - │ - │ 1 265│ (93)│

│ │ │за 2010│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5213│г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Оргтехника │ │за 2011│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5204│г. │ 286│ (37)│ 64│ (-) │ - │ (10) │ - │ - │ 350│ (46)│

│ │ │за 2010│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5214│г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Учтено в │ │за 2011│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│составе │5220│г. │ 3 200│ (582)│ - │ (-) │ - │ (291) │ - │ - │ 3 200│ (873)│

│доходных ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│вложений в │ │за 2010│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│материальные │5230│г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ценности - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │ │за 2011│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5221│г. │ 3 200│ (582)│ - │ (-) │ - │ (291) │ - │ - │ 3 200│ (873)│

│Машины, ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│оборудование │ │за 2010│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5231│г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘

Решение

Таблица 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом. …

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 2.2

При заполнении таблицы 2.2 используются данные о сальдо и оборотах по счетам…

Строки 5241, 5242, 5243...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5240 по видам незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, имеющихся у организации в отчетном году. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам незавершенных капитальных вложений.

Строки 5251, 5252, 5253...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5250 по видам незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, имевшихся у организации в прошлом отчетном году. В общем случае данные о наличии и движении незавершенных капитальных вложений по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 2.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 2.2

"Незавершенные капитальные вложения"

ПРИМЕР 15.2

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", аналитический учет по объектам капитальных вложений, за 2012 г.:

Объекты капитальных вложений	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств"
Здания	2 700 000		3 239 100		5 939 100
Итого	2 700 000		3 239 100		5 939 100
Субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"
Машины и оборудование	312 205		247 795	560 000
Транспортные средства			350 000	350 000
Итого	312 205		597 795	910 000

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 07 за 2012 г.:

Объекты капитальных вложений	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Производственная линия			860 000		860 000
Итого			860 000		860 000

Фрагмент таблицы 2.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

┌───────────────────────────────┬────┬────────┬──────┬────────────────────────────┬───────┐

│ Наименование показателя │ Код│ Период │ На │ Изменения за период │ На │

│ │ │ │начало├───────┬────────┬───────────┤ конец │

│ │ │ │ года │затраты│списано │ принято к │периода│

│ │ │ │ │ за │ │ учету в │ │

│ │ │ │ │период │ │ качестве │ │

│ │ │ │ │ │ │ основных │ │

│ │ │ │ │ │ │ средств │ │

│ │ │ │ │ │ │ или │ │

│ │ │ │ │ │ │ увеличена │ │

│ │ │ │ │ │ │ стоимость │ │

├───────────────────────────────┼────┼────────┼──────┼───────┼────────┼───────────┼───────┤

│Незавершенное строительство и │ │за 2011 │ │ │ │ │ │

│незаконченные операции по │5240│г. │ 1604 │ 2556 │ (-) │ (1148) │ 3012 │

│приобретению, модернизации и ├────┼────────┼──────┼───────┼────────┼───────────┼───────┤

│т.п. основных средств │ │за 2010 │ │ │ │ │ │

│- всего │5250│г. │ │ │ │ │ │

│в том числе: │ │за 2011 │ │ │ │ │ │

│Здания │5241│г. │ 1000 │ 2130 │ (-) │ (430) │ 2700 │

│ ├────┼────────┼──────┼───────┼────────┼───────────┼───────┤

│ │ │за 2010 │ │ │ │ │ │

│ │5251│г. │ │ │ │ │ │

│Машины и оборудование │ │за 2011 │ │ │ │ │ │

│ │5242│г. │ 604 │ 362 │ (-) │ (654) │ 312 │

│ ├────┼────────┼──────┼───────┼────────┼───────────┼───────┤

│ │ │за 2010 │ │ │ │ │ │

│ │5252│г. │ │ │ │ │ │

│Транспортные средства │ │за 2011 │ │ │ │ │ │

│ │5203│г. │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │

│ ├────┼────────┼──────┼───────┼────────┼───────────┼───────┤

│ │ │за 2010 │ │ │ │ │ │

│ │5213│г. │ │ │ │ │ │

│Оргтехника │ │за 2011 │ │ │ │ │ │

│ │5204│г. │ - │ 64 │ (-) │ (64) │ - │

│ ├────┼────────┼──────┼───────┼────────┼───────────┼───────┤

│ │ │за 2010 │ │ │ │ │ │

│ │5214│г. │ │ │ │ │ │

└───────────────────────────────┴────┴────────┴──────┴───────┴────────┴───────────┴───────┘

Решение

Таблица 2.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом. …

В результате достройки, дооборудования, реконструкции

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 2.3

"Изменение стоимости основных средств

В результате достройки, дооборудования,

При заполнении таблицы 2.3 используются данные об оборотах по счетам 01…

Пример заполнения таблицы 2.3

"Изменение стоимости основных средств

В результате достройки, дооборудования,

реконструкции и частичной ликвидации"

ПРИМЕР 15.3

В 2012 г. дооборудован грузовой автомобиль.

Частичная ликвидация ОС в 2012 г. не производилась.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, аналитические счета учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию по объектам ОС, за 2012 г.:

руб.

Объекты ОС	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Автомобиль КамАЗ			50 000	50 000
Итого			50 000	50 000

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, субсчет "ОС в эксплуатации", аналитический учет по объектам ОС, за 2012 г. (в части ОС, первоначальная стоимость которых изменялась в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и частичной ликвидации):

руб.

Объекты ОС	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Автомобиль КамАЗ	1 265 000		50 000		1 315 000
Итого	1 265 000		50 000		1 315 000

Фрагмент таблицы 2.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

┌───────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г.│ За 2010 г. │

├───────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤

│Увеличение стоимости объектов основных │ │ │ │

│средств в результате достройки, │ │ │ │

│дооборудования, реконструкции - всего │5260│ 430 │ │

│ в том числе: │ │ │ │

│ Цех N 2 │5261│ 430 │ │

│ Автомобиль КамАЗ │5262│ - │ │

│Уменьшение стоимости объектов основных │ │ │ │

│средств в результате частичной ликвидации -│ │ │ │

│всего │5270│ (-) │ │

│ в том числе: │5271│ (-) │ │

└───────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘

Решение

Таблица 2.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом. …

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 2.4

При заполнении таблицы 2.4 используются данные о сальдо по счетам 01… Объекты ОС, находящиеся в залоге, следует показывать в строке 5286 по остаточной стоимости, т.е. по стоимости, которая…

Пример заполнения таблицы 2.4

"Иное использование основных средств"

ПРИМЕР 15.4

Остаточная стоимость переданных в аренду ОС, числящихся на балансе, составляет на 31.12.2012 2 036 369 руб.

Переданные в аренду ОС, числящиеся за балансом, отсутствуют.

Остаточная стоимость полученных в аренду ОС, числящихся на балансе, составляет на 31.12.2012 2 145 000 руб.

Полученные в аренду ОС, числящиеся за балансом, на 31.12.2012 отсутствуют.

Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, отсутствуют.

Основные средства, переведенные на консервацию, отсутствуют.

Остаточная стоимость переданных в залог ОС составляет на 31.12.2012 2 400 000 руб.

Фрагмент таблицы 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе
Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом		-	-
Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе
Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации		-	-
Основные средства, переведенные на консервацию		-	-
Основные средства, переданные в залог

Решение

Таблица 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код На 31 декабря …

Таблица 3.1

"Наличие и движение финансовых вложений"

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

┌──────────────┬────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│ Наименование │ Код│Период │ На начало года│ Изменения за период │На конец периода│

│ показателя │ │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬──────────────┬────────────┼───────┬────────┤

│ │ │ │перво- │накоп- │посту-│ выбыло │ начисление │ текущей │перво- │накоп- │

│ │ │ │началь-│ленная │пило │ (погашено) │ процентов │ рыночной │началь-│ленная │

│ │ │ │ная │коррек-│ ├───────┬───────┤ (включая │ стоимости │ная │коррек- │

│ │ │ │стои- │тировка│ │перво- │накоп- │ доведение │(убытков от │стои- │тировка │

│ │ │ │мость │ │ │началь-│ленная │первоначальной│обесценения)│мость │ │

│ │ │ │ │ │ │ная │коррек-│ стоимости до │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │стои- │тировка│ номинальной) │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │мость │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤

│Долгосрочные -│5301│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│всего │ │г. <1> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│ ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤

│ │5311│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │5302│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│ (группа, вид)├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤

│ │5312│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Краткосрочные │5305│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│- всего │ │г. <1> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│ │5315│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │5306│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│ │5316│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Финансовых │5300│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│вложений - │ │г. <1> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

│итого ├────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤

│ │5310│за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ │ │

└──────────────┴────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴──────────────┴────────────┴───────┴────────┘

--------------------------------

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

Эта таблица является пояснением к строкам 1170 "Финансовые вложения" разд. I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период и т.д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

Общие правила заполнения таблицы 3.1

Таблица 3.1 содержит следующие строки: - 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего";

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 3.1

При заполнении таблицы 3.1 используются данные о сальдо и оборотах по… - 58 "Финансовые вложения";

Пример заполнения таблицы 3.1

"Наличие и движение финансовых вложений"

ПРИМЕР 16.1

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 58, 73 (субсчет 73-1) и 59, аналитический учет по видам финансовых вложений, за 2012 г.:

Вид финансовых вложений	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
58-1 "Паи и акции"
Акции	1 080 000		1 560 000	170 000	2 470 000
Итого	1 080 000		1 560 000	170 000	2 470 000
58-3 "Предоставленные займы"
Предоставленные займы долгосрочные другим организациям			800 000		800 000
Предоставленные займы краткосрочные другим организациям	920 000			470 000	450 000
Итого	920 000		800 000	470 000	1 250 000
73-1 "Расчеты по предоставленным займам"
Предоставленные процентные займы долгосрочные			130 000		130 000
Итого			130 000		130 000
59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Резерв под обесценение акций				70 000		70 000
Итого				70 000		70 000

Данные по счету 55, субсчет 55-3, у организации отсутствуют.

Первоначальная стоимость акций, обращающихся на ОРЦБ, на дату их принятия к учету составляет 1 000 000 руб.

В 2012 г.:

- выдан долгосрочный заем в сумме 800 000 руб.;

- приобретено акций на сумму 1 560 000 руб.;

- акции, имеющие текущую рыночную стоимость, были уценены на 170 000 руб.;

- по акциям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, создан резерв в сумме 70 000 руб.;

- погашено краткосрочных займов на сумму 470 000 руб.;

- предоставлен долгосрочный процентный заем работнику организации на сумму 130 000 руб.

Фрагмент таблицы 3.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
перво- началь- ная стои- мость	накоп- ленная коррек- тировка	посту- пило	выбыло (погашено)	начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)	текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)	перво- началь- ная стои- мость	накоп- ленная коррек- тировка
перво- началь- ная стои- мость	накоп- ленная коррек- тировка
Долгосрочные - всего		за 2011 г.			-	(-)	-	-	-
	за 2010 г.
в том числе: Акции		за 2011 г.			-	(-)	-	-	-
	за 2010 г.
Предоставленные займы другим организациям		за 2011 г.	-	-	-	(-)	-	-	-	-	-
	за 2010 г.
Предоставленные займы работникам организации		за 2011 г.	-	-	-	(-)	-	-	-	-	-
	за 2010 г.
Краткосрочные - всего		за 2011 г.		-		(200)	-	-	-		-
	за 2010 г.
в том числе: Предоставленные займы другим организациям		за 2011 г.		-		(200)	-	-	-		-
	за 2010 г.
Финансовых вложений - итого		за 2011 г.				(200)	-	-	-
	за 2010 г.

Решение

Строка 5301: графа "На начало года. Первоначальная стоимость" - 1000 тыс. руб.; … графа "На начало года. Накопленная корректировка" - 80 тыс. руб. (1 080 000 руб. - 1 000 000 руб.);

Таблица 3.2

"Иное использование финансовых вложений"

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

┌───────────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│ На _____ │На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 20__ г. <1> │ 20__ г. <2> │ 20__ г. <3> │

├───────────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Финансовые вложения, │5320│ │ │ │

│находящиеся в залоге, - всего │ │ │ │ │

│ в том числе: │5321│ │ │ │

│ (группы, виды) │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │

│Финансовые вложения, │5325│ │ │ │

│переданные третьим лицам │ │ │ │ │

│(кроме продажи), - всего │ │ │ │ │

│ в том числе: │5326│ │ │ │

│ (группы, виды) │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │

│Иное использование финансовых │5329│ │ │ │

│вложений │ │ │ │ │

└───────────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

--------------------------------

<1> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<2> Указывается предыдущий год.

<3> Указывается год, предшествующий предыдущему.

Данная таблица является пояснением к строкам 1170 "Финансовые вложения" разд. I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" разд. II "Оборотные активы". Таблица представляет информацию о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам финансовых вложениях (кроме продажи) и об ином их использовании.

3.5.3.2.1. Строка 5320 "Финансовые вложения,

находящиеся в залоге, - всего" и расшифровывающие ее строки

По этой строке отражается общая стоимость финансовых вложений, обремененных залогом. По строкам 5321, 5322 и т.д. показывается стоимость находящихся в залоге ценных бумаг и иных финансовых вложений по их видам (п. 42 ПБУ 19/02, п. 11 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011).

Заметим, что в составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость финансовых вложений, находящихся в залоге, показывается за вычетом созданных резервов под обесценение и с учетом всех произведенных корректировок их стоимости (п. 12 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).

Подробнее о стоимости, по которой финансовые вложения показываются в балансе, см.:

- разд. 3.1.1.7.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете";

- разд. 3.1.1.7.4 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Финансовые вложения";

- разд. 3.1.2.4.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)".

Напомним, что по счету 009 переданные в залог финансовые вложения отражаются либо в оценке, согласованной сторонами, либо в оценке, сформированной исходя из величины обеспечиваемого обязательства (Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому для заполнения рассматриваемых строк данные по счету 009 не используются.

Какие данные бухучета используются

находящиеся в залоге, - всего" и расшифровывающих ее строк При заполнении строки 5320 используются данные о сальдо по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59…

Пример заполнения строки 5320

"Финансовые вложения, находящиеся в залоге, - всего"

ПРИМЕР 16.2

На 31.12.2012 финансовые вложения, находящиеся в залоге, отсутствуют.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г. │

│Финансовые вложения, │ │ │ │ │

│находящиеся в залоге, - │ │ │ │ │

│всего │5320│ 1080 │ 1080 │ │

│в том числе: │ │ │ │ │

│акции │5321│ 1080 │ 1080 │ │

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом. …

И расшифровывающие ее строки

По этой строке отражается информация об общей сумме финансовых вложений, переданных третьим лицам (кроме продажи). По строкам 5326, 5327 и т.д.… Считаем, что по данной строке могут отражаться: - стоимость финансовых вложений, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5325 "финансовые вложения,

переданные третьим лицам (кроме продажи), - всего"

И расшифровывающих ее строк

При заполнении строки 5325 используются данные по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение финансовых… ┌───────────┐…

Строка 5329

По этой строке приводятся данные об ином, не упомянутом выше, использовании…

Информация о каких группах запасов

Может быть представлена в таблице 4.1

В данной таблице представляется дополнительная информация об оборотных активах…

Общие правила заполнения таблицы 4.1

Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей: - на начало года;

По какой стоимости запасы отражаются

В графах "На начало года. Себестоимость" и "На конец периода.…

Какие данные бухучета используются

Организации самостоятельно определяют виды (группы) запасов, информация о… строка 5401 - сырье и материалы;

ПРИМЕР 17.1

В 2012 г.:

Сырья и материалов:

- приобретено на сумму 22 049 600 руб.;

- отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.;

- испорчено на сумму 302 000 руб.

Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) - 48 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2012 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные материалы	5 744 948		20 200 000	24 002 000	1 942 948
Вспомогательные материалы	2 260 289		549 600	2 665 000	144 889
Тара для упаковки товаров	264 763		-	85 000	179 763
Запасные части	350 000		-	250 000	100 000
Топливо	2 000		1 300 000	1 200 000	102 000
Итого	8 622 000		22 049 600	28 202 000	2 469 600

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2012 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основные материалы	-	-	-	48 000	-	48 000
Итого	-	-	-	48 000	-	48 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости	поступ- ления и затраты	выбыло	убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости
себес- тои- мость	резерв под снижение стоимости
в том числе: сырье и материалы		за 2011 г.	6 480	(-)	33 735	(5)	-	(-)	(31 588)	8 622	(-)
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период На …

ПРИМЕР 17.2

За 2012 г.:

Стоимость незавершенного производства (НЗП) увеличилась:

- на стоимость МПЗ, переданных в производство, - 27 900 000 руб.;

- сумму расходов будущих периодов, включенных в затраты отчетного периода, - 23 000 руб.;

- сумму иных затрат по производству продукции - 20 741 700 руб.

Стоимость произведенной продукции, оприходованной на склад, - 54 244 500 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20, 23 за 2012 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Основное производство (счет 20)	9 600 000		48 247 700	53 847 700	4 000 000
Вспомогательное производство (счет 23)	34 000		417 000	396 800	54 200
Итого	9 634 000		48 664 700	54 244 500	4 054 200

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости	поступ- ления и затраты	выбыло	убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости
себес- тои- мость	резерв под снижение стоимости
Затраты в незавершенном производстве		за 2011 г.	8 200	(-)	25 000	(945)	-	-	(22 621)	9 634	(-)
	за 2010 г.

Решение

Строка 5402: графа "Изменения за период. Поступления и затраты" - 20 742 тыс.… графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" - -26 322 тыс. руб. (27 900 000 руб.…

ПРИМЕР 17.3

За 2012 г.:

Стоимость готовой продукции, оприходованной из производства в отчетном периоде, - 54 244 540 руб., себестоимость проданной продукции - 53 214 540 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 за 2012 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Готовая продукция	2 000 000		54 244 540	53 214 540	3 030 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости	поступ- ления и затраты	выбыло	убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости
себес- тои- мость	резерв под снижение стоимости
Готовая продукция		за 2011 г.		(-)	-	(52 600)	-	-	54 238	2 000	(-)
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.3 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период На …

ПРИМЕР 17.4

За 2012 г.:

Стоимость товаров, приобретенных в отчетном периоде для перепродажи, - 18 260 638 руб., себестоимость проданных товаров - 15 220 638 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за 2012 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Товары	2 120 000		18 260 638	15 220 638	5 160 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости	поступ- ления и затраты	выбыло	убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости
себес- тои- мость	резерв под снижение стоимости
Товары		за 2011 г.	3 500	(-)	14 248	(15 628)	-	-	-	2 120	(-)
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.4 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период На …

ПРИМЕР 17.5

За 2012 г.:

Сумма расходов будущих периодов, включенная в затраты основного производства, - 23 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97 за 2012 г.:

руб.

Вид запасов	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Расходы будущих периодов	61 000		-	23 000	38 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости	поступ- ления и затраты	выбыло	убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости
себес- тои- мость	резерв под снижение стоимости
Расходы будущих периодов		за 2011 г.		X	-	-	X	X	(29)	X
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.5 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период На …

ПРИМЕР 17.6

Обобщив данные вышеприведенных примеров 17.1 - 17.5, заполним таблицу 4.1 исходя из условия, что данные обо всех имеющихся у организации запасах достаточно существенны для отражения в отчетности:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости	поступ- ления и затраты	выбыло	убытков от снижения стоимости	оборот запасов между их группами (видами)	себес- тои- мость	величина резерва под снижение стоимости
себес- тои- мость	резерв под снижение стоимости
Запасы - всего		за 2012 г.	22 437	(-)	61 053	(68 738)	-	(48)	X	14 752	(48)
	за 2011 г.	18 632	(-)	72 983	(69 178)	-	(-)	X	22 437	(-)
в том числе: сырье и материалы		за 2012 г.	8 622	(-)	22 050	(302)	-	(48)	(27 900)	2 470	(48)
	за 2011 г.	6 480	(-)	33 735	(5)	-	(-)	(31 588)	8 622	(-)
затраты в незавершенном производстве		за 2012 г.	9 634	(-)	20 742	(-)	-	-	(26 322)	4 054	(-)
	за 2011 г.	8 200	(-)	25 000	(945)	-	-	(22 621)	9 634	(-)
готовая продукция		за 2012 г.	2 000	(-)	-	(53 215)	-	-	54 245	3 030	(-)
	за 2011 г.		(-)	-	(52 600)	-	-	54 238	2 000	(-)
товары		за 2012 г.	2 120	(-)	18 261	(15 221)	-	-	-	5 160	(-)
	за 2011 г.	3 500	(-)	14 248	(15 628)	-	-	-	2 120	(-)
расходы будущих периодов		за 2012 г.		X	-	(-)	X	X	(23)		X
	за 2011 г.		X	-	(-)	X	X	(29)		X

3.5.4.2. Таблица 4.2 "Запасы в залоге"

Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

┌───────────────────────────────┬────┬────────────┬──────────────┬─────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│ На ______ │На 31 декабря │На 31 декабря│

│ │ │20__ г. <1> │ 20__ г. <2> │ 20__ г. <3> │

├───────────────────────────────┼────┼────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Запасы, не оплаченные на │5440│ │ │ │

│отчетную дату, - всего │ │ │ │ │

│ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ (группа, вид) │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │

│Запасы, находящиеся в залоге по│5445│ │ │ │

│договору, - всего │ │ │ │ │

│ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ (группа, вид) │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │

└───────────────────────────────┴────┴────────────┴──────────────┴─────────────┘

--------------------------------

<1> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<2> Указывается предыдущий год.

<3> Указывается год, предшествующий предыдущему.

Таблица 4.2 "Запасы в залоге", приведенная как пример Пояснения к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:

а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;

б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").

Данные в таблице 4.2 приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По какой стоимости отражаются запасы в залоге

в таблице 4.2 "Запасы в залоге"

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в Бухгалтерском балансе. Следовательно, стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99).

Какие данные бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных… На счете 009 отражаются:

ПРИМЕР 17.7

По состоянию на 31.12.2012 в залоге в качестве обеспечения исполнения организацией обязательств по договору аренды находилась произведенная продукция (балансовая стоимость - 10 000 руб.). На складе хранились приобретенные для продажи товары, не оплаченные поставщику (балансовая стоимость - 200 000 руб.), и сырье (балансовая стоимость - 996 000 руб.).

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г. │

│Запасы, не оплаченные на │ │ │ │ │

│отчетную дату, - всего │5440│ 2620 │ 3834 │ │

│в том числе: │ │ │ │ │

│(группа, вид) │ │ │ │ │

│Материалы │5441│ 2620 │ 3834 │ │

│Товары │5442│ - │ - │ │

│Запасы, находящиеся в │ │ │ │ │

│залоге по договору, - │ │ │ │ │

│всего │5445│ 250 │ 500 │ │

│в том числе: │ │ │ │ │

│(группа, вид) │ │ │ │ │

│Продукция │5446│ 100 │ 500 │ │

│Товары │5447│ 150 │ - │ │

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.7 будет выглядеть следующим образом. …

Таблица 5.1

"Наличие и движение дебиторской задолженности"

Данная таблица в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

┌──────────────┬────┬────────┬──────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Наименование │ Код│ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода│

│ показателя │ │ ├────────┬─────────┼───────────────────┬───────────────────────┬─────────┼────────┬────────┤

│ │ │ │учтенная│величина │ поступление │ выбыло │перевод │учтенная│величина│

│ │ │ │ по │резерва ├─────────┬─────────┼─────┬────────┬────────┤из долго-│ по │резерва │

│ │ │ │условиям│по сом- │в резуль-│причита- │пога-│списание│восста- │в крат- │условиям│по сом- │

│ │ │ │договора│нительным│тате хо- │ющиеся │шение│на фи- │новление│косрочную│договора│нитель- │

│ │ │ │ │долгам │зяйствен-│проценты,│ │нансовый│резерва │задолжен-│ │ным дол-│

│ │ │ │ │ │ных опе- │штрафы и │ │резуль- │ │ность │ │гам │

│ │ │ │ │ │раций │иные на- │ │тат <3> │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │(сумма │числения │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │долга по │<3> │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │сделке, │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │операции)│ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │<3> │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Долгосрочная │5501│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│дебиторская │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│задолженность ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│- всего │5521│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │5502│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ (вид) ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ │5522│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ (вид) │5503│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│ │5523│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Краткосрочная │5510│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│дебиторская │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│- всего │5530│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │5511│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5531│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ (вид) │5512│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5532│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Итого │5500│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ X │ │ ( ) │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5520│за 20__ │ │ ( ) │ │ │ ( )│ ( ) │ │ X │ │ ( ) │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────┴────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────┴────────┴────────┴─────────┴────────┴────────┘

--------------------------------

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

<3> Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Данная таблица является пояснением к строке 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99).

О видах дебиторской задолженности см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".

В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит также графу "Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва", в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, созданного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показателей организации необходимо в группу граф "Изменения за период" добавить графу "Создание резерва сомнительных долгов", а в группу "Изменения за период. Выбыло" добавить графу "Списание за счет резерва сомнительных долгов".

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 5.1

При заполнении таблицы 5.1 используются данные об остатках на начало и конец…

Строки 5502, 5503, 5504...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5501 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год" по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".

Строки 5522, 5523, 5524...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5521 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год" по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

5. Строка 5510 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год"

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│года. Учтенная по │ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│условиям договора" │ │краткосрочной дебиторской задолженности) на │

│ │ │начало отчетного года │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

│Графа "На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│года. Величина │ = │счет учета резервов по краткосрочной │

│резерва по │ │сомнительной задолженности) на начало отчетного │

│сомнительным долгам"│ │года │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Поступление.│ │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│В результате │ │краткосрочной дебиторской задолженности), кроме │

│хозяйственных │ = │оборотов, связанных с начислением процентов по │

│операций (сумма │ │коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек│

│долга по сделке, │ │за нарушение условий договоров <**> │

│операции)" │ │ │

┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот по │ │Дебетовый оборот по счетам │

│"Изменения за │ │счету 76, │ │60, 62, 76 в связи с │

│период. │ │субсчет 76-2 "Расчеты│ │начислением процентов по │

│Поступление. │ = │по претензиям" │ + │предоставленному │

│Причитающиеся │ │(аналитические счета │ │коммерческому кредиту │

│проценты, │ │учета краткосрочной │ │(аналитические счета учета │

│штрафы и иные │ │дебиторской │ │краткосрочной дебиторской │

│начисления" │ │задолженности) <**> │ │задолженности) <**> │

└──────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────────────┘

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│Погашение" │ │краткосрочной дебиторской задолженности) в связи│

│ │ │с погашением дебиторской задолженности <**> │

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│Списание на │ = │краткосрочной дебиторской задолженности) в │

│финансовый │ │корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2 <**> │

│результат" │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет│

│период. Выбыло. │ = │учета резервов по сомнительной краткосрочной │

│Восстановление │ │задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │

│резерва" │ │субсчет 91-1 │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет│

│период. Выбыло. │ │учета резервов по сомнительной краткосрочной │

│Списание за счет │ = │задолженности) в корреспонденции со счетами │

│резерва │ │учета расчетов (аналитические счета учета │

│сомнительных долгов"│ │краткосрочной дебиторской задолженности) │

│<***> │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│период. Перевод из │ │счетам учета расчетов: дебет аналитических │

│долго- в │ = │счетов учета краткосрочной дебиторской │

│краткосрочную │ │задолженности с кредитом аналитических счетов │

│задолженность" │ │учета долгосрочной дебиторской задолженности. │

│ │ │Данный показатель указывается без круглых скобок│

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счету 63 (аналитический │

│период. Создание │ = │счет учета резервов по сомнительной │

│резерва сомнительных│ │краткосрочной задолженности) в корреспонденции │

│долгов" <***> │ │со счетом 91, субсчет 91-2 │

│Графа "На конец │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│периода. Учтенная по│ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │

│условиям договора" │ │краткосрочной дебиторской задолженности) на │

│ │ │конец отчетного периода │

│Графа "На конец │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │

│периода. Величина │ = │счет учета резервов по сомнительной │

│резерва по │ │краткосрочной задолженности) на конец отчетного │

│сомнительным долгам"│ │периода │

--------------------------------

<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием краткосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

6. Строка 5530 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

Строки 5511, 5512, 5513...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5510 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год" по видам краткосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5510, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.

Строки 5531, 5532, 5533...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5530 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год" по видам краткосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

9. Строка 5500 "Итого. За отчетный год"

По данной строке приводится информация о наличии и движении всей дебиторской задолженности за отчетный год. Показатели данной строки могут определяться по следующим формулам:

│Графа "На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│года. Учтенная по │ = │71, 73 <*>, 75, 76 на начало отчетного года │

│условиям договора" │ │ │

│Графа "На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 на начало │

│года. Величина │ = │отчетного года │

│резерва по │ │ │

│сомнительным долгам"│ │ │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Поступление.│ │71, 73 <*>, 75, 76, кроме оборотов, связанных с │

│В результате │ │начислением процентов по коммерческому кредиту, │

│хозяйственных │ = │штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий │

│операций (сумма │ │договоров <**> │

│долга по сделке, │ │ │

│операции)" │ │ │

┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│период. Поступление.│ │по счету 76, │ │счетам 60, 62, 76 в связи │

│Причитающиеся │ = │субсчет 76-2 │ + │с начислением процентов по│

│проценты, штрафы и │ │"Расчеты по │ │предоставленному │

│иные начисления" │ │претензиям" <**> │ │коммерческому кредиту <**>│

└────────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────────┘

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ = │71, 73 <*>, 75, 76 в связи с погашением │

│Погашение" │ │дебиторской задолженности <**> │

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ │71, 73 <*>, 75, 76 в корреспонденции со │

│Списание на │ = │счетом 91, субсчет 91-2 <**> │

│финансовый │ │ │

│результат" │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 в корреспонденции │

│период. Выбыло. │ = │со счетом 91, субсчет 91-1 │

│Восстановление │ │ │

│резерва" │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 в корреспонденции │

│период. Выбыло. │ │со счетами учета расчетов │

│Списание за счет │ = │ │

│резерва │ │ │

│сомнительных долгов"│ │ │

│<***> │ │ │

│Графа "Изменения за │ │X │

│период. Перевод из │ │ │

│долго- в │ = │ │

│краткосрочную │ │ │

│задолженность" │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счету 63 в корреспонденции │

│период. Создание │ │со счетом 91, субсчет 91-2 │

│резерва │ = │ │

│сомнительных долгов"│ │ │

│<***> │ │ │

│Графа "На конец │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │

│периода. Учтенная по│ = │71, 73 <*>, 75, 76 на конец отчетного периода │

│условиям договора" │ │ │

│Графа "На конец │ │Кредитовое сальдо по счету 63 на конец отчетного│

│периода. Величина │ │периода │

│резерва по │ = │ │

│сомнительным │ │ │

│долгам" │ │ │

--------------------------------

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.

Показатели строки 5500, определенные по приведенным выше формулам, должны совпадать с суммой показателей строк 5501 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год" и 5510 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год" по соответствующим графам:

┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "На начало года.│ │Графа "На начало │ │Графа "На начало │

│Учтенная по условиям │ = │года. Учтенная по │ + │года. Учтенная по │

│договора" строки 5500 │ │условиям договора" │ │условиям договора" │

│ │ │строки 5501 │ │строки 5510 │

└──────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘

│Графа "На начало года.│ │Графа "На начало │ │Графа "На начало │

│Величина резерва по │ │года. Величина │ │года. Величина │

│сомнительным долгам" │ = │резерва по │ + │резерва по │

│строки 5500 │ │сомнительным долгам" │ │сомнительным │

│ │ │строки 5501 │ │долгам" строки 5510 │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Поступление. В│ │период. Поступление. │ │период. Поступление.│

│результате │ │В результате │ │В результате │

│хозяйственных операций│ = │хозяйственных │ + │хозяйственных │

│(сумма долга по │ │операций (сумма долга│ │операций (сумма │

│сделке, операции)" │ │по сделке, операции)"│ │долга по сделке, │

│строки 5500 │ │строки 5501 │ │операции)" │

│ │ │ │ │строки 5510 │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Поступление. │ │период. Поступление. │ │период. Поступление.│

│Причитающиеся │ = │Причитающиеся │ + │Причитающиеся │

│проценты, штрафы и │ │проценты, штрафы и │ │проценты, штрафы и │

│иные начисления" │ │иные начисления" │ │иные начисления" │

│строки 5500 │ │строки 5501 │ │строки 5510 │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Выбыло. │ = │период. Выбыло. │ + │период. Выбыло. │

│Погашение" строки 5500│ │Погашение" │ │Погашение" │

│ │ │строки 5501 │ │строки 5510 │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Выбыло. │ │период. Выбыло. │ │период. Выбыло. │

│Списание на финансовый│ = │Списание на │ + │Списание на │

│результат" строки 5500│ │финансовый результат"│ │финансовый │

│ │ │строки 5501 │ │результат" │

│ │ │ │ │строки 5510 │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Выбыло. │ = │период. Выбыло. │ + │период. Выбыло. │

│Восстановление │ │Восстановление │ │Восстановление │

│резерва" строки 5500 │ │резерва" строки 5501 │ │резерва" строки 5510│

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Выбыло. │ │период. Выбыло. │ │период. Выбыло. │

│Списание за счет │ = │Списание за счет │ + │Списание за счет │

│резерва сомнительных │ │резерва сомнительных │ │резерва сомнительных│

│долгов" <*> │ │долгов" <*> │ │долгов" <*> │

│строки 5500 │ │строки 5501 │ │строки 5510 │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Создание │ │период. Создание │ │период. Создание │

│резерва сомнительных │ = │резерва сомнительных │ + │резерва сомнительных│

│долгов" <*> │ │долгов" <*> │ │долгов" <*> │

│строки 5500 │ │строки 5501 │ │строки 5510 │

│Графа "На конец │ │Графа "На конец │ │Графа "На конец │

│периода. Учтенная по │ │периода. Учтенная по │ │периода. Учтенная │

│условиям договора" │ = │условиям договора" │ + │по условиям │

│строки 5500 │ │строки 5501 │ │договора" │

│ │ │ │ │строки 5510 │

│Графа "На конец │ │Графа "На конец │ │Графа "На конец │

│периода. Величина │ │периода. Величина │ │периода. Величина │

│резерва по │ = │резерва по │ + │резерва по │

│сомнительным долгам" │ │сомнительным долгам" │ │сомнительным │

│строки 5500 │ │строки 5501 │ │долгам" строки 5510 │

--------------------------------

<*> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.

10. Строка 5520 "Итого. За предыдущий год"

По данной строке приводится информация о наличии и движении всей дебиторской задолженности за предыдущий год.

В общем случае данные о наличии и движении дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

Кроме того, показатели данной строки могут определяться путем суммирования показателей соответствующих граф по строкам 5521 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год" и 5530 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год".

Пример заполнения строк 5501 и 5521 таблицы 5.1

"Наличие и движение дебиторской задолженности"

ПРИМЕР 18.1

Показатели по счетам 60, 62 в части долгосрочной дебиторской задолженности (иной долгосрочной дебиторской задолженности у организации нет):

руб.

Показатель	На 31.12.2012
1. Остаток по дебету счета 62	500 000
2. Остаток по дебету счета 60	-

В 2012 г.:

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

Переведено задолженности поставщиков из долгосрочной в краткосрочную - 800 000 руб.

2. Расчеты с покупателями и заказчиками:

Переведено задолженности покупателей из долгосрочной в краткосрочную - 500 000 руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
учтенная по условиям договора	величина резерва по сом- нительным долгам	поступление	выбыло	перевод из долго- в крат- косрочную задолжен- ность	создание (изменение) резерва	учтенная по условиям договора	величина резерва по сом- нитель- ным дол- гам
в резуль- тате хо- зяйствен- ных опе- раций (сумма долга по сделке, операции)	причита- ющиеся проценты, штрафы и иные на- числения	пога- шение	списание на фи- нансовый резуль- тат	восста- новление резерва	списание за счет сумм резерва
Долгосрочная дебиторская задолженность - всего		за 2011 г.		(-)		-	(-)	(-)	-	(-)	(200)	(-)	(-)
	за 2010 г.
в том числе: - по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет 60)		за 2011 г.		(-)		-	(-)	(-)	-	(-)	(-)	(-)	(-)
	за 2010 г.
- по расчетам с покупателями и заказчиками (счет 62)		за 2011 г.		(-)		-	(-)	(-)	-	(-)	(200)	(-)	(-)
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.1 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период На…

Пример заполнения строк 5510 и 5530 таблицы 5.1

"Наличие и движение дебиторской задолженности"

ПРИМЕР 18.2

Данные бухгалтерского учета по счетам учета расчетов в части краткосрочной дебиторской задолженности:

руб.

Показатель	На 31.12.2012
1. Остаток по дебету счета 62	4 456 000
2. Остаток по дебету счета 60	236 000
3. Остаток по дебету счета 70	28 200
4. Остаток по дебету счета 71	14 000
5. Остаток по дебету счета 73	101 000
6. Остаток по дебету счета 76	1 180 000
7. Остаток по кредиту счета 63	300 000

В 2012 г. <*>:

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

Переведено задолженности поставщиков из долгосрочной в краткосрочную - 800 000 руб.

Погашена задолженность поставщиков и подрядчиков - 879 000 руб.

2. Расчеты с покупателями и заказчиками:

Переведено задолженности покупателей из долгосрочной в краткосрочную - 500 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги - 3 706 000 руб.

Отражена задолженность покупателей и заказчиков в виде санкций за нарушение условий договоров - 250 000 руб.

Погашена задолженность покупателей и заказчиков - 1 000 000 руб.

Списана задолженность за счет средств резерва - 100 000 руб.

Списана задолженность на финансовый результат - 100 000 руб.

Создан резерв по сомнительным долгам - 250 000 руб.

3. Расчеты с работниками организации (оплата труда):

Сумма авансов, выплаченных работникам, включена в расходы на оплату труда - 35 000 руб.

Выплачены авансы работникам - 28 200 руб.

4. Расчеты с подотчетными лицами:

Выдано под отчет - 14 000 руб.

Приняты авансовые отчеты у подотчетных лиц - 10 000 руб.

5. Расчеты с работниками организации по прочим операциям (возмещение ущерба, беспроцентные займы и пр.):

Отражена задолженность работников по прочим операциям - 101 000 руб.

Работниками погашена задолженность по прочим операциям - 159 000 руб.

6. Расчеты с разными дебиторами (контрагентами по посредническим договорам, договорам аренды и пр.):

Отражена задолженность дебиторов - 1 080 000 руб.

Погашена задолженность дебиторов - 3 540 000 руб.

Создан резерв по сомнительному долгу - 50 000 руб.

--------------------------------

<*> За минусом дебиторской задолженности, образовавшейся и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
учтенная по условиям договора	величина резерва по сом- нительным долгам	поступление	выбыло	перевод из долго- в крат- косрочную задолжен- ность	создание (изменение) резерва	учтенная по условиям договора	величина резерва по сом- нитель- ным дол- гам
в резуль- тате хо- зяйствен- ных опе- раций (сумма долга по сделке, операции)	причита- ющиеся проценты, штрафы и иные на- числения	пога- шение	списание на фи- нансовый резуль- тат	восста- новление резерва	списание за счет сумм резерва
Краткосрочная дебиторская задолженность - всего		за 2011 г.		(-)		-	(4557)	(-)	-	(-)		(100)	(100)
	за 2010 г.
в том числе: - по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет 60)		за 2011 г.		(-)		-	(211)	(-)	-	(-)	-	(-)	(-)
	за 2010 г.
- по расчетам с покупателями и заказчиками (счет 62)		за 2011 г.		(-)		-	(855)	(-)	-	(-)		(100)	(100)
	за 2010 г.
- по расчетам с работниками по оплате труда (счет 70)		за 2011 г.		(-)		-	(46)	(-)	-	(-)	-	(-)	(-)
	за 2010 г.
- по расчетам с подотчетными лицами (счет 71)		за 2011 г.	-	(-)		-	(-)	(-)	-	(-)	-	(-)	(-)
	за 2010 г.
- по расчетам с персоналом по прочим операциям (счет 73)		за 2011 г.		(-)		-	(280)	(-)	-	(-)	-	(-)	(-)
	за 2010 г.
- по расчетам с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)		за 2011 г.		(-)		-	(3165)	(-)	-	(-)	-	(-)	(-)
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.2 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период На…

Пример заполнения строк 5500 и 5520 таблицы 5.1

"Наличие и движение дебиторской задолженности"

ПРИМЕР 18.3

Используем данные примеров 18.1 и 18.2.

Показатели строк 5501, 5521, 5510 и 5530 следующие.

Наименование показателя	Код	Период	На начало года	Изменения за период	На конец периода
учтенная по условиям договора	величина резерва по сом- нительным долгам	поступление	выбыло	перевод из долго- в крат- косрочную задолжен- ность	создание (изменение) резерва	учтенная по условиям договора	величина резерва по сом- нитель- ным дол- гам
в резуль- тате хо- зяйствен- ных опе- раций (сумма долга по сделке, операции)	причита- ющиеся проценты, штрафы и иные на- числения	пога- шение	списание на фи- нансовый резуль- тат	восста- новление резерва	списание за счет сумм резерва
Долгосрочная дебиторская задолженность - всего		за 2012 г.		(-)	-	-	(-)	(-)	-	(-)	(1300)	(-)		(-)
	за 2011 г.		(-)		-	(-)	(-)	-	(-)	(200)	(-)		(-)
Краткосрочная дебиторская задолженность - всего		за 2012 г.		(100)			(5623)	(100)	-	(100)		(300)		(300)
	за 2011 г.		(-)		-	(4557)	(-)	-	(-)		(100)		(100)

Решение

Показатели итоговых строк 5500 и 5520 могут быть определены суммированием показателей соответствующих граф по строкам 5501 и 5510, а также 5521 и… Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.3 будет выглядеть следующим…

Таблица 5.2

"Просроченная дебиторская задолженность"

┌─────────────┬────┬───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐

│Наименование │ Код│На ____ 20__ г. <*>│ На 31 декабря │ На 31 декабря │

│ показателя │ │ │ 20__ г. <**> │ 20__ г. <***> │

│ │ ├────────┬──────────┼────────┬──────────┼────────┬──────────┤

│ │ │учтенная│балансовая│учтенная│балансовая│учтенная│балансовая│

│ │ │ по │стоимость │ по │стоимость │ по │стоимость │

│ │ │условиям│ │условиям│ │условиям│ │

│ │ │договора│ │договора│ │договора│ │

├─────────────┼────┼────────┼──────────┼────────┼──────────┼────────┼──────────┤

│Всего │5540│ │ │ │ │ │ │

│ в том числе:│5541│ │ │ │ │ │ │

│ (вид) │ │ │ │ │ │ │ │

│ и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────────┴────┴────────┴──────────┴────────┴──────────┴────────┴──────────┘

--------------------------------

<*> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Указывается год, предшествующий предыдущему.

В таблице 5.2 приводятся данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолженности, учтенной по условиям договора.

Какие данные бухучета используются

При заполнении таблицы 5.2

1. Строка 5540 "Всего" По этой строке отражается информация об общей сумме просроченной дебиторской задолженности организации на отчетную…

Строки 5541, 5542...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5540 по видам просроченной дебиторской задолженности, имевшейся у организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Показатели этих строк определяются в порядке, аналогичном описанному выше для строки 5540.

Пример заполнения таблицы 5.2

"Просроченная дебиторская задолженность"

ПРИМЕР 18.4

На 31.12.2012 имеется просроченная дебиторская задолженность:

- покупателя продукции по сумме неустойки за ненадлежащее исполнение договора - 250 000 руб., по которой создан резерв в сумме 250 000 руб.;

- арендатора в сумме арендной платы - 100 000 руб., по которой создан резерв в сумме 50 000 руб.

Фрагмент таблицы 5.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
учтенная по условиям договора	балансовая стоимость	учтенная по условиям договора	балансовая стоимость	учтенная по условиям договора	балансовая стоимость
Всего				-	-
в том числе: покупателей продукции				-	-
комиссионера				-	-
арендатора		-	-	-	-

Решение

Таблица 5.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.4 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код На 31 декабря …

Таблица 5.3

"Наличие и движение кредиторской задолженности"

┌────────────────┬────┬────────┬───────┬──────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐

│ Наименование │ │ Период │Остаток│ Изменения за период │Остаток│

│ показателя │ │ │ на ├───────────────────────────┬────────────────┬─────────────┤ на │

│ │ │ │начало │ поступление │ выбыло │ перевод из │ конец │

│ │ │ │ года ├─────────────┬─────────────┼─────┬──────────┤ долго- в │периода│

│ │ │ │ │в результате │причитающиеся│пога-│ списание │краткосрочную│ │

│ │ │ │ │хозяйственных│ проценты, │шение│ на │задолженность│ │

│ │ │ │ │ операций │штрафы и иные│ │финансовый│ │ │

│ │ │ │ │(сумма долга │ начисления │ │результат │ │ │

│ │ │ │ │ по сделке, │ <3> │ │ <3> │ │ │

│ │ │ │ │операции) <3>│ │ │ │ │ │

├────────────────┼────┼────────┼───────┼─────────────┼─────────────┼─────┼──────────┼─────────────┼───────┤

│Долгосрочная │5551│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ ( ) │ │

│кредиторская │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │

│задолженность - ├────┼────────┼───────┼─────────────┼─────────────┼─────┼──────────┼─────────────┼───────┤

│всего │5571│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ ( ) │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │5552│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ ( ) │ │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │

│ (вид) ├────┼────────┼───────┼─────────────┼─────────────┼─────┼──────────┼─────────────┼───────┤

│ │5572│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ ( ) │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Краткосрочная │5560│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ │ │

│кредиторская │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │

│всего │5580│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │5561│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ │ │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │

│ │5581│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Итого │5550│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ X │ │

│ │ │г. <1> │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├────┼────────┼───────┼─────────────┼─────────────┼─────┼──────────┼─────────────┼───────┤

│ │5570│за 20__ │ │ │ │( ) │ ( ) │ X │ │

│ │ │г. <2> │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────────┴────┴────────┴───────┴─────────────┴─────────────┴─────┴──────────┴─────────────┴───────┘

--------------------------------

<1> Указывается отчетный год.

<2> Указывается предыдущий год.

<3> Данные раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Данная таблица является пояснением к строкам 1410 "Заемные средства" и 1450 "Прочие обязательства" разд. IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 "Заемные средства", 1520 "Кредиторская задолженность" и 1550 "Прочие обязательства" разд. V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2, абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 15/2008.

О видах кредиторской задолженности см.:

разд. 3.1.4.1.1 "Что учитывается в составе заемных средств" >>>

разд. 3.1.4.4.1 "Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств" >>>

разд. 3.1.5.1.1 "Что учитывается в составе заемных средств" >>>

разд. 3.1.5.2.1 "Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности" >>>

разд. 3.1.5.5.1 "Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств" >>>

Какие данные бухучета используются

Для заполнения таблицы 5.3

При заполнении таблицы 5.3 используются данные о кредитовых остатках на начало…

Строки 5552, 5553, 5554...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5551 "Долгосрочная кредиторская задолженность - всего. За отчетный год" по видам долгосрочной кредиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов или счету учета целевого финансирования, на которых отражается задолженность данного вида.

О видах долгосрочной кредиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см.:

разд. 3.1.4.1.1 "Что учитывается в составе заемных средств" >>>

разд. 3.1.4.4.1 "Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств" >>>

Строки 5572, 5573, 5574...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5571 "Долгосрочная кредиторская задолженность - всего. За предыдущий год" по видам долгосрочной кредиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной кредиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

О видах долгосрочной кредиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см.:

разд. 3.1.4.1.1 "Что учитывается в составе заемных средств" >>>

разд. 3.1.4.4.1 "Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств" >>>

5. Строка 5560 "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего. За отчетный год"

┌─────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовые остатки│ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое │

│"Остаток │ │на начало │ │на начало │ │сальдо на │

│на начало│ │отчетного года по │ │отчетного года │ │начало │

│года" │ │счетам 60, 62, 68,│ │по счетам 66 и 67│ │отчетного года│

│ │ │69, 70, 71, 73, │ │<*> в части │ │по счету 86 │

│ │ │75, 76 │ │задолженностей, │ │(аналитический│

│ │ = │(аналитические │ + │срок погашения │ + │счет учета │

│ │ │счета учета │ │которых не │ │краткосрочных │

│ │ │краткосрочной │ │превышает 12 │ │обязательств) │

│ │ │кредиторской │ │месяцев (по │ │<**> │

│ │ │задолженности) │ │основной сумме │ │ │

│ │ │ │ │обязательства │ │ │

│ │ │ │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │ │ │процентов) │ │ │

└─────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый │ │Кредитовый │

│"Изменения за │ │по счетам 60, 62, │ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │68, 69, 70, 71, 73,│ │счету 66 │ │счету 86 │

│Поступление. В│ │75, 76 │ │(кроме │ │(аналитический│

│результате │ │(аналитические │ │оборотов, │ │счет учета │

│хозяйственных │ │счета учета │ │связанных с│ │краткосрочных │

│операций │ │краткосрочной │ │начислением│ │обязательств) │

│(сумма долга │ │кредиторской │ │процентов) │ │<**>, <***> │

│по сделке, │ = │задолженности), │ + │<***> │ + │ │

│операции)" │ │кроме оборотов, │ │ │ │ │

│ │ │связанных с │ │ │ │ │

│ │ │начислением │ │ │ │ │

│ │ │процентов по │ │ │ │ │

│ │ │коммерческому │ │ │ │ │

│ │ │кредиту, штрафов, │ │ │ │ │

│ │ │пеней и неустоек за│ │ │ │ │

│ │ │нарушение условий │ │ │ │ │

│ │ │договоров <***> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый │ │Кредитовый │

│"Изменения за │ │по счетам 60, 62, │ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │76 (аналитические │ │счетам 68 и 69│ │счетам 66 и│

│Поступление. │ │счета учета │ │в связи с │ │67 <*> в │

│Причитающиеся │ │краткосрочной │ │начислением │ │связи с │

│проценты, │ │кредиторской │ │пеней и │ │начислением│

│штрафы и иные │ │задолженности по │ │штрафов, │ │процентов, │

│начисления" │ │уплате процентов, │ │процентов при │ │срок уплаты│

│ │ │штрафов и иных │ │предоставлении│ │которых не │

│ │ │начислений) в │ │отсрочки или │ │превышает │

│ │ │связи: │ │рассрочки по │ │12 месяцев │

│ │ = │- с начислением │ + │уплате │ + │<***> │

│ │ │процентов к уплате │ │налогов, пеней│ │ │

│ │ │по предоставленному│ │и штрафов │ │ │

│ │ │организации │ │<***> │ │ │

│ │ │коммерческому │ │ │ │ │

│ │ │кредиту; │ │ │ │ │

│ │ │- начислением к │ │ │ │ │

│ │ │уплате пеней, │ │ │ │ │

│ │ │штрафов, неустоек │ │ │ │ │

│ │ │за нарушение │ │ │ │ │

│ │ │условий договоров │ │ │ │ │

│ │ │<***> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот│ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый │

│"Изменения │ │по счетам 60, │ │по счетам 66, 67 │ │оборот по │

│за период. │ │62, 68, 69, 70, │ │(аналитический │ │счету 86 │

│Выбыло. │ │71, 73, 75, 76 │ │счет учета │ │(аналитический│

│Погашение" │ │(аналитические │ │задолженностей, │ │счет учета │

│ │ │счета учета │ │срок погашения │ │краткосрочных │

│ │ │краткосрочной │ │которых не │ │обязательств) │

│ │ = │кредиторской │ + │превышает 12 │ + │в связи с │

│ │ │задолженности) в│ │месяцев <*>) в │ │исполнением │

│ │ │связи с │ │связи с │ │обязательств │

│ │ │погашением │ │погашением │ │<**>, <***> │

│ │ │задолженности │ │задолженностей по│ │ │

│ │ │<***> │ │основной сумме │ │ │

│ │ │ │ │обязательства │ │ │

│ │ │ │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │ │ │процентов <***> │ │ │

└───────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────┘

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения │ │Дебетовый оборот по счетам 60, 62, 68, 69, 70, │

│за период. Выбыло. │ │71, 73, 75, 76 (аналитические счета учета │

│Списание на │ = │краткосрочной кредиторской задолженности), 86 │

│финансовый │ │(аналитический счет учета краткосрочных │

│результат" │ │обязательств) <**> в корреспонденции со │

│ │ │счетом 91, субсчет 91-1 <***> │

└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

│Графа "Изменения │ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │

│за период. Перевод │ │счетам учета расчетов и счету 86 <**>: дебет │

│из долго- в │ │аналитических счетов учета долгосрочной │

│краткосрочную │ = │кредиторской задолженности (обязательств) с │

│задолженность" │ │кредитом аналитических счетов учета │

│ │ │краткосрочной кредиторской задолженности │

│ │ │(обязательств). │

│ │ │Данный показатель указывается без круглых скобок │

┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Кредитовые │ │Кредитовое сальдо │ │Кредитовое │

│"Остаток │ │остатки на конец │ │на конец отчетного│ │сальдо на │

│на конец │ │отчетного периода│ │периода по │ │конец │

│периода" │ │по счетам 60, 62,│ │счетам 66 и 67 <*>│ │отчетного │

│ │ │68, 69, 70, 71, │ │в части │ │периода по │

│ │ │73, 75, 76 │ │задолженностей, │ │счету 86 │

│ │ = │(аналитические │ + │срок погашения │ + │(аналитический│

│ │ │счета учета │ │которых не │ │счет учета │

│ │ │краткосрочной │ │превышает │ │краткосрочных │

│ │ │кредиторской │ │12 месяцев (по │ │обязательств) │

│ │ │задолженности) │ │основной сумме │ │<**> │

│ │ │ │ │обязательства │ │ │

│ │ │ │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │ │ │процентов) │ │ │

└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘

--------------------------------

<*> Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов). Проценты, начисленные по такому займу (кредиту), учитываются на счете 67 обособленно вне зависимости от сроков их уплаты (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> Кроме не использованных на конец отчетного периода средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1530 "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разд. V "Краткосрочные обязательства" (п. 20 ПБУ 13/2000).

<***> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием краткосрочной кредиторской задолженности в одном отчетном периоде.

6. Строка 5580 "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной кредиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

Строки 5561, 5562, 5563...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5560 "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего. За отчетный год" по видам краткосрочной кредиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5560, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов или счету учета целевого финансирования, на которых отражаются расчеты (обязательства) данного вида.

О видах краткосрочной кредиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см.:

- разд. 3.1.5.1.1 "Что учитывается в составе заемных средств";

- разд. 3.1.5.2.1 "Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности";

- разд. 3.1.5.5.1 "Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств".

Строки 5581, 5582, 5583...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5580 "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего. За предыдущий год" по видам краткосрочной кредиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной кредиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

О видах краткосрочной кредиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см.:

- разд. 3.1.5.1.1 "Что учитывается в составе заемных средств";

- разд. 3.1.5.2.1 "Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности";

- разд. 3.1.5.5.1 "Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств".

9. Строка 5550 "Итого. За отчетный год"

По данной строке приводится информация о наличии и движении всей кредиторской задолженности за отчетный год. Показатели данной строки могут определяться по следующим формулам:

┌─────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────┐

│Графа │ │Кредитовые остатки│ │Кредитовое сальдо на│ │Кредитовое │

│"Остаток │ │на начало │ │начало отчетного │ │сальдо на │

│на │ │отчетного года по │ │года по счетам 66 и │ │начало │

│начало │ = │счетам 60, 62, 68,│ + │67 (по основной │ + │отчетного │

│года" │ │69, 70, 71, 73, │ │сумме обязательства │ │года по │

│ │ │75, 76 │ │и/или по уплате │ │счету 86 │

│ │ │ │ │процентов) │ │<*> │

└─────────┘ └──────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот по │ │Кредитовый │ │Кредитовый│

│"Изменения за │ │счетам 60, 62, 68, 69,│ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │70, 71, 73, 75, 76, │ │счетам 66 и │ │счету 86 │

│Поступление. В│ │кроме оборотов, │ │67 (кроме │ │<*>, <**> │

│результате │ │связанных с │ │оборотов, │ │ │

│хозяйственных │ = │начислением процентов │ + │связанных с │ + │ │

│операций │ │по коммерческому │ │начислением │ │ │

│(сумма долга │ │кредиту, штрафов, │ │процентов) │ │ │

│по сделке, │ │пеней и неустоек за │ │<**> │ │ │

│операции)" │ │нарушение условий │ │ │ │ │

│ │ │договоров <**> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────┘ └──────────┘

┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый │ │Кредитовый │

│"Изменения за │ │по счетам 60, 62, │ │оборот по │ │оборот по │

│период. │ │76 (аналитические │ │счетам 68 и 69│ │счетам 66 и│

│Поступление. │ │счета учета │ │в связи с │ │67 в связи │

│Причитающиеся │ │задолженности по │ │начислением │ │с │

│проценты, │ │уплате процентов, │ │пеней и │ │начислением│

│штрафы и иные │ │штрафов и иных │ │штрафов, │ │процентов │

│начисления" │ │начислений) в │ │процентов при │ │<**> │

│ │ │связи: │ │предоставлении│ │ │

│ │ │- с начислением │ │отсрочки или │ │ │

│ │ = │процентов к уплате │ + │рассрочки по │ + │ │

│ │ │по предоставленному│ │уплате │ │ │

│ │ │организации │ │налогов, пеней│ │ │

│ │ │коммерческому │ │и штрафов <**>│ │ │

│ │ │кредиту; │ │ │ │ │

│ │ │- начислением к │ │ │ │ │

│ │ │уплате пеней, │ │ │ │ │

│ │ │штрафов, неустоек │ │ │ │ │

│ │ │за нарушение │ │ │ │ │

│ │ │условий договоров │ │ │ │ │

│ │ │<**> │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

┌───────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый │

│"Изменения │ │по счетам 60, 62,│ │по счетам 66, 67 │ │оборот по │

│за период. │ │68, 69, 70, 71, │ │в связи с │ │счету 86 в │

│Выбыло. │ │73, 75, 76 в │ │погашением │ │связи с │

│Погашение" │ = │связи с │ + │задолженностей по│ + │исполнением │

│ │ │погашением │ │основной сумме │ │обязательств │

│ │ │кредиторской │ │обязательства │ │<*>, <**> │

│ │ │задолженности │ │и/или по уплате │ │ │

│ │ │<**> │ │процентов <**> │ │ │

└───────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────┘

│Графа "Изменения за│ │Дебетовый оборот по счетам 60, 62, 68, 69, 70, │

│период. Выбыло. │ │71, 73, 75, 76, 86 <*> в корреспонденции со │

│Списание на │ = │счетом 91, субсчет 91-1 <**> │

│финансовый │ │ │

│результат" │ │ │

┌─────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────┐

│Графа │ │Кредитовые │ │Кредитовое сальдо на │ │Кредитовое │

│"Остаток │ │остатки на │ │конец отчетного │ │сальдо на │

│на конец │ │конец отчетного│ │периода по счетам 66 и│ │конец │

│периода" │ = │периода по │ + │67 по основной сумме │ + │отчетного │

│ │ │счетам 60, 62, │ │обязательства и/или по│ │периода по │

│ │ │68, 69, 70, 71,│ │уплате процентов │ │счету 86 <*>│

│ │ │73, 75, 76 │ │ │ │ │

└─────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────┘

--------------------------------

<*> Кроме не использованных на конец отчетного периода средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1530 "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разд. V "Краткосрочные обязательства" (п. 20 ПБУ 13/2000).

<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием кредиторской задолженности в одном отчетном периоде.

Показатели строки 5550, определенные по приведенным выше формулам, должны совпадать с суммой показателей строк 5551 "Долгосрочная кредиторская задолженность - всего. За отчетный год" и 5560 "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего. За отчетный год" по соответствующим графам:

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "Остаток на │ │Графа "Остаток на │ │Графа "Остаток на │

│начало года" │ = │начало года" │ + │начало года" │

│строки 5550 │ │строки 5551 │ │строки 5560 │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────────────┘

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Поступление.│ │период. Поступление. │ │период. Поступление. │

│В результате │ │В результате │ │В результате │

│хозяйственных │ = │хозяйственных │ + │хозяйственных │

│операций (сумма │ │операций (сумма долга │ │операций (сумма долга│

│долга по сделке, │ │по сделке, операции)" │ │по сделке, операции)"│

│операции)" │ │строки 5551 │ │строки 5560 │

│строки 5550 │ │ │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. │ │период. Поступление. │ │период. Поступление. │

│Поступление. │ │Причитающиеся │ │Причитающиеся │

│Причитающиеся │ = │проценты, штрафы и │ + │проценты, штрафы и │

│проценты, штрафы и │ │иные начисления" │ │иные начисления" │

│иные начисления" │ │строки 5551 │ │строки 5560 │

│строки 5550 │ │ │ │ │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Выбыло. │ = │период. Выбыло. │ + │период. Выбыло. │

│Погашение" │ │Погашение" строки 5551│ │Погашение" │

│строки 5550 │ │ │ │строки 5560 │

│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │

│период. Выбыло. │ │период. Выбыло. │ │период. Выбыло. │

│Списание на │ = │Списание на │ + │Списание на │

│финансовый │ │финансовый результат" │ │финансовый результат"│

│результат" │ │строки 5551 │ │строки 5560 │

│строки 5550 │ │ │ │ │

│Графа "Остаток на │ │Графа "На конец │ │Графа "Остаток на │

│начало года" │ = │периода. Учтенная по │ + │начало года" │

│строки 5550 │ │условиям договора" │ │строки 5560 │

│ │ │строки 5551 │ │ │

10. Строка 5570 "Итого. За предыдущий год"

По данной строке приводится информация о наличии и движении всей кредиторской задолженности за предыдущий год.

В общем случае данные о наличии и движении кредиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

Кроме того, показатели данной строки могут определяться путем суммирования показателей соответствующих граф по строкам 5571 "Долгосрочная кредиторская задолженность - всего. За предыдущий год" и 5580 "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего. За предыдущий год".

Пример заполнения строк 5551 и 5571 таблицы 5.3

"Наличие и движение кредиторской задолженности"

ПРИМЕР 18.5

Показатели по счетам 67 и 86 в части долгосрочной кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета (иной долгосрочной кредиторской задолженности у организации нет):

руб.

Показатель	На 31.12.2012
1. Кредитовое сальдо по счету 67 (обязательства по возврату основной суммы долга и уплате процентов со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты)	5 942 250
2. Кредитовое сальдо по счету 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств организации-застройщика по передаче объектов строительства инвесторам)	4 053 404

В 2012 г.:

1. Долгосрочные обязательства по кредитам и займам:

Начислены проценты за пользование заемными средствами (срок уплаты - более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 201 250 руб.

Переведена задолженность по возврату заемных средств из долгосрочной в краткосрочную - 2 600 000 руб.

2. Расчеты с инвесторами по суммам, полученным на строительство объектов:

Получено финансирование строительства - 10 000 000 руб.

Переведено обязательство перед инвесторами из долгосрочных в краткосрочные на 8 879 596 руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	Остаток на начало года	Изменения за период	Остаток на конец периода
поступление	выбыло	перевод из долго- в краткосрочную задолженность
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)	причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления	пога- шение	списание на финансовый результат
Долгосрочная кредиторская задолженность - всего		за 2011 г.	7 820	11 633	-	-	(-)	(8 179)	11 274
	за 2010 г.
в том числе: долгосрочные обязательства по кредитам и займам (счет 67)		за 2011 г.	6 320	4 000	-	-	(-)	(1 979)	8 341
	за 2010 г.
обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства (счет 86)		за 2011 г.	1 500	7 633	-	-	(-)	(6 200)	2 933
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.5 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период …

Пример заполнения строк 5560 и 5580 таблицы 5.3

"Наличие и движение кредиторской задолженности"

ПРИМЕР 18.6

Показатели по счетам учета расчетов и счету 86 в части краткосрочной кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета:

руб.

Показатель	На 31.12.2012
1. Остаток по кредиту счета 60	2 541 600
2. Остаток по кредиту счета 62	2 619 000
3. Остаток по кредиту счета 68	1 427 000
4. Остаток по кредиту счета 69	376 600
5. Остаток по кредиту счета 70	2 000 000
6. Остаток по кредиту счета 71	2 000
7. Кредитовое сальдо субсчета 76-4	12 000
8. Остаток по кредиту счета 76, субсчет учета расчетов с арендодателем	134 043
10. Остаток по кредиту субсчета 75-2	400 000
11. Кредитовое сальдо по счетам 66 и 67 (обязательства по возврату основной суммы долга и уплате процентов со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты)	2 899 000
12. Кредитовое сальдо по счету 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств организации-застройщика по передаче объектов строительства инвесторам)	3 200 000

В 2012 г.:

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками на сумму 361 600 руб.

Признано пеней, штрафов и неустоек за нарушение условий договоров - 680 000 руб.

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 2 346 000 руб.

2. Расчеты с покупателями и заказчиками:

Отражена задолженность перед покупателями и заказчиками в сумме полученных авансов и предоплат - 2 619 000 руб.

Погашена задолженность перед покупателями и заказчиками - 2 300 000 руб.

3. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам:

Отражена задолженность по уплате налогов и сборов - 1 292 000 руб.

Начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства - 135 000 руб.

Погашена задолженность по уплате налогов и сборов - 2 809 000 руб.

4. Расчеты с государственными внебюджетными фондами:

Отражена задолженность по уплате страховых взносов - 376 600 руб.

Погашена задолженность по уплате страховых взносов - 1 401 000 руб.

5. Расчеты с персоналом организации:

Отражена задолженность перед персоналом организации по заработной плате, депонированным суммам и возмещению перерасхода по авансовым отчетам - 2 014 000 руб.

Погашена задолженность перед персоналом организации по заработной плате, депонированным суммам и возмещению перерасхода по авансовым отчетам - 3 571 000 руб.

6. Расчеты с арендодателем:

Отражена задолженность перед арендодателем - 141 100 руб.

Погашена задолженность перед арендодателем - 192 000 руб.

7. Расчеты с акционерами по выплате дивидендов:

Отражена задолженность по выплате дивидендов - 400 000 руб.

Погашена задолженность по выплате дивидендов - 760 000 руб.

8. Краткосрочные обязательства по кредитам и займам:

Получен краткосрочный заем в сумме 890 000 руб.

Начислены проценты за пользование заемными средствами (срок уплаты - не более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 54 680 руб.

Переведена задолженность по возврату заемных средств из долгосрочной в краткосрочную - 2 600 000 руб.

Погашена задолженность перед заимодавцами (кредиторами) - 2 645 680 руб.

9. Расчеты с инвесторами по суммам, полученным на строительство объектов:

Переведено обязательство перед инвесторами из долгосрочных в краткосрочные на сумму 8 879 596 руб.

Исполнены обязательства перед инвесторами (переданы объекты строительства) - 8 479 596 руб.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	Период	Остаток на начало года	Изменения за период	Остаток на конец периода
поступление	выбыло	перевод из долго- в краткосрочную задолженность
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)	причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления	пога- шение	списание на финансовый результат
Краткосрочная кредиторская задолженность - всего		за 2011 г.	19 104	14 813		(22 504)	(-)	8 179	19 628
	за 2010 г.
в том числе: обязательства перед поставщиками и подрядчиками (счет 60)		за 2011 г.	4 656	3 846	-	(4 656)	(-)	-	3 846
	за 2010 г.
обязательства перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов и предоплат (счет 62)		за 2011 г.	2 164	2 300	-	(2 164)	(-)	-	2 300
	за 2010 г.
обязательства перед бюджетом по налогам и сборам (счет 68)		за 2011 г.	2 100	2 794		(2 100)	(-)	-	2 809
	за 2010 г.
обязательства перед внебюджетными фондами по обязательному страхованию (субсчет 69)		за 2011 г.	1 434	1 401	-	(1 434)	(-)	-	1 401
	за 2010 г.
обязательства перед персоналом (счета 70, 71, субсчет 76-4)		за 2011 г.	3 904	3 571	-	(3 904)	(-)	-	3 571
	за 2010 г.
обязательства перед арендодателем (счет 76, субсчет учета расчетов с арендодателем)		за 2011 г.			-	(192)	(-)	-
	за 2010 г.
обязательства перед учредителями по выплате дивидендов (субсчет 75-2)		за 2011 г.			-	(810)	(-)	-
	за 2010 г.
Краткосрочные обязательства по кредитам и займам (счета 66, 67)		за 2011 г.	-	-		(-)	(-)	1 979	2 000
	за 2010 г.
обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства (счет 86)		за 2011 г.	3 844	-	-	(7 244)	(-)	6 200	2 800
	за 2010 г.

Решение

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.6 будет выглядеть следующим образом. Наименование показателя Код Период …

Пример заполнения строк 5550 и 5570 таблицы 5.3

"Наличие и движение кредиторской задолженности"

ПРИМЕР 18.7

Используем данные примеров 18.5 и 18.6.

Показатели строк 5551, 5571, 5560 и 5580 следующие.

Наименование показателя	Код	Период	Остаток на начало года	Изменения за период	Остаток на конец периода
поступление	выбыло	перевод из долго- в краткосрочную задолженность
в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)	причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления	пога- шение	списание на финансовый результат
Долгосрочная кредиторская задолженность - всего		за 2012 г.	11 274	10 000		-	(-)	(11 480)	9 995
	за 2011 г.	7 820	11 633	-	-	(-)	(8 179)	11 274
Краткосрочная кредиторская задолженность - всего		за 2012 г.	19 628	8 088		(24 454)	(-)	11 480	15 612
	за 2011 г.	19 104	14 813		(22 504)	(-)	8 179	19 628

Решение

Показатели итоговых строк 5550 и 5570 могут быть определены суммированием показателей соответствующих граф по строкам 5551 и 5560, а также 5571 и… Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.7 будет выглядеть следующим…

Таблица 5.4

"Просроченная кредиторская задолженность"

Данная таблица приведена в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н):

┌──────────────────────────────┬────┬────────────┬──────────────┬─────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│На ________ │На 31 декабря │На 31 декабря│

│ │ │20__ г. <*> │ 20__ г. <**> │20__ г. <***>│

├──────────────────────────────┼────┼────────────┼──────────────┼─────────────┤

│Всего │5590│ │ │ │

│ в том числе: │5591│ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ (вид) │ │ │ │ │

│ (вид) │5592│ │ │ │

│ и т.д. │ │ │ │ │

└──────────────────────────────┴────┴────────────┴──────────────┴─────────────┘

--------------------------------

<*> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Указывается год, предшествующий предыдущему.

В таблице 5.4 приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.4 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.

Какие данные бухучета используются

При заполнении таблицы 5.4

1. Строка 5590 "Всего" По этой строке отражается информация об общей сумме просроченной кредиторской задолженности организации на отчетную…

Строки 5591, 5592, 5593...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5590 по видам просроченной кредиторской задолженности, имевшейся у организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Показатели этих строк определяются в порядке, аналогичном описанному выше для строки 5590.

Пример заполнения таблицы 5.4

"Просроченная кредиторская задолженность"

ПРИМЕР 18.8

На 31.12.2012 имеется просроченная кредиторская задолженность:

- по расчетам с покупателями и заказчиками (нарушение сроков поставки продукции, оплаченной в предварительном порядке) - 264 000 руб. (кредитовый остаток по счету 62);

- по расчетам с поставщиками и подрядчиками (просрочка оплаты приобретенных комплектующих) - 163 000 руб. (кредитовый остаток по счету 60);

- по расчетам с работниками по заработной плате (депонированные суммы) - 12 000 руб. (кредитовый остаток по счету 76, субсчет 76-4).

Фрагмент таблицы 5.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г. │

│Всего │5590│ │ │ │

│в том числе: │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│по расчетам с покупателями│5591│ - │ 28 │ │

│и заказчиками │ │ │ │ │

│по расчетам с поставщиками│5592│ - │ 105 │ │

│и подрядчиками │ │ │ │ │

│по расчетам с работниками │5593│ 70 │ 180 │ │

│по заработной плате │ │ │ │ │

Решение

Таблица 5.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 18.8 будет выглядеть следующим образом. …

ПРИМЕР

Исключения внутренних оборотов при определении затрат на производство

Затраты на производство продукции, оказавшейся впоследствии бракованной, составили 180 000 руб. Брак выявлен до отправки продукции покупателям (внутренний брак). В бухгалтерском учете произведены записи:

Д 20 К 02, 05, 10, 70, 69 - 180 000 руб.;

Д 28 К 20 - 180 000 руб.

В результате экспертизы выявлено, что брак исправлению не подлежит (является окончательным), продажа или иное использование бракованной продукции невозможны. Брак возник по вине работника. Сумма, отнесенная на расчеты с работником по возмещению потерь от брака, составила 15 000 руб. Данные операции отражены в учете проводками:

Д 73-2 К 28 - 15 000 руб.;

Д 20 К 28 - 165 000 руб. (180 000 руб. - 15 000 руб.).

Решение

Обороты между счетами 28 "Брак в производстве" и 20 "Основное производство" не принимаются во внимание при определении показателей таблицы 6.

Дебетовый оборот по счету 20 в корреспонденции со счетами 02, 05, 10, 70, 69 уменьшается на сумму кредитового оборота по счету 28 в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-2.

Сумма затрат, подлежащая отражению в таблице 6 "Затраты на производство", составляет 165 000 руб. (180 000 руб. - 15 000 руб.).

3.5.6.1. Строка 5610 "Материальные затраты"

По данной строке отражается информация о сумме материальных затрат организации.

Какие затраты отражаются по элементу

В материальные затраты включается стоимость использованных в процессе… Например, к материальным затратам организации могут относиться:

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 5610 используются данные о дебетовом обороте за отчетный…

Пример заполнения строки 5610

"Материальные затраты"

ПРИМЕР 19.1

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие". Учетная политика организации в части учета материальных затрат в 2012 г. не менялась.

Дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета материальных затрат), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2012 г.

1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета материальных затрат	22 697 853
2. Оборот по дебету счета 23, аналитический счет учета материальных затрат	3 216 840
3. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета материальных затрат	2 489 015
4. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета материальных затрат	2 185 123
5. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета материальных затрат	3 139 864
6. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета материальных затрат	244 416

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Материальные затраты		43 595

Решение

Материальные затраты организации за отчетный год составляют 33 973 111 руб. (22 697 853 руб. + 3 216 840 руб. + 2 489 015 руб. + 2 185 123 руб. + 3 139 864 руб. + 244 416 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Материальные затраты		33 973	43 595

3.5.6.2. Строка 5620 "Расходы на оплату труда"

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации на оплату труда.

Какие затраты отражаются по элементу

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и… Помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 5620 используются данные о дебетовом обороте за отчетный…

Пример заполнения строки 5620

"Расходы на оплату труда"

ПРИМЕР 19.2

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие". Учетная политика организации в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков изменений не претерпела.

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета затрат на оплату труда), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2012 г.

1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета затрат на оплату труда	6 521 000
2. Оборот по дебету счета 23, аналитический счет учета затрат на оплату труда	1 264 800
3. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета затрат на оплату труда	2 230 220
4. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета затрат на оплату труда	2 802 900
5. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета затрат на оплату труда	980 080
6. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета затрат на оплату труда	2 080 080

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Расходы на оплату труда		23 389

Решение

Затраты организации на оплату труда за отчетный год составляют 15 879 080 000 руб. (6 521 000 руб. + 1 264 800 руб. + 2 230 220 руб. + 2 802 900 руб. + 980 080 руб. + 2 080 080 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Расходы на оплату труда		15 879	23 389

3.5.6.3. Строка 5630 "Отчисления на социальные нужды"

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде отчислений на социальные нужды.

Какие затраты отражаются по элементу

В состав отчислений на социальные нужды включаются: - суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование (в том числе от…

Какие данные бухучета

Используются для заполнения

При заполнении строки 5630 используются данные о дебетовом обороте за отчетный…

Пример заполнения строки 5630

"Отчисления на социальные нужды"

ПРИМЕР 19.3

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета отчислений на социальные нужды), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2012 г.

1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	2 151 930
2. Оборот по дебету счета 23, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	417 384
3. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	735 973
4. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	924 957
5. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	323 426
6. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета отчислений на социальные нужды	686 926

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Отчисления на социальные нужды

Решение

Затраты организации в виде отчислений на социальные нужды за отчетный год составляют 5 240 596 руб. (2 151 930 руб. + 417 384 руб. + 735 973 руб. + 924 957 руб. + 323 426 руб. + 686 926 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Отчисления на социальные нужды

3.5.6.4. Строка 5640 "Амортизация"

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде амортизации.

Какие затраты отражаются по элементу

В расходы по элементу "Амортизация" включаются суммы амортизационных… В этот элемент включается амортизация в том числе по арендованным объектам основных средств, если начисление…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 5640 используются данные о дебетовом обороте за отчетный…

ПРИМЕР 19.4

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие".

Показатели по счету 23 в части начисленной амортизации отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета амортизации), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2012 г.

1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета амортизации	570 904
2. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета амортизации	105 000
3. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета амортизации	299 462
4. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета амортизации	83 926
5. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета амортизации	20 300

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Амортизация

Решение

Затраты организации в виде амортизации за отчетный год составляют 1 079 592 руб. (570 904 руб. + 105 000 руб. + 299 462 руб. + 83 926 руб. + 20 300… Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Какие затраты отражаются по элементу

К прочим затратам, в частности, могут относиться (абз. 3 п. 25 Методических… - арендная плата, лизинговые платежи (если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя);

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 5650 используются данные о дебетовом обороте за отчетный…

ПРИМЕР 19.5

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие". Учетная политика организации в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящими гарантийными ремонтами и гарантийным обслуживанием (ранее именовавшихся резервами предстоящих расходов), а также порядок учета других комплексных расходов изменений не претерпели.

Показатели по счетам 28 и 29 в части прочих затрат отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 44 (аналитические счета учета прочих затрат), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2012 г.

1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета прочих затрат	521 017
2. Оборот по дебету счета 23, аналитический счет учета прочих затрат	250 120
3. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета прочих затрат	267 890
4. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета прочих затрат	328 091
5. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета прочих затрат	529 812

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Прочие затраты

Решение

Затраты организации, относящиеся к элементу "Прочие", за отчетный год составляют 1 896 930 руб. (521 017 руб. + 250 120 руб. + 267 890… Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Пример заполнения строки 5660

"Итого по элементам"

ПРИМЕР 19.6

Показатели по строкам 5610 - 5650 таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель	Графа "За 2012 г."	Графа "За 2011 г."

1. По строке 5610 "Материальные затраты"	33 973	43 595
2. По строке 5620 "Расходы на оплату труда"	15 879	23 389
3. По строке 5630 "Отчисления на социальные нужды"	5 241	7 718
4. По строке 5640 "Амортизация"	1 080
5. По строке 5650 "Прочие затраты"	1 897	2 475

Решение

Общая сумма произведенных организацией затрат составляет: за 2012 г. - 58 070 тыс. руб. (33 973 тыс. руб. + 15 879 тыс. руб. + 5241 тыс.… за 2011 г. - 78 170 тыс. руб. (43 595 тыс. руб. + 23 389 тыс. руб. + 7718 тыс. руб. + 993 тыс. руб. + 2474 тыс.…

Какие данные бухучета используются

приобретенных товаров для перепродажи" При заполнении этой самостоятельно введенной строки используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счету…

Пример заполнения строки

"Фактическая себестоимость приобретенных товаров

для перепродажи"

ПРИМЕР 19.7

Организация учитывает товары по фактической себестоимости на счете 41.

Показатели по счету 41, очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2012 г.

Оборот по дебету счета 41	18 260 638

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2011 г.:

Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.
Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи		14 248

Решение

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи		18 260	14 248

Строки 5670

готовой продукции и др. (прирост [-])" и 5680 "Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение [+])"

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строк 5670 и 5680

При заполнении строк 5670 и 5680 используются данные о разнице между дебетовыми сальдо на конец и начало отчетного года по счетам: - 20 "Основное производство"; - 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

Пример заполнения строк 5670

"Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (прирост [-])" и 5680

"Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (уменьшение [+])"

ПРИМЕР 19.8

Сальдо по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 41, 43 на отчетные даты (сальдо по счетам 21, 28, 29, 44, 45 на указанные даты отсутствуют):

руб.

Показатель	На 31.12.2012	На 31.12.2011
1. По дебету счета 20	4 000 000	9 600 000
2. По дебету счета 23	54 200	34 000
3. По дебету счета 41	5 160 000	3 500 000
4. По дебету счета 43	3 030 000	2 000 000

Фрагмент таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

┌──────────────────────────────────────────┬────┬───────────────┬──────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г. │ За 2010 г. │

├──────────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼──────────────┤

│Изменение остатков (прирост [-], │ │ │ │

│уменьшение [+]): │ │ │ │

│незавершенного производства, │5670│ (4452) │ │

│готовой продукции, товаров │5680│ │ │

└──────────────────────────────────────────┴────┴───────────────┴──────────────┘

Решение

Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров составляет: за 2012 г. - -2 889 800 руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. +… за 2011 г. - 4 452 000 руб.

Строка 5600

"Итого расходы по обычным видам деятельности"

По строке 5600 отражается суммарная величина затрат, сформировавших себестоимость продаж (п. 9 ПБУ 10/99). Данные приводятся за отчетный год и за предыдущий год.

Подробнее о расходах по обычным видам деятельности см.:

- разд. 3.2.2.1 "Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";

- разд. 3.2.4.1 "Какие расходы включаются в состав коммерческих";

- разд. 3.2.5.1 "Какие расходы являются управленческими".

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 5600

По строке 5600 "Итого расходы по обычным видам деятельности"… Напомним, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с…

Пример заполнения строки 5600

"Итого расходы по обычным видам деятельности"

ПРИМЕР 19.9

Обороты по дебету счета 90, субсчет 90-2, по данным бухгалтерского учета:

руб.

Показатель	За 2012 г.

Оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2	79 219 990

Показатели строк 5660 - 5680 таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (фрагмент таблицы 6 Пояснений).

│ Наименование показателя │ Код│ За 2012 г. │ За 2011 г. │

│Итого по элементам │5660│ 58 070 │ 78 170 │

│Фактическая себестоимость приобретенных │ │ │ │

│товаров для перепродажи │5665│ 18 260 │ 14 248 │

│Изменение остатков (прирост [-], │ │ │ │

│уменьшение [+]): │ │ │ │

│незавершенного производства, │5670│ │ (4 452) │

│готовой продукции и др. │5680│ 2 890 │ │

Решение

Расходы по обычным видам деятельности за 2012 г. составляют: по данным бухгалтерского учета - 79 219 990 руб.; определенные на основе показателей строк 5660 - 5680 таблицы 6 - 79 220 тыс. руб. (58 070 тыс. руб. + 18 260 тыс. руб.…

В каких случаях происходит

Изменение величины оценочных обязательств

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", увеличивается: 1. В случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий,… В зависимости от характера оценочного обязательства его величина может признаваться расходом по обычным видам…

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы 7 "Оценочные обязательства"

При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

Строка 5700

┌──────────────────┐… │Графа "Остаток на │ │Кредитовое сальдо на начало года… │начало года" │ = │ │

Строки 5701, 5702, 5703...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5700 по видам оценочных обязательств, признанных организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше для строки 5700, с использованием данных аналитического учета по видам оценочных обязательств.

Пример заполнения таблицы 7

"Оценочные обязательства"

ПРИМЕР 20

Организация признает оценочные обязательства по гарантийному обслуживанию и оплате отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, субсчета 96-1 "Долгосрочные оценочные обязательства" и 96-2 "Краткосрочные оценочные обязательства", за 2012 г.:

Вид оценочного обязательства	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Субсчет 96-1 "Долгосрочные оценочные обязательства"
По гарантийному обслуживанию		800 000	60 000	860 000		1 600 000
Итого		800 000	60 000	860 000		1 600 000
Субсчет 96-2 "Краткосрочные оценочные обязательства"
По гарантийному обслуживанию		100 000	260 000	360 000		200 000
По оплате отпусков и вознаграждений		300 000	1 200 000	1 500 000		600 000
Итого		400 000	1 460 000	1 860 000		800 000
Всего		1 200 000	1 520 000	2 720 000		2 400 000

В течение 2012 г.:

- остаток долгосрочного оценочного обязательства в сумме 60 000 руб. переведен в краткосрочные обязательства;

- величина оценочного обязательства увеличилась в связи с ростом его приведенной стоимости (проценты) на 50 000 руб.;

- избыточно признанных оценочных обязательств не было.

Решение

Строка 5700 "Оценочные обязательства - всего": - графа "Признано. Обязательство" - 2 610 тыс. руб. (2 720 000 руб.… - графа "Признано. Проценты" - 50 тыс. руб.;

И расшифровывающие ее строки 5801, 5802 и т.д.

По строке 5800 приводится информация об общей сумме обеспечений, полученных организацией.

По строкам с кодами 5801, 5802 и т.д. раскрывается (с учетом существенности) информация по видам полученных обеспечений. При этом раскрываемая информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах (п. п. 2, 26 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").

Что рассматривается

В качестве полученных обеспечений

Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы… В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды полученных… - полученное в залог имущество;

Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5800 "Полученные - всего"

И расшифровывающих ее строк

Графа "На 31 декабря отчетного года" ┌─────────────┐…

И расшифровывающие ее строки 5811, 5812 и т.д.

По строке 5810 приводится информация об общей сумме обеспечений, выданных организацией.

По строкам с кодами 5811, 5812 и т.д. раскрывается (с учетом существенности) информация по видам выданных обеспечений. При этом раскрываемая информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах (п. п. 2, 26 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011).

Что рассматривается

В качестве выданных обеспечений

Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре иные способы обеспечения… В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды выданных… - предоставленные залоги;

Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5810 "Выданные - всего"

И расшифровывающих ее строк

Графа "На 31 декабря отчетного года" ┌─────────────┐…

Пример заполнения таблицы 8

"Обеспечения обязательств"

ПРИМЕР 21

Показатели по счетам 008 и 009 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На 31 декабря 2012 г.
1. Счет 008, полученная от должника банковская гарантия	-
2. Счет 008, залог в силу закона (не оплаченные покупателями ТМЦ - договорная стоимость)	4 956 000
3. Счет 009, залог в силу закона (не оплаченные поставщикам ТМЦ - договорная стоимость)	1 196 000
4. Счет 009, залог имущества организации по договору (сумма обеспеченных залогом обязательств)	2 010 000
5. Счет 009, поручительство, выданное организацией	5 000 000

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ │ 2011 г. │ 2010 г. │ 2009 г. │

│Полученные - всего │5800│ 5200 │ 1205 │ │

│в том числе: │5801│ │ │ │

│ банковская гарантия │ │ 3000 │ - │ │

│ залог в силу закона │5802│ 2200 │ 1205 │ │

│Выданные - всего │5810│ 6431 │ 8542 │ │

│в том числе: │5811│ │ │ │

│ залог в силу закона │ │ 2475 │ 3762 │ │

│ залог по договору │5812│ 3956 │ 4780 │ │

│ поручительство │5813│ - │ - │ │

Решение

Что отражается в учете и отчетности

В качестве бюджетных средств

В настоящее время в качестве бюджетных средств учитываются (п. 1 ст. 78 БК РФ, п. п. 4, 17 ПБУ 13/2000): - субсидии в денежной форме; - бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 5900

При заполнении строки 5900 используются данные о кредитовом обороте по счету…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 5901

При заполнении строки 5901 используются данные о кредитовом обороте по счету…

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 5902

При заполнении строки 5902 используются данные о кредитовом обороте по счету…

И расшифровывающие их строки

По строке 5910 отражается информация об общей сумме государственной помощи в виде бюджетных кредитов, полученных организацией за отчетный год (п. 4 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки расшифровывается по строкам с кодами 5911, 5912, 5913.., которые организация вводит самостоятельно (п. 22 ПБУ 13/2000).

По строке 5920 показывается аналогичная информация по бюджетным кредитам за год, предшествующий отчетному. Расшифровка производится по строкам с кодами 5921, 5922, 5923...

Что отражается в учете и отчетности

В качестве бюджетных кредитов

Бюджетный кредит - это денежные средства, предоставляемые бюджетом юридическому лицу на возвратной и возмездной основах (ст. 6, п. п. 1, 2 ст. 93.2… Бухгалтерский учет предоставленных бюджетных кредитов осуществляется в… В качестве бюджетных кредитов в целях бухгалтерского учета и отчетности не рассматриваются:

Какие данные бухучета и отчетности

Используются для заполнения строк 5910, 5920,

А также расшифровывающих их строк

При заполнении строки 5910 и расшифровывающих ее строк используются данные о сальдо и оборотах по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам… Строка 5910 "Бюджетные кредиты - всего. За отчетный год"

Строки 5911, 5912, 5913...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5910 "Бюджетные кредиты - всего. За отчетный год" по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше для строки 5910, с использованием данных аналитического учета по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели.

Строки 5921, 5922, 5923...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5920 "Бюджетные кредиты - всего. За предыдущий год" по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели. В общем случае данные о наличии и движении бюджетных кредитов на различные цели за предыдущий год переносятся из таблицы 9 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.

Пример заполнения таблицы 9

"Государственная помощь"

ПРИМЕР 22

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств на финансирование текущих и капитальных расходов, за 2012 г.:

Вид целевого бюджетного финансирования	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Средства на финансирование текущих расходов		486 000	3 686 000	4 000 000		800 000
Средства на финансирование капитальных затрат		500 000	500 000
Итого		986 000	4 186 000	4 000 000		800 000

Бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных расходов, учитываются организацией также с использованием счета 86.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 67, аналитический счет "Бюджетные кредиты", за 2012 г.:

Цели привлечения бюджетных кредитов	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
На реконструкцию очистных сооружений		2 000 000		1 000 000		3 000 000
Итого		2 000 000		1 000 000		3 000 000

В 2012 г. организация получила беспроцентный бюджетный кредит сроком на 5 лет в сумме 1 млн руб.

Краткосрочные бюджетные кредиты у организации отсутствуют.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.:

┌───────────────────────────────────────┬────┬───────────────┬─────────────────┐

│ Наименование показателя │ Код│ За 2011 г. │ За 2010 г. │

├───────────────────────────────────────┼────┼───────────────┼─────────────────┤

│Получено бюджетных средств - всего │5900│ 4000 │ │

│ в том числе: │ │ │ │

│на текущие расходы │5901│ 4000 │ │

│на вложения во внеоборотные активы │5905│ - │ │

├───────────────────────────────────────┼────┼──────┬────────┼──────────┬──────┤

│ │ │ На │Получено│Возвращено│ На │

│ │ │начало│ за год │ за год │конец │

│ │ │ года │ │ │ года │

│ ├────┼──────┼────────┼──────────┼──────┤

│Бюджетные кредиты - всего 2011 г. │5910│ 2000 │ - │ (-) │ 2000 │

│ ├────┼──────┼────────┼──────────┼──────┤

│ 2010 г. │5920│ │ │ │ │

│ ├────┼──────┼────────┼──────────┼──────┤

│ в том числе: │ │ │ │ │ │

│ на реконструкцию 2011 г. │5911│ 2000 │ - │ (-) │ 2000 │

│ очистных сооружений ├────┼──────┼────────┼──────────┼──────┤

│ 2010 г. │5921│ │ │ │ │

│ ├────┼──────┼────────┼──────────┼──────┤

│ и т.д. │ │ │ │ │ │

└───────────────────────────────────────┴────┴──────┴────────┴──────────┴──────┘

Решение

Иная информация, раскрываемая

В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу

И Отчету о финансовых результатах

В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией… Кроме того, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых…

Информация об учетной политике и ее изменениях

Раскрытие информации об учетной политике

Раскрывать информацию об учетной политике необходимо в порядке, установленном ПБУ 1/2008 <*>. -------------------------------- <*> В части раскрытия информации об учетной политике ПБУ 1/2008 распространяется на организации, публикующие…

Информация об изменениях в учетной политике

Организация должна раскрывать следующую информацию: - причину изменения учетной политики в отчетном году; - содержание изменения учетной политики в отчетном году (п. 21 ПБУ 1/2008).

Информация по отчетным сегментам

Сегменты выделяются организацией в зависимости от ее организационной и управленческой структуры, а также системы внутренней (управленческой)… - производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые… - основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

Информация об участии в совместной деятельности

Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент),… Организации могут вести совместную деятельность в трех различных формах: - совместно осуществляемые операции (разд. II ПБУ 20/03),

Информация, связанная с осуществлением

Договора доверительного управления имуществом

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, осуществляется организацией, являющейся учредителем доверительного управления, в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010. Данные, необходимые для раскрытия этой информации, полностью представляются доверительным управляющим (п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом).

Информация о событиях после отчетной даты

Организация обязана раскрыть в отчетности информацию о событиях после отчетной даты (п. 27 ПБУ 4/99). Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности,… --------------------------------

Информация об условных обязательствах,

Условных активах и оценочных обязательствах

Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. п. 25 - 28 ПБУ 8/2010. Напомним, что условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете (п. 14 ПБУ 8/2010).

Информация по прекращаемой деятельности

Организация обязана раскрыть в отчетности информацию о прекращаемых операциях (п. 27 ПБУ 4/99). Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация,…

Информация о связанных сторонах

В бухгалтерской отчетности организация обязана раскрыть информацию о связанных сторонах (в том числе об аффилированных лицах) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 1… Связанными сторонами являются юридические и (или) физические лица, способные… 1. Юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются…

ПРИМЕР

Представления информации о связанных сторонах

В отчетном году организация предоставила поручительство по заемному обязательству дочерней организации в сумме 3 000 000 руб.

Решение

В годовой бухгалтерской отчетности указывается следующее.

Организация в силу преобладающего участия в уставном капитале контролирует другую организацию (дочернюю организацию). В отчетном году организация предоставила поручительство по заемному обязательству дочерней организации на сумму 3 000 000 руб. Срок погашения заемного обязательства дочерней организацией - 30 сентября 2013 г. Обязательство должно быть погашено денежными средствами. Вплоть до даты подписания бухгалтерской отчетности ничто не указывает на то, что дочерняя организация не сможет исполнить заемное обязательство самостоятельно, ее финансовое положение устойчиво.

Информация о прибыли, приходящейся на акцию

Акционерным обществам необходимо в бухгалтерской отчетности раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на акцию (п. 27 ПБУ 4/99, п. 2 Методических… Собственно информация о величине базовой прибыли (убытка) и разводненной… - информацию о величине базовой прибыли (убытка) и средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в…

Иная информация, обязательная для раскрытия

В бухгалтерской отчетности

Отдельными нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрена и другая (помимо перечисленной выше) обязательная для раскрытия информация,… В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах… - количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не…

Формы бухгалтерской отчетности

Субъектов малого предпринимательства

Бухгалтерский баланс

Субъектов малого предпринимательства.

Порядок заполнения

О том, какие организации относятся к субъектам малого предпринимательства, см. разд. 2.2 "Бухгалтерская отчетность малых предприятий". Форма Бухгалтерского баланса, которая может применяться организациями - субъектами малого предпринимательства,…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки "Материальные внеоборотные активы" могут…

Пример заполнения строки

"Материальные внеоборотные активы"

ПРИМЕР 23

Показатели по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, а также по счету 60 в части авансов и предоплат, связанных с приобретением или строительством объектов ОС, отсутствуют.

Показатели по счетам 01, 02, 03, 07 и 08 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)	На 31.12.2011	На 31.12.2010

1. По дебету счета 01	12 358 000	13 305 420	12 800 117
2. По кредиту счета 02	2 725 095	2 273 007	1 418 718
3. По дебету счета 03	3 200 000	3 200 000	3 200 000
4. По дебету счета 07 (стоимость оборудования, впоследствии подлежащего принятию к учету на счете 01)	860 000	-	-
5. По дебету субсчетов 08-3 и 08-4	5 939 100	3 012 205	1 604 000

Решение

Показатель строки "Материальные внеоборотные активы" равен: на 31 декабря 2012 г. - 19 632 тыс. руб. (12 358 000 руб. - 2 725 095 руб. + 3… на 31 декабря 2011 г. - 17 245 тыс. руб. (13 305 420 руб. - 2 273 007 руб. + 3 200 000 руб. + 3 012 205 руб.);

Какие данные бухучета используются

и другие внеоборотные активы" При заполнении строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" могут использоваться данные…

Пример заполнения строки

"Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы"

ПРИМЕР 24

Организация - субъект малого предпринимательства не применяет ПБУ 18/02.

Показатели по счетам 04, 05, 97 (в части расходов будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев), субсчетам 08-5 и 08-8 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)	На 31.12.2011	На 31.12.2010

1. По дебету счета 04 (без учета расходов на выполненные НИОКР)	2 420 000	2 838 000	2 338 000
2. По кредиту счета 05	413 611	1 200 000	818 000
3. По дебету счета 04 (в части несписанных расходов на выполненные НИОКР)	1 065 234	1 420 310	-
4. По дебету счета 08, субсчет 08-5	-	420 000	-
5. По дебету счета 08, субсчет 08-8	860 900	268 300	896 000
6. По дебету счета 58, аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений	3 270 000	1 080 000	1 080 000
7. По дебету счета 73, субсчет 73-1, аналитический счет учета долгосрочных процентных займов, выданных работникам	130 000	-	-
8. По кредиту счета 59, аналитический счет учета резервов по долгосрочным финансовым вложениям	70 000	-	-
9. По дебету счета 97, аналитические счета учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев (паушальные платежи)	586 806	1 437 100	3 994 000

Решение

Показатель строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" равен: на 31 декабря 2012 г. - 7849 тыс. руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб. + 1 065… на 31 декабря 2011 г. - 6264 тыс. руб. (2 838 000 руб. - 1 200 000 руб. + 1 420 310 руб. + 420 000 руб. + 268 300 руб.…

Строка 1250

Указанная строка Бухгалтерского баланса предназначена для отражения субъектами… Данная строка заполняется в том же порядке, что и строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки

При заполнении строки "Финансовые и другие оборотные активы" могут… - о дебетовых сальдо по счету 58 и субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений,…

Пример заполнения строки

"Финансовые и другие оборотные активы"

ПРИМЕР 25

Дебетовое сальдо по счету 58 в части краткосрочных финансовых вложений (кроме аналитических счетов учета денежных эквивалентов), дебетовое сальдо по счету 19, дебетовые остатки по счетам 62, 60, 70, 71, 73, 76, аналитическому счету 45-НДС, кредитовое сальдо по счету 63 в бухгалтерском учете (сальдо по счетам 46, 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных финансовых вложений, а также дебетовые остатки по счетам 68, 69 и 75 отсутствуют):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По дебету счета 58, аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений (кроме аналитических счетов учета денежных эквивалентов)	450 000
2. По дебету счета 62 (кроме аналитического счета 62-НДС)	8 496 000
3. По дебету счета 60	236 000
4. По дебету счета 70	28 200
5. По дебету счета 71	14 000
6. По дебету счета 73	101 000
7. По дебету счета 76	1 180 000
8. По кредиту счета 63	300 000
9. По дебету счета 19	925 000
10. По дебету аналитического счета 45-НДС (НДС, начисленный при отгрузке до признания выручки)	960 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2011 г.│ 2010 г. │ 2009 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │Запасы │1210│ 22 437 │ 18 632 │ - │

│ │Денежные средства и денежные │ │ │ │ │

│ │эквиваленты │1250│ 2 766 │ 1 894 │ - │

│ │Итого по разделу II │1200│ 37 343 │ 28 452 │ - │

Решение

Показатель строки "Финансовые и другие оборотные активы" равен: на 31 декабря 2012 г. - 12 090 тыс. руб. (450 000 руб. + 8 496 000 руб. + 236… на 31 декабря 2011 г. - 12 140 тыс. руб. (37 343 тыс. руб. - 22 437 тыс. руб. - 2766 тыс. руб.);

Актива Бухгалтерского баланса

ПРИМЕР 26

Показатели по строкам Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

По строке 1150 "Материальные внеоборотные активы"	19 632	17 245	16 185
По строке 1170 "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы"	7 849	6 264	7 490
По строке 1210 "Запасы"	14 704	22 437	18 632
По строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"	2 203	2 766	1 894
По строке 1230 "Финансовые и другие оборотные активы"	12 090	12 140	7 926

Решение

Значение строки 1600 "Баланс" равно: на 31 декабря 2012 г. - 56 478 тыс. руб. (19 632 тыс. руб. + 7849 тыс. руб. +… на 31 декабря 2011 г. - 60 852 тыс. руб. (17 245 тыс. руб. + 6264 тыс. руб. + 22 437 тыс. руб. + 2766 тыс. руб. + 12…

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки "Капитал и резервы" могут использоваться…

Пример заполнения

строки 1300 "Капитал и резервы"

ПРИМЕР 27

Показатели по счетам 80, 82, 83 и 84 в бухгалтерском учете организации - субъекта малого предпринимательства (показатель по счету 81 отсутствует):

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 80	10 000
2. По кредиту счета 82	2 000
3. По кредиту счета 83	450 000
4. По кредиту счета 84	27 218 157

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Итого по разделу III		27 190	22 471	15 640

Решение

Показатель строки 1300 "Капитал и резервы" равен: на 31 декабря 2012 г. - 27 680 тыс. руб. (10 000 руб. + 2000 руб. + 450 000… на 31 декабря 2011 г. - 27 190 тыс. руб.;

Какие данные бухучета используются

При определении показателя строки "Другие долгосрочные… Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок…

Пример заполнения строки

"Другие долгосрочные обязательства"

ПРИМЕР 28

Организация - субъект малого предпринимательства не применяет ПБУ 8/2010.

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. Сальдо по кредиту счета 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств перед инвесторами по передаче объектов строительства)	4 384 404

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

5.3	Обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства				-
	Прочие обязательства		-	-

Решение

Показатель строки "Другие долгосрочные обязательства" равен: на 31 декабря 2012 г. - 4384 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 2907 тыс. руб.;

Какие данные бухучета используются

При определении показателя строки "Другие краткосрочные…

Пример заполнения строки

"Другие краткосрочные обязательства"

ПРИМЕР 29

Организация - субъект малого предпринимательства не применяет ПБУ 8/2010.

Показатели по счетам 98 и 86 в части целевого бюджетного финансирования (гранты, техническая помощь и другое целевое финансирование отсутствуют), по счету 86 в части обязательств перед инвесторами по передаче объектов строительства:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2012)

1. По кредиту счета 98 (суммы государственных субсидий, направленных организацией на финансирование расходов)	2 060 828
2. По кредиту счета 86 в части целевого бюджетного финансирования	800 000
3. По кредиту счета 86 в части краткосрочных обязательств перед инвесторами по передаче объектов строительства	3 200 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.

	Доходы будущих периодов				-
5.3	Обязательства перед инвесторами по передаче объектов строительства
	Прочие обязательства		-	-	-

Решение

Показатель строки "Другие краткосрочные обязательства" равен: на 31 декабря 2012 г. - 6061 тыс. руб. (2 060 828 руб. + 800 000 руб. + 3 200… на 31 декабря 2011 г. - 5586 тыс. руб. (2786 тыс. руб. + 2800 тыс. руб.);

Пассива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей Пассива Бухгалтерского баланса и отражает общую величину пассивов организации. Значение… ┌──────────────┐…

Пассива Бухгалтерского баланса

ПРИМЕР 30

Показатели по строкам Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 г.:

тыс. руб.

Показатель	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.

По строке 1300 "Капитал и резервы"	27 680	27 190	22 471
По строке 1410 "Долгосрочные заемные средства"	5 942	8 341	6 320
По строке 1435 "Другие долгосрочные обязательства"	4 384	2 907	1 522
По строке 1510 "Краткосрочные заемные средства"	2 899	2 000	-
По строке 1520 "Кредиторская задолженность"	9 512	14 828	15 260
По строке 1545 "Другие краткосрочные обязательства"	6 061	5 586	6 554

Решение

Значение строки 1700 "Баланс" равно: на 31 декабря 2012 г. - 56 478 тыс. руб. (27 680 тыс. руб. + 5942 тыс. руб. +… на 31 декабря 2011 г. - 60 852 тыс. руб. (27 190 тыс. руб. + 8341 тыс. руб. + 2907 тыс. руб. + 2000 тыс. руб. + 14 828…

Отчет о финансовых результатах субъектов

Малого предпринимательства. Порядок заполнения

Внимание! Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, Отчет о…

Какие данные бухучета используются

Значение показателя строки "Расходы по обычной деятельности" (за…

Пример заполнения строки

"Расходы по обычной деятельности"

ПРИМЕР 31

Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете:

руб.

│ Оборот за отчетный период (2012 г.) │ Сумма │

│ 1 │ 2 │

│По дебету субсчета 90-2 │ 79 219 990 │

│В том числе: │ │

│по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 44│ 860 342 │

│по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26│ 6 345 970 │

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Себестоимость продаж		(71 165)	(67 116)
	Коммерческие расходы		(1 021)	(734)
	Управленческие расходы		(15 780)	(10 132)

Решение

Показатель строки "Расходы по обычной деятельности" составляет: за 2012 г. - 79 220 тыс. руб.; за 2011 г. - 87 966 тыс. руб. (71 165 тыс. руб. + 1021 тыс. руб. + 15 780 тыс. руб.).

Какие данные бухучета используются

Величина показателя "Прочие доходы" за отчетный период определяется… Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам,…

ПРИМЕР 32

Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (включая аналитические счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, процентов к получению, процентов к уплате):

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике)	10 249 280
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	250 000
1.2. Положительные курсовые разницы	280 635
1.3. Корректировка оценочных резервов	900 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	1 770 000
1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду	826 000
1.6. Активы, полученные безвозмездно	450 000
1.7. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций	5 460 000
1.8. Проценты к получению	281 160
1.9. Иные прочие доходы	31 485
2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике)	6 347 314
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	680 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	346 120
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 800 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 250 000
2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	550 000
2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка)	260 000
2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	600 000
2.8. Иные прочие расходы	465 194
2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	270 000
2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	126 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы развернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Прочие доходы

Вариант 2. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы свернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Прочие доходы

Решение

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто. Сумма прочих доходов за вычетом НДС составляет: за 2012 г. - 9853 тыс. руб. (10 249 280 руб. - 270 000 руб. - 126 000 руб.);

Какие данные бухучета используются

Показатель этой строки за отчетный период определяется на основании данных о… Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим…

ПРИМЕР 33

Воспользуемся условиями примера 32, дополнив их данными по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике)	10 249 280
1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба)	250 000
1.2. Положительные курсовые разницы	280 635
1.3. Корректировка оценочных резервов	900 000
1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов	1 770 000
1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду	826 000
1.6. Активы, полученные безвозмездно	450 000
1.7. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций	5 460 000
1.8. Проценты к получению	281 160
1.9. Иные прочие доходы	31 485
2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике)	6 347 314
2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба)	680 000
2.2. Отрицательные курсовые разницы	346 120
2.3. Отчисления в оценочные резервы	1 800 000
2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов	1 250 000
2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	550 000
2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка)	260 000
2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц)	600 000
2.8. Иные прочие расходы	465 194
2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов	270 000
2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы	126 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы развернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прочие расходы		(5826)	(4615)

Вариант 2. Организация показывает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы свернуто.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Прочие расходы		(3425)	(3642)

Решение

Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто. Сумма прочих расходов составляет: за 2012 г. - 5951 тыс. руб. (6 347 314 руб. - 270 000 руб. - 126 000 руб.);

Какие данные бухучета используются

Значение показателя по строке "Налоги на прибыль (доходы)" за…

Пример заполнения строки

"Налоги на прибыль (доходы)"

ПРИМЕР 34

Организация - субъект малого предпринимательства не применяет ПБУ 18/02, уплачивает ЕНВД по одному из видов деятельности, по остальным видам деятельности применяет общую систему налогообложения.

Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете:

руб.

Оборот за отчетный период (2012 г.)	Сумма

1. По дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начисленный налог на прибыль организаций за 2012 г.)	1 292 647
2. По кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начислен налог на прибыль к уменьшению за 2011 г.)	366 403
3. По дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начисленный ЕНВД за 2012 г.)	632 234
4. По дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начислен штраф по НДС по результатам налоговой проверки)	135 000

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2011 г.	За 2010 г.

	Текущий налог на прибыль		(1380)	(511)
	Прочее		(15)	(79)

Решение

Показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" составляет: за 2012 г. - 1693 тыс. руб. (1 292 647 руб. - 366 403 руб. + 632 234 руб. +… за 2011 г. - 1395 руб. (1380 тыс. руб. + 15 тыс. руб.).

Какие данные бухучета используются

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой прибыли…

Пример заполнения строки 2400

"Чистая прибыль (убыток)"

ПРИМЕР 35

Показатели по счету 99 в бухгалтерском учете:

руб.

│ Показатель за отчетный период (2012 г.) │ Сумма │

│ 1 │ 2 │

│Дебетовый оборот по счету 99 в корреспонденции со │ │

│счетом 84 │ 9 722 897 │

Показатели Отчета о финансовых результатах за отчетный период (2012 г.).

тыс. руб.

Показатель	По графе "За 2012 г."	По графе "За 2011 г."

1. Строка 2110 "Выручка"	87 341	98 972
2. Строка 2120 "Расходы по обычной деятельности"	(79 220)	(87 966)
3. Строка 2330 "Проценты к уплате"	(607)	(372)
4. Строка 2310 "Прочие доходы"	6 873	8 966
5. Строка 2350 "Прочие расходы"	(2 971)	(3 425)
6. Строка 2410 "Налоги на прибыль (доходы)"	(1 693)	(1 395)

Решение

Величина чистой прибыли организации за 2012 г. по данным бухгалтерского учета составляет 9723 тыс. руб. Величина чистой прибыли по данным Отчета о финансовых результатах… за 2012 г. - 9723 тыс. руб. (87 341 тыс. руб. - 79 220 тыс. руб. - 607 тыс. руб. + 6873 тыс. руб. - 2971 тыс. руб. -…

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, предусмотренная разд. VIII ПБУ 4/99, не является приложением к Бухгалтерскому… В составе сопутствующей информации раскрываются (п. п. 31, 39 ПБУ 4/99): 1. Краткая характеристика деятельности организации (обычные (основные) виды деятельности; текущая, инвестиционная и…

Информация о затратах на энергетические ресурсы

В составе информации, сопутствующей годовой бухгалтерской отчетности, приводятся данные о совокупных затратах организации на оплату использованных в… В частности, могут быть отражены следующие показатели (Письмо Минфина России… - совокупные затраты на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;

Информация об экологической деятельности организации

В бухгалтерской отчетности организации информация об экологической деятельности организации раскрывается в соответствии с требованиями,… - капитальных вложений; - текущих расходов;

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

В данном разделе используются следующие сокращения:

Баланс - Бухгалтерский баланс;

ОФР - Отчет о финансовых результатах;

ОИК - Отчет об изменениях капитала;

ОДДС - Отчет о движении денежных средств;

Пояснения - Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах;

ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства.

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса

Взаимоувязка показателей Отчета о финансовых результатах

Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала

Взаимоувязка показателей

Отчета о движении денежных средств

Взаимоувязка показателей Пояснений

К Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Приложение 1

Образцы заполнения документов по инвентаризации

Инвентаризационная опись основных средств,

Принадлежащих организации (унифицированная форма N ИНВ-1).

Образец заполнения

Унифицированная форма N ИНВ-1 Утверждена

Инвентаризационная опись арендованных основных средств

Унифицированная форма N ИНВ-1

Инвентаризационная опись нематериальных активов

Унифицированная форма N ИНВ-1а

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Унифицированная форма N ИНВ-3

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей

Отгруженных (унифицированная форма N ИНВ-4).

Образец заполнения

Унифицированная форма N ИНВ-4 Утверждена

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,

Принятых на ответственное хранение

Унифицированная форма N ИНВ-5

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,

Находящихся в пути (унифицированная форма N ИНВ-6).

Образец заполнения

Унифицированная форма N ИНВ-6 Утверждена

Акт инвентаризации расходов будущих периодов

Унифицированная форма N ИНВ-11

Акт инвентаризации наличных денежных средств

Унифицированная форма N ИНВ-15

Инвентаризационная опись ценных бумаг

И бланков документов строгой отчетности

Унифицированная форма N ИНВ-16

Акт инвентаризации расчетов с покупателями,

Поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

Унифицированная форма N ИНВ-17

Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями,

Поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

(приложение к унифицированной форме N ИНВ-17).

Образец заполнения

Приложение к форме N ИНВ-17

Сличительная ведомость результатов

Инвентаризации основных средств, нематериальных активов

(унифицированная форма N ИНВ-18) по результатам

Инвентаризации нематериальных активов и основных средств,

Принадлежащих организации. Образец заполнения

Унифицированная форма N ИНВ-18 Утверждена

Сличительная ведомость результатов

Инвентаризации основных средств, нематериальных активов

(унифицированная форма N ИНВ-18) по результатам

Инвентаризации арендованных основных средств.

Образец заполнения

Унифицированная форма N ИНВ-18 Утверждена

Сличительная ведомость результатов

Инвентаризации товарно-материальных ценностей

Унифицированная форма N ИНВ-19

Сличительная ведомость результатов

Инвентаризации товарно-материальных ценностей,

Принятых на ответственное хранение

Унифицированная форма N ИНВ-19

Приказ о проведении инвентаризации

Унифицированная форма N ИНВ-22

Журнал учета контроля за выполнением

Приказов (постановлений, распоряжений) о проведении

Инвентаризации (унифицированная форма N ИНВ-23).

Образец заполнения

Образец обложки Унифицированная форма N ИНВ-23

Акт о контрольной проверке правильности проведения

Инвентаризации ценностей (унифицированная форма N ИНВ-24).

Образец заполнения

Унифицированная форма N ИНВ-24 Утверждена

Журнал учета контрольных проверок правильности проведения

Инвентаризации (унифицированная форма N ИНВ-25).

Образец заполнения

Образец обложки Унифицированная форма N ИНВ-25

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

Унифицированная форма N ИНВ-26 Утверждена

Инвентаризационная опись рабочего скота

И продуктивных животных, птицы и пчелосемей

Форма инв. N 20-АПК

Инвентаризационная опись объектов

Незавершенного капитального строительства

(пример формы, разработанной организацией самостоятельно).

Образец заполнения

Форма N ИНВ-1-КС Утверждена

Акт инвентаризации незавершенного производства

(пример формы, разработанной организацией самостоятельно).

Образец заполнения

Форма N ИНВ-НЗП Утверждена

Акт инвентаризации финансовых вложений

(кроме ценных бумаг, хранящихся в кассе организации)

(пример формы, разработанной организацией самостоятельно).

Образец заполнения

Форма N ИНВ-1-ФВ Утверждена

Пример заполненного Бухгалтерского баланса

Ниже приведен Бухгалтерский баланс, заполненный на основании примеров 1.1, 1.2, 1.5 - 5.7. При этом исходим из условия, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства при отражении в отчетности не сальдируются.

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2012 г.│ 2011 г. │ 2010 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ АКТИВ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │

│ 1.1, │Нематериальные активы │1110│ 2 006 │ 1 638 │ 1 520 │

│ 1.2, │ │ │ │ │ │

│ 1.3 │ │ │ │ │ │

│ 1.4 │Результаты исследований и │1120│ 1 065 │ 1 420 │ - │

│ │разработок │ │ │ │ │

│ 2.1, │Основные средства │1150│ 10 797 │ 11 905 │ 11 963 │

│ 2.3, │ │ │ │ │ │

│ 2.4 │ │ │ │ │ │

│ │ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ здания │1151│ 4 338 │ 4 403 │ 4 590 │

│ │ машины и оборудование │1152│ 5 411 │ 6 027 │ 5 202 │

│ 2.1, │Доходные вложения в материальные │1160│ 2 036 │ 2 327 │ 2 618 │

│ 2.3, │ценности │ │ │ │ │

│ 2.4 │ │ │ │ │ │

│ 3.1, │Финансовые вложения │1170│ 3 330 │ 1 080 │ 1 080 │

│ 3.2 │ │ │ │ │ │

│ │Отложенные налоговые активы │1180│ 66 │ 40 │ 16 │

│ 2.2 │Незавершенные капитальные │1185│ 6 799 │ 3 012 │ 1 604 │

│ │вложения в объекты основных │ │ │ │ │

│ │средств │ │ │ │ │

│ 1.5 │Прочие внеоборотные активы │1190│ 1 448 │ 2 127 │ 4 890 │

│ │Итого по разделу I │1100│ 27 547 │ 23 549 │ 23 691 │

│ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │

│ 4.1, │Запасы │1210│ 14 704 │ 22 437 │ 18 632 │

│ 4.2 │ │ │ │ │ │

│ │ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ сырье и материалы │1211│ 2 422 │ 8 622 │ 6 480 │

│ │ затраты в незавершенном │1212│ 4 054 │ 9 634 │ 8 200 │

│ │ производстве │ │ │ │ │

│ │ готовая продукция и товары │1213│ 8 190 │ 4 120 │ 3 862 │

│ │ для перепродажи │ │ │ │ │

│ │Налог на добавленную стоимость по│1220│ 925 │ 3 953 │ 1 582 │

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │ │

│ 5.1, │Дебиторская задолженность │1230│ 6 215 │ 7 059 │ 5 357 │

│ 5.2 │ │ │ │ │ │

│ │ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ долгосрочная │1231│ 500 │ 1 800 │ 800 │

│ │ из нее задолженность │1232│ 500 │ 1 000 │ 350 │

│ │ покупателей и заказчиков │ │ │ │ │

│ │ краткосрочная │1233│ 5 715 │ 5 259 │ 4 557 │

│ │ из нее задолженность │1234│ 4 206 │ 1 100 │ 855 │

│ │ покупателей и заказчиков │ │ │ │ │

│ 3.1, │Финансовые вложения (за │1240│ 450 │ 920 │ 638 │

│ 3.2 │исключением денежных │ │ │ │ │

│ │эквивалентов) │ │ │ │ │

│ │Денежные средства и денежные │1250│ 2 203 │ 2 766 │ 1 894 │

│ │эквиваленты │ │ │ │ │

│ │Не предъявленная к оплате │1255│ 3 900 │ - │ - │

│ │начисленная выручка │ │ │ │ │

│ │Прочие оборотные активы │1260│ 600 │ 208 │ 349 │

│ │Итого по разделу II │1200│ 28 997 │ 37 343 │ 28 452 │

│ │БАЛАНС │1600│ 56 544 │ 60 892 │ 52 143 │

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2012 г.│ 2011 г. │ 2010 г. │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ │ ПАССИВ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │ │

│ │Уставный капитал (складочный │1310│ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │

│ │капитал, уставный фонд, вклады │ │ │ │ │

│ │товарищей) │ │ │ │ │

│ │Собственные акции, выкупленные у │1320│ (180)│ - │ - │

│ │акционеров │ │ │ │ │

│ │Переоценка внеоборотных активов │1340│ 300 │ 180 │ 100 │

│ │Добавочный капитал (без │1350│ 150 │ 150 │ 150 │

│ │переоценки) │ │ │ │ │

│ │Резервный капитал │1360│ 8 990 │ 5 000 │ 3 000 │

│ │Нераспределенная прибыль │1370│ 15 020 │ 19 660 │ 16 821 │

│ │(непокрытый убыток) │ │ │ │ │

│ │ в том числе промежуточные │1371│ (4 000)│ (6 000) │ (5 000) │

│ │ дивиденды │ │ │ │ │

│ │Итого по разделу III │1300│ 25 280 │ 25 990 │ 21 071 │

│ │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ │

│ 5.3, │Заемные средства │1410│ 5 942 │ 8 341 │ 6 320 │

│ 9 │ │ │ │ │ │

│ │Отложенные налоговые │1420│ 396 │ 14 │ 38 │

│ │обязательства │ │ │ │ │

│ 7 │Оценочные обязательства │1430│ 1 600 │ 800 │ 800 │

│ 5.3 │Обязательства перед инвесторами │1435│ 4 053 │ 2 933 │ 1 500 │

│ │по передаче объектов │ │ │ │ │

│ │строительства │ │ │ │ │

│ │Прочие обязательства │1450│ - │ - │ - │

│ │Итого по разделу IV │1400│ 11 991 │ 12 088 │ 8 658 │

│ │ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ │

│ 5.3 │Заемные средства │1510│ 2 899 │ 2 000 │ - │

│ 5.3, │Кредиторская задолженность │1520│ 9 512 │ 14 828 │ 15 260 │

│ 5.4 │ │ │ │ │ │

│ │ в том числе: │ │ │ │ │

│ │ перед поставщиками и │1521│ 2 542 │ 3 846 │ 4 656 │

│ │ подрядчиками │ │ │ │ │

│ │ перед покупателями и │1522│ 2 619 │ 2 300 │ 2 164 │

│ │ заказчиками │ │ │ │ │

│ │ перед персоналом организации │1523│ 2 014 │ 3 571 │ 3 904 │

│ │ перед бюджетом по налогам и │1524│ 1 427 │ 2 869 │ 2 160 │

│ │ сборам │ │ │ │ │

│ │ перед государственными │1525│ 377 │ 1 401 │ 1 434 │

│ │ внебюджетными фондами │ │ │ │ │

│ 9 │Доходы будущих периодов │1530│ 2 862 │ 2 786 │ 2 710 │

│ 7 │Оценочные обязательства │1540│ 800 │ 400 │ 600 │

│ 5.3 │Обязательства перед инвесторами │1545│ 3 200 │ 2 800 │ 3 844 │

│ │по передаче объектов │ │ │ │ │

│ │строительства │ │ │ │ │

│ │Прочие обязательства │1550│ - │ - │ - │

│ │Итого по разделу V │1500│ 19 273 │ 22 814 │ 22 414 │

│ │БАЛАНС │1700│ 56 544 │ 60 892 │ 52 143 │

Приложение 3

Пример заполненного Отчета о финансовых результатах

Ниже приведен Отчет о финансовых результатах, заполненный на основании примеров 6.1 - 6.22. При этом исходим из условия, что прочие доходы и расходы при отражении в отчетности показываются свернуто.

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2012 г.│ За 2011 г. │

│нения│ │ │ │ │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

│ │Выручка │2110│ 87 341 │ 98 972 │

│ │ в том числе: │ │ │ │

│ │ выручка от продажи продукции │2111│ 63 195 │ 70 622 │

│ │ выручка от продажи покупных товаров │2112│ 18 149 │ 15 287 │

│ │Себестоимость продаж │2120│ (72 014) │ (71 165) │

│ │ в том числе: │ │ │ │

│ │ проданной продукции │2121│ (53 215) │ (52 600) │

│ │ проданных товаров │2122│ (15 221) │ (15 628) │

│ │Валовая прибыль (убыток) │2100│ 15 327 │ 27 807 │

│ │Коммерческие расходы │2210│ (860) │ (1 021) │

│ │Управленческие расходы │2220│ (6 346) │ (15 780) │

│ │ Прибыль (убыток) от продаж │2200│ 8 121 │ 11 006 │

│ │Доходы от участия в других организациях │2310│ 5 460 │ 7 280 │

│ │Проценты к получению │2320│ 281 │ 133 │

│ │Проценты к уплате │2330│ (607) │ (372) │

│ │Прочие доходы │2340│ 1 131 │ 1 553 │

│ │Прочие расходы │2350│ (2 971) │ (3 425) │

│ │ Прибыль (убыток) до налогообложения │2300│ 11 415 │ 16 176 │

│ │Текущий налог на прибыль │2410│ (1 201) │ (1 426) │

│ │ в т.ч. постоянные налоговые │2421│ 726 │ 1 853 │

│ │обязательства (активы) │ │ │ │

│ │Изменение отложенных налоговых │2430│ (382) │ 18 │

│ │обязательств │ │ │ │

│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ 26 │ 27 │

│ │Прочее │2460│ (135) │ (15) │

│ │ Чистая прибыль (убыток) │2400│ 9 723 │ 14 780 │

│ │СПРАВОЧНО │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ │Результат от переоценки внеоборотных │2510│ 120 │ 80 │

│ │активов, не включаемый в чистую прибыль │ │ │ │

│ │(убыток) периода │ │ │ │

│ │Результат от прочих операций, не │2520│ - │ - │

│ │включаемый в чистую прибыль (убыток) │ │ │ │

│ │периода │ │ │ │

│ │Совокупный финансовый результат периода │2500│ 9 843 │ 14 860 │

│ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │2900│ 11 │ 15 │

│ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │2910│ 9 │ - │

Приложение 4

Пример заполненного Отчета об изменениях капитала

Ниже приведен Отчет об изменениях капитала за 2012 г., сформированный на основании примеров 7.1 - 7.9, 8.1, 8.3 и 9 данного Практического пособия. При этом исходим из условий, что в 2012 г. в организации не изменялась учетная политика и не исправлялись существенные ошибки, допущенные в 2011 г. и ранее, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Строки разд. 1 "Движение капитала", относящиеся к предыдущим годам, не заполнены ввиду отсутствия данных.

1. Движение капитала

┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬─────┐

│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│Итого│

│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │

│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │

│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼─────┤

│Величина капитала на 31 декабря │3100│ │ ( ) │ │ │ │ │

│2010 г. │ │ │ │ │ │ │ │

│ За 2011 г. │ │ │ │ │ │ │ │

│ -------------- │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│Увеличение капитала - всего: │3210│ │ │ │ │ │ │

│ в том числе: │3211│ X │ X │ X │ X │ │ │

│ чистая прибыль │ │ │ │ │ │ │ │

│ переоценка имущества │3212│ X │ X │ │ X │ │ │

│ доходы, относящиеся │3213│ X │ X │ │ X │ │ │

│ непосредственно на увеличение │ │ │ │ │ │ │ │

│ капитала │ │ │ │ │ │ │ │

│ дополнительный выпуск акций │3214│ │ │ │ X │ X │ │

│ увеличение номинальной │3215│ │ │ │ X │ │ X │

│ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ │

│ реорганизация юридического │3216│ │ │ │ │ │ │

│ лица │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴─────┘

Форма 0710023 с. 2

┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬────────┐

│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│ Итого │

│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │

│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │

│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │

├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼────────┤

│Уменьшение капитала - всего: │3220│ ( ) │ │ ( ) │ ( ) │ ( ) │ ( ) │

│ в том числе: │3221│ X │ X │ X │ X │ ( ) │ ( ) │

│ убыток │ │ │ │ │ │ │ │

│ переоценка имущества │3222│ X │ X │ ( ) │ X │ ( ) │ ( ) │

│ расходы, относящиеся │3223│ X │ X │ ( ) │ X │ ( ) │ ( ) │

│ непосредственно на уменьшение │ │ │ │ │ │ │ │

│ капитала │ │ │ │ │ │ │ │

│ уменьшение номинальной │3224│ ( ) │ │ │ X │ │ ( ) │

│ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ │

│ уменьшение количества акций │3225│ ( ) │ │ │ X │ │ ( ) │

│ реорганизация юридического │3226│ │ │ │ │ │ ( ) │

│ лица │ │ │ │ │ │ │ │

│ дивиденды │3227│ X │ X │ X │ X │ ( ) │ ( ) │

│Изменение добавочного капитала │3230│ X │ X │ │ │ │ X │

│Изменение резервного капитала │3240│ X │ X │ X │ │ │ X │

│Величина капитала на 31 декабря │3200│ 1 000 │ (-) │ 330 │ 5 000 │ 19 660 │ 25 990 │

│2011 г. │ │ │ │ │ │ │ │

│ За 2012 г. │ │ │ │ │ │ │ │

│ -------------- │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│Увеличение капитала - всего: │3310│ - │ - │ 120 │ - │ 9 723 │ 9 843 │

│ в том числе: │3311│ X │ X │ X │ X │ 9 723 │ 9 723 │

│ чистая прибыль │ │ │ │ │ │ │ │

│ переоценка имущества │3312│ X │ X │ 120 │ X │ - │ 120 │

│ доходы, относящиеся │3313│ X │ X │ - │ X │ - │ - │

│ непосредственно на увеличение │ │ │ │ │ │ │ │

│ капитала │ │ │ │ │ │ │ │

│ дополнительный выпуск акций │3314│ - │ - │ - │ X │ X │ - │

│ увеличение номинальной │3315│ - │ - │ - │ X │ - │ X │

│ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ │

│ реорганизация юридического │3316│ - │ - │ - │ - │ - │ - │

│ лица │ │ │ │ │ │ │ │

│Уменьшение капитала - всего: │3320│ (-) │ (180) │ (-) │ (-) │ (10 373) │(10 553)│

│ в том числе: │3321│ X │ X │ X │ X │ (-) │ (-) │

│ убыток │ │ │ │ │ │ │ │

│ переоценка имущества │3322│ X │ X │ (-) │ X │ (-) │ (-) │

│ расходы, относящиеся │3323│ X │ X │ (-) │ X │ (-) │ (-) │

│ непосредственно на уменьшение │ │ │ │ │ │ │ │

│ капитала │ │ │ │ │ │ │ │

│ уменьшение номинальной │3324│ (-) │ - │ - │ X │ - │ (-) │

│ стоимости акций │ │ │ │ │ │ │ │

│ уменьшение количества акций │3325│ (-) │ (180) │ - │ X │ - │ (180)│

│ реорганизация юридического │3326│ - │ - │ - │ - │ - │ (-) │

│ лица │ │ │ │ │ │ │ │

│ дивиденды │3327│ X │ X │ X │ X │ (10 373) │(10 373)│

│Изменение добавочного капитала │3330│ X │ X │ - │ - │ - │ X │

│Изменение резервного капитала │3340│ X │ X │ X │ 3 990 │ (3 990) │ X │

│Величина капитала на 31 декабря │3300│ 1 000 │ (180) │ 450 │ 8 990 │ 15 020 │ 25 280 │

│2012 г. │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴────────┘

Форма 0710023 с. 3

2. Корректировки в связи с изменением учетной

политики и исправлением ошибок

┌───────────────────────────┬────┬──────────┬────────────────────────┬─────────┐

│ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ Изменения капитала за │ На 31 │

│ │ │ декабря │ 2011 г. │ декабря │

│ │ │ 2010 г. ├──────────────┬─────────┤ 2011 г. │

│ │ │ │за счет чистой│ за счет │ │

│ │ │ │ прибыли │ иных │ │

│ │ │ │ (убытка) │факторов │ │

├───────────────────────────┼────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│Капитал - всего │ │ │ │ │ │

│ до корректировок │3400│ 21 071 │ 14 780 │ (9 861)│ 25 990 │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ корректировка в связи │ │ │ │ │ │

│ с: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ изменением учетной │ │ │ │ │ │

│ политики │ │ │ │ │ │

│ │3410│ - │ - │ - │ - │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ исправлением ошибок │3420│ - │ - │ - │ - │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ после корректировок │3500│ 21 071 │ 14 780 │ (9 861)│ 25 990 │

│в том числе: │ │ │ │ │ │

│ нераспределенная прибыль │ │ │ │ │ │

│ (непокрытый убыток): │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ до корректировок │3401│ 16 821 │ 14 780 │ (11 941)│ 19 660 │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ корректировка в связи │ │ │ │ │ │

│ с: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ изменением учетной │ │ │ │ │ │

│ политики │3411│ - │ - │ - │ - │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ исправлением ошибок │3421│ - │ - │ - │ - │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ после корректировок │3501│ 16 821 │ 14 780 │ (11 941)│ 19 660 │

│ другие статьи капитала, │ │ │ │ │ │

│ по которым осуществлены │ │ │ │ │ │

│ корректировки: │ │ │ │ │ │

│ (по статьям) │ │ │ │ │ │

│ до корректировок │3402│ - │ - │ - │ - │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ корректировка в связи │ │ │ │ │ │

│ с: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ изменением учетной │ │ │ │ │ │

│ политики │3412│ - │ - │ - │ - │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ исправлением ошибок│3422│ - │ - │ - │ - │

│ ├────┼──────────┼──────────────┼─────────┼─────────┤

│ после корректировок │3502│ - │ - │ - │ - │

└───────────────────────────┴────┴──────────┴──────────────┴─────────┴─────────┘

Форма 0710023 с. 4

3. Чистые активы

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.
Чистые активы		25 280	25 990	21 071

Приложение 5

Пример заполненного

Отчета о движении денежных средств

Ниже приведен Отчет о движении денежных средств, сформированный на основании примеров 10.1 - 13.4. …

Пример заполнения Пояснений к Бухгалтерскому балансу

И Отчету о финансовых результатах

Ниже приведены Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, сформированные на основе таблиц, предложенных в Приложении N 3… 1. Нематериальные активы и расходы

Пример заполненного Бухгалтерского баланса

(форма для субъектов малого предпринимательства)

Ниже приведен Бухгалтерский баланс организации - субъекта малого предпринимательства, заполненный на основании примеров 2.1, 2.5, 4.1, 5.1, 5.2, 23 - 30.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.
АКТИВ Материальные внеоборотные активы	1150	19 632	17 245	16 185
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы		7 849	6 264	7 490
Запасы		14 704	22 437	18 632
Денежные средства и денежные эквиваленты		2 203	2 766	1 894
Финансовые и другие оборотные активы		12 090	12 140	7 926
БАЛАНС		56 478	60 852	52 127
ПАССИВ Капитал и резервы	1300	27 680	27 190	22 471
Долгосрочные заемные средства		5 942	8 341	6 320
Другие долгосрочные обязательства		4 384	2 907	1 522
Краткосрочные заемные средства		2 899	2 000	-
Кредиторская задолженность		9 512	14 828	15 260
Другие краткосрочные обязательства		6 061	5 586	6 554
БАЛАНС		56 478	60 852	52 127

Приложение 8

Пример заполненного Отчета о финансовых результатах

(форма для субъектов малого предпринимательства)

Ниже приведен Отчет о финансовых результатах организации - субъекта малого предпринимательства, заполненный на основании примеров 6.1, 6.9, 31 - 35 исходя из условия, что прочие доходы и прочие расходы при отражении в отчетности показываются свернуто.

Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.

Выручка		87 341	98 972
Расходы по обычной деятельности		(79 220)	(87 966)
Проценты к уплате		(607)	(372)
Прочие доходы		6 873	8 966
Прочие расходы		(2 971)	(3 425)
Налоги на прибыль (доходы)		(1 693)	(1 395)
Чистая прибыль (убыток)		9 723	14 780

Приложение 9

Приказ об учетной политике

для целей бухгалтерского учета (образец)

См. также образцы учетной политики на 2013 г. для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

ПРИКАЗ

От 26 декабря 2011 г. N 100

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ООО "ОПТТОРГ"

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, и другими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету приказываю:

1. Утвердить новую редакцию Учетной политики ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета, приведенную в Приложении N 1 к настоящему Приказу.

2. Установить, что данная редакция Учетной политики применяется с 1 января 2012 г.

Директор ООО "ОПТТОРГ"

_____________ Иванов И.И.

Приложение N 1

Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" <*>

Для целей бухгалтерского учета

--------------------------------

<*> ООО "ОПТТОРГ":

- занимается оптовой торговлей строительными и отделочными материалами, а также сантехникой;

- предоставляет на некоторые товары собственную гарантию;

- имеет в собственности основные средства и нематериальные активы;

- осуществляет операции с ценными бумагами;

- осуществляет операции в иностранной валюте (в связи с импортом товаров);

- привлекает займы и кредиты;

- предоставляет займы работникам и юридическим лицам;

- получает бюджетные средства в виде субсидии;

- не является малым предприятием в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

I. Организационная часть

Основным видом деятельности организации, формирующим выручку и себестоимость продаж, является оптовая торговля непродовольственными товарами.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием ЭВМ в программе X. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель Главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Рабочий план счетов приведен в Приложении N 1 к настоящей Учетной политике.

Для оформления хозяйственных операций используются унифицированные формы первичных учетных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Отдельными распорядительными документами устанавливаются:

- График документооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы данных;

- Порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации;

- Перечень должностных лиц организации, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав.

II. Методическая часть

Содержание

1. Основные средства

2. Нематериальные активы

3. Запасы

4. Финансовые вложения

5. Резерв по сомнительным долгам

6. Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам

7. Расчеты по налогу на прибыль

8. Оценочные обязательства (резервы на оплату отпусков, на гарантийное обслуживание)

9. Государственная помощь

10. Доходы и расходы

11. Активы, обязательства, доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте

12. Отчет о движении денежных средств

Основные средства

Учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным… 1.1. Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их на учет в качестве ОС и стоимостью не более 40 000…

Нематериальные активы

Учет нематериальных активов (НМА) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007),… 2.1. В случае если НМА содержится на физическом носителе или помещается на него, классификация такого актива в…

Запасы

Учет запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

3.1. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), с учетом предоставленной на момент приобретения скидки;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- затраты по доставке, сортировке, фасовке, комплектации и разукомплектации товаров, осуществленные при их приобретении;

- расходы на страхование товаров;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением товаров, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие товары.

(Основание: п. п. 5, 6, 13 ПБУ 5/01)

Затраты на хранение, сортировку, фасовку, комплектацию и разукомплектацию товаров, возникающие после их принятия к учету, не изменяют фактическую себестоимость товаров и относятся к расходам на продажу.

(Основание: п. п. 226, 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов)

3.2. Многооборотная тара, полученная от поставщика и подлежащая возврату, учитывается на счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", по залоговой цене.

(Основание: п. 183 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов)

3.3. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением материалов, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие материалы.

(Основание: п. п. 5, 6 ПБУ 5/01)

ТЗР, понесенные при приобретении материалов, включаются в стоимость этих материалов. Если невозможно непосредственно отнести ТЗР на приобретение конкретных материалов, такие расходы распределяются между материалами следующим образом.

Расходы на доставку, транспортировку, погрузку-разгрузку - пропорционально среднему значению удельных весов массы и объема приобретенных материалов по формуле:

m / M + v / V

i i

РД = ---------------,

i 2

где РД - расходы на доставку, относимые на i-й материал;

m - масса i-го материала;

M - масса всех перевозимых материалов;

v - объем i-го материала;

V - объем всех перевозимых материалов.

Прочие ТЗР (в том числе затраты на страхование) - пропорционально стоимости материалов по формуле:

Сm

ПР = ---,

i Сm

где ПР - прочие ТЗР, относимые на i-й материал;

Сm - стоимость i-го материала;

Сm - стоимость всех перевозимых материалов.

В случае возникновения затруднений при определении массы или объема приобретенных материалов вся сумма ТЗР распределяется между материалами пропорционально стоимости материала.

3.4. Приобретение материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

3.5. Оценка запасов при списании (продаже, выбытии по иным основаниям) и запасов, находящихся в остатках на складе, производится следующим образом:

- если запасы не являются взаимозаменяемыми, то оценка производится по себестоимости каждой единицы. Под взаимозаменяемыми понимаются запасы, имеющие одинаковые технические характеристики и выполняющие одинаковые функции (за исключением запасов с уникальными заводскими номерами);

- иные запасы оцениваются по средней себестоимости. Среднее значение себестоимости рассчитывается на конец каждого месяца.

Форма регистра списания запасов (по средней себестоимости) приведена в Приложении N 2 к настоящей Учетной политике.

(Основание: п. п. 16, 17 ПБУ 5/01, п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов)

3.6. Списание ГСМ производится ежемесячно в фактически израсходованном количестве на основании путевых листов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

3.7. В случае снижения стоимости запасов создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Снижение стоимости запасов может произойти в следующих ситуациях:

- запасы морально устарели;

- запасы полностью или частично потеряли первоначальное качество;

- текущая рыночная стоимость запасов или стоимость их продажи снизилась.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным наименованиям запасов. Величина такого резерва определяется на конец каждого отчетного периода.

При определении величины резерва учитываются предназначение и дальнейшее использование запасов:

- если товары будут проданы по фиксированным ценам, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над стоимостью их реализации по данным ценам;

- если товары будут проданы по рыночным ценам, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над рыночными ценами;

- если товары потеряли первоначальное качество, величина резерва определяется как превышение себестоимости товаров над стоимостью их возможной реализации;

- если материалы будут использованы для производства продукции, работ, услуг, себестоимость которых окажется выше стоимости их реализации из-за снижения рыночной стоимости материалов, величина резерва определяется как превышение себестоимости материалов над рыночными ценами;

- если материалы будут использованы для управленческих или коммерческих нужд, величина резерва определяется в сумме превышения себестоимости материалов над их рыночными ценами.

(Основание: п. 25 ПБУ 5/01)

3.8. Учет запасов ведется по каждому наименованию в количественном и суммовом выражении.

(Основание: п. 137 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов)

Финансовые вложения

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным… 4.1. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является одна ценная бумага (один выданный заем).

Резерв по сомнительным долгам

5.1. Оценка дебиторской задолженности на предмет необходимости создания резерва по сомнительным долгам осуществляется на конец каждого отчетного… - нарушение сроков оплаты; - значительные финансовые затруднения должника, ставшие известными из СМИ или других источников;

Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам

Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ… 6.1. При составлении бухгалтерской отчетности заемные обязательства (включая сумму основного долга и проценты к…

Расчеты по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

7.1. В бухгалтерском балансе отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

(Основание: п. 19 ПБУ 18/02)

7.2. В Отчете о прибылях и убытках величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

(Основание: п. 22 ПБУ 18/02)

Оценочные обязательства (резервы на оплату отпусков,

На гарантийное обслуживание)

Учет оценочных обязательств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и… 8.1. Оценочное обязательство в связи с предстоящей оплатой отпусков определяется ежеквартально (по состоянию на 31…

Государственная помощь

Учет государственных субсидий ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

9.1. Бюджетные средства, подлежащие получению в качестве субсидии, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, вложений во внеоборотные активы и т.п.

(Основание: п. 7 ПБУ 13/2000)

Доходы и расходы

Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом… 10.1. К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи товаров. Остальные доходы являются прочими…

Активы, обязательства, доходы, расходы,

Выраженные в иностранной валюте

Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и курсовых разниц ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету… 11.1. Пересчет стоимости активов или обязательств, доходов и расходов, выраженной в иностранной валюте, в рубли…

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

12.1. Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные (до трех месяцев) высоколиквидные инструменты, подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

При соблюдении указанных условий к денежным эквивалентам организации относятся:

- депозиты до востребования;

- векселя крупных стабильных банков.

(Основание: п. 5 ПБУ 23/2011)

Приложение N 1

к Учетной политике

ООО "ОПТТОРГ" для целей

бухгалтерского учета

Рабочий план счетов

Приложение N 2 к Учетной политике

Разработанные формы документов

Регистр списания запасов (по средней себестоимости) за ________________ 20__ г. (месяц)

Развернуть

Открыть в широком формате

– Конец работы –

Используемые теги: Путеводитель, налогам0.027

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Еще рефераты, курсовые, дипломные работы на эту тему:

Способы взыскания задолженности по налогам и платежам
Следует иметь в виду, что значительная часть организаций, проведя необходимые мероприятия на начальной стадии образования недоимки, может… Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 00 июля 0000 г. 000-ФЗ… Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому…

Шпоры по налогам
Этом метод НП не оставляет н/пл и обществу надежд на эк. развитие. 2) Политика разумных налогов или полит-ка эк. развития – гос-во ослабляет нал.… Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали. При сильной эк-ке… Сборы – это обяз-ный взнос взимаемый с орг-ций и физ. лиц, уплата которого явл. 1 из условий совершения в отн.…

Краткий путеводитель по стилям и направлениям в искусстве
И. Ф. Анненский. КЛАССИЦИЗМ (от лат. classicus - образцовый) - стиль и направление в литературе и искусстве 17 - нач. 19 вв, основанный на… Импрессионизм, постимпрессионизм, модерн, символизм… Модернизм провозглашался… Стендаль, О. Бальзак, Ч. Диккенс, Г. Флобер, Л. Н. Толстой, Ф. М. Достоевский, М. Твен, А. П. Чехов, Т. Манн, А. И. …

Краткий навигатор (путеводитель) для студентов, подготавливающихся к тестированию или экзаменам по курсу «Уголовно-процессуальное право РК (Общая часть)»
Карагандинский университет Болашак... А Л Хан Н В Мазур А А Жукобаев А Т Кабжанов... Краткий навигатор путеводитель для студентов подготавливающихся к тестированию или экзаменам по курсу...

Шпаргалки по налогам зарубежных стран
Осуществляя это воздействие, государство ставит для себя следующие цели ь достижение постоянно устойчивого экономического роста ь обеспечение… В 50-60-е годы ХХ в. Федеральное правительство США включило в процесс… Регулирование хозяйств осуществляется посредством манипулирования спроса с помощью фискальной и денежно-кредитной…

Путеводитель по Египту
Запомните хотя бы, что маршруты 82 и 83 ведут от площади Тах-рир к пирамидам. Сеть метро пока не очень разветвлена, на нем удобно добираться в… Проверять чеки имеет смысл даже в солидных магазинах и ресторанах. Посольство… Даже в самые тяжелые времена улыбка ничего не стоит говорят здесь.Открытые и непосредственные, египтяне легко дарят…

Учет расчетов с бюджетом по налогам
Налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Сама структура, масштабы и методы налоговых изъятий… Налоги являются наиболее древним экономическим инструментом. Они крепко впаяны… В налогах переплетаются проблемы экономической мощи государства, его бюджетной политики, а также вопросы социальной…

Бухгалтерский учёт расчетов по налогам и сборам
Гегель поясняет это различие.Возьмем, например, книгу для ее содержания конечно безразлично, написана она или напечатана, переплетена она в картон… Гегель приводит пример с Илиадой Гомера и говорит, что делает Илиаду Илиадой ,… Особенности каждого конкретно типа государства устанавливаются на основе анализа его организационного устройства,…

Порядок учета расчетов по налогам филиала ОАО фирма "Башинформсвязь" (на материалах годовых бухгалтерских отчетов за 1997-99гг.)
ОГЛАВЛЕНИЕ Задание на дипломную работу 2 Оглавление 3-4 Введение 5-1. Аналитический обзор 7-14 1.1. Краткая характеристика и экономические… Налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в… Сама структура, масштабы и методы налоговых изъятий создают возможность целенаправленного государственного …

Отчет о прохождении производственной практики в инспекции Министерства по налогам и сборам по ?????????? району г. Минска
Инспекция Министерства по налогам и сборам по району г. Минска является юридическим лицом, имеет печать, счета в банках. Осуществляет учет и контроль налогоплательщиков расположенных на территории… К территории ИНСПЕКЦИИ Министерства по налогам и сборам по району г. Минска относится почти 50 улиц См. Приложения ст…

0.018

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?

Подпишитесь на Нашу рассылку

Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail

Новости и инфо для студентов

Свежие новости
Актуальные обзоры событий
Студенческая жизнь

Соответствующий теме материал

Похожее
По категориям
По работам