МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И КУЛЬТУРЫ ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
«ТУЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОММУНАЛЬНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ ТЕХНИКУМ»
ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ-ЛЕКЦИЙ
ПО ПМ-1; ПМ-2
(Бухгалтерский учет)
для специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет
(по отраслям)»
Тула 2012
Содержание
Лекция 1. Понятие и виды хозяйственного учета…………………………………………5
Лекция 2. Система хозяйственного учета……………………………………………...…..6
Лекция 3. Виды бухгалтерского учета и виды измерителей……………………………8
Лекция 4. Основные задачи и требования бухгалтерского учета……………………..10
Лекция 5. Функции бухгалтерского учета………………………………………………11
Лекция 6. Принципы бухгалтерского учета……………………………………………13
Лекция 7. История зарождения бухгалтерского учета…………………………………15
Лекция 8. Предмет бухгалтерского учета………………………………………………15
Лекция 9. Внеоборотные активы (основной капитал)…………………………………17
Лекция 10. Оборотные активы (оборотный капитал)………………………………….18
Лекция 11. Источники формирования имущества предприятия. Источники собственных средств………………………………………………………………………19
Лекция 12. Источники формирования имущества предприятия. Заемные источники средств……………………………………………………………………………………..21
Лекция 13. Метод бухгалтерского учета………………………………………………..22
Лекция 14. Понятие бухгалтерского баланса…………………………………………..26
Лекция 15. Строение бухгалтерского баланса………………………………………….27
Лекция 16. Виды бухгалтерских балансов……………………………………………..29
Лекция 17. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса….31
Лекция 18. Счета бухгалтерского баланса………………………………………………32
Лекция 19. Двойная запись………………………………………………………………34
Лекция 20. Синтетические и аналитические счета. Субсчета………………………….36
Лекция 21. Оборотная ведомость……………………………………………………….38
Лекция 22. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию…………………………………………………………………………………40
Лекция 23. Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета……42
Лекция 24. Регулирующие счета…………………………………………………………44
Лекция 25. Распределительные счета……………………………………………………46
Лекция 26. Калькуляционные счета……………………………………………………..47
Лекция 27. Сопоставляющие счета………………………………………………………48
Лекция 28. Забалансовые счета………………………………………………………….50
Лекция 29. План счетов бухгалтерского учета…………………………………………52
Лекция 30. Документация………………………………………………………………..53
Лекция 31. Классификация документов по назначению и порядку составления…….56
Лекция 32. Классификация документов по содержанию хозяйственных операций, по способу отражения операций, по месту составления, по порядку заполнения……..58
Лекция 33. Документооборот…………………………………………………………….59
Лекция 34. Инвентаризация………………………………………………………………61
Лекция 35. Оценка…………………………………………………………………………63
Лекция 36. Калькуляция………………………………………………………………….64
Лекция 37. Учетные регистры по внешнему виду и по характеру записей………….66
Лекция 38. Учетные регистры по объему содержания операций и по строению……67
Лекция 39. Способы исправления ошибок………………………………………………68
Лекция 40. Формы бухгалтерского учета………………………………………………70
Лекция 41. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета…………………..70
Лекция 42. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета……………………..73
Лекция 43. Автоматизированная форма бухгалтерского учета………………………75
Лекция 44. Упрощенная форма бухгалтерского учета………………………………..76
Лекция 45. Бухгалтерская отчетность…………………………………………………..78
Лекция 46. Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности…………….80
Лекция 47. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности……………….81
Лекция 48. Пояснительная записка………………………………………………………82
Лекция 49. Учетная политика предприятия……………………………………………..83
Лекция 50. Требования при выборе, основные направления и факторы учетной политики……………………………………………………………………………………84
Лекция 51. Организация бухгалтерского учета………………………………………..86
Лекция 52. Права и обязанности главного бухгалтера………………………………..87
Лекция 53. Учет основных средств………………………………………………………88
Лекция 54. Классификация основных средств………………………………………….90
Лекция 55. Оценка основных средств……………………………………………………91
Лекция 56. Документальное оформление……………………………………………….92
Лекция 57. Аналитический учет основных средств…………………………………….93
Лекция 58. Синтетический учет основных средств…………………………………….94
Лекция 59. Учет амортизации основных средств………………………………………96
Лекция 60. Учет затрат на ремонт основных средств…………………………………100
Лекция 61. Аренда основных средств…………………………………………..……….101
Лекция 62. Инвентаризация основных средств……………………………………….103
Лекция 63. Учет труда и заработной платы……………………………………………105
Лекция 64. Организация учета использования рабочего времени………………….106
Лекция 65. Формы и системы оплаты труда. Повременная форма…………………108
Лекция 66. Сдельная и аккордная формы оплаты труда……………………………..109
Лекция 67. Оплата труда при отклонении от нормальных условий труда………….110
Лекция 68. Удержания и вычеты из заработной платы………………………………113
Лекция 69. Учет затрат на производство………………………………………………116
Лекция 70. Классификация затрат на производство…………………………………117
Лекция 71. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный и попередельный методы…………………………………….120
Лекция 72. Нормативный и попроцессный методы…………………………………..121
Лекция 73. Варианты учета затрат на производство…………………………………122
Лекция 74. Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств………………………………………………………………………………124
Лекция 75. Учет потерь производства………………………………………………….126
Лекция 76. Материально-производственные запасы………………………………….128
Лекция 77. Учет материально-производственных запасов…………………………..130
Лекция 78. Учет денежных средств и расчетов………………………………………..133
Лекция 79. Безналичная форма расчетов………………………………………………134
Лекция 80. Расчеты по инкассо, аккредитивами………………………………………136
Лекция 81. Расчеты чеками, посредством зачетов, векселей…………………………138
Лекция 82. Учет операций по расчетному счету………………………………………140
Лекция 83. Учет кассовых операций……………………………………………………141
Лекция 84. Учет финансовых вложений……………………………………………….143
Лекция 85. Готовая продукция………………………………………………………….144
Лекция 86. Документальное оформление отгрузки и реализации продукции……..146
Лекция 87. Учет расходов на продажу…………………………………………………147
Лекция 88. Синтетический учет готовой продукции и ее продажи………………….148
Лекция 89. Учет доходов. Финансовый результат…………………………………….151
Лекция 90. Учет расходов. Конечный финансовый результат……………………….153
Приложение. Нормативные материалы………………………………………………..156
Схема строения активных и пассивных счетов
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за_______г.
3. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обусловлено принципом двойной записи на счетах.
Шахматная оборотная ведомость (пример)
Лекция 22. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
1. Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в некоторые группы, формируемые по экономическому содержанию показателей как имущества, обязательств, так и хозяйственных операций. Включаются счета в группы по признаку однородности.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: "Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?"
Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.
Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).
2. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:
· счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
· счета имущества и обязательства по источникам их образования;
· счета имущества по составу и размещению.
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются на:
· счета финансовых результатов (91, 99, 84);
· счета процесса реализации (90);
· счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
· счета процесса заготовления (11, 15, 16).
Счета имущества и обязательства по истопникам их образования делятся на:
· счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);
· счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 96).
Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:
· счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);
· счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);
· счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);
· счета нематериальных активов (04, 05);
· счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).
В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.
Лекция 23. Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета
1. Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.
Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.
Такая классификация дает ответ на вопросы: "Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?" Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.
По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.
2. Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.
Основные счета подразделяются на три подгруппы.
1. Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично - счета расчетов (например, 73).
Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.
Структура основного активного счета
2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов.
Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соответствующее уменьшение.
Структура пассивного основного счета
3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76).
Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.
Структура активно-пассивного основного счета
Структура собирательно-распределительных счетов
3. Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.
Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы бу-чщх периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").
Структура активного бюджетно-распределительного счета
Лекция 27. Сопоставляющие счета
1. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, от реализации), который согласно новому Плану счетов списывается со специально открытого для этой цели субсчета 9.
Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.
Структура забалансового счета
Лекция 31. Классификация документов по назначению и порядку составления
Классификация бухгалтерских документов - группировка по определенным признакам бухгалтерских документов с целью их изучения и правильного использования. Такими признаками являются: назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных, операций, место составления, порядок заполнения.
1. Первичные документы по назначению можно подразделить на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского (учетного) оформления и комбинированные.
Распорядительные - это документы, которые содержат приказ, распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершение. К ним относятся:
· приказы;
· доверенности;
· накладные на работу;
· чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета;
· платежное поручение банку на перечисление денежных сумм.
Данные документы не подтверждают факты совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для их отражения в системном бухгалтерском учете. Их подписывают работники предприятия, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.
Оправдательные (исполнительные) документы отражают факт совершения операции, служат оправданием записей в бухгалтерском учете, основанием для отражения хозяйственных операций на счетах, свидетельствуя о получении, выдаче, списании денежных и материальных средств. К ним, например, относятся:
· приходный (расходный) кассовый ордер на получение (выдачу) наличных денег из кассы предприятия;
· приходная (расходная) накладная - накладная на получение (отпуск) товара;
· акт приемки, а также акт на списание товарно-материальных ценностей.
Документ бухгалтерского оформления предназначен для того, чтобы на основании распорядительных и оправдательных документов подготовить соответствующие учетные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учетном процесее. К ним относятся:
· накопительные ведомости;
· ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений;
· ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
· расчеты отклонений от нормативной себестоимости;
· калькуляции фактической себестоимости продукции;
· разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией.
К документам бухгалтерского оформления относятся различные справки, расчеты, заполняемые бухгалтером.
Принято регистрировать только те хозяйственные операции, действительное совершение которых отражено в оправдательных документах. На практике очень часто распоряжение на совершение операций и их фактическое совершение оформляется одним документом. Комбинированные документы сочетают в себе разрешительный и оправдательный характер (признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления). Примером документа являются авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость, требование на отпуск материалов, лимитно-заборная карта и др. Наличие подписи в нем дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы работникам. Применение этого вида документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, делает ее более наглядной, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков.
2. По порядку составления документы бывают первичными и сводными.
Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения или сразу же по ее окончании путем ее первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он действительно имел место. К ним относятся документы:
· о поступлении материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи (накладные, требования, лимитно-заборные карты);
· об отгрузке продукции покупателям (накладные, счета-фактуры);
· о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги (табель учета рабочего времени);
· о поступлении и выдаче денежных средств (кассовые ордера).
Сводные документы составляются на основе первичных документов. Первичные документы, однородные по характеру операций, экономическому и другим признакам, объединяют в сводных документах, которые называются регистрами бухгалтерского учета. К ним относятся сводные группировочные ведомости, журналы-ордера, машинограммы и т. д. - в зависимости от применяемой формы учета. Применение регистров позволяет обобщать первичные документы, что дает возможность на другом уровне анализировать информацию о хозяйственных операциях.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистре бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Лекция 32. Классификация документов по содержанию хозяйственных операций, по способу отражения операций, по месту составления, по порядку заполнения
1. По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные.
Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. К материальным документам относятся:
· акты приема-передачи и списания основных средств;
· документы на оприходование и списание материальных ценностей;
· перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей;
· счета-фактуры, накладные и др.
Денежные документы показывают движение денежных средств. С их по-мошью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты.
Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами. К ним относятся:
· платежные поручения и платежные требования;
· расчетные чеки;
· расчетнотплатежные ведомости;
· авансовые отчеты.
2. По способу отражения хозяйственных операций документы подразделяются на разовые и накопительные.
Разовые документы единовременно фиксируют в документе одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определенных требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учете - приходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.
Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного периода (дня, недели, месяца). В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.
3. По месту составления документы бывают внутренними и внешними.
Внутренние документы составляются и обращаются внутри данной организации. Ими оформляются операции, совершенные в пределах данной организации. К ним относятся:
· накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;
· расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы;
· товарные отчеты;
· авансовые отчеты подотчетных лиц.
Внешние документы поступают от других организаций или направляются из данной организации в другие организации:
· товарно-транспортные накладные;
· счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;
· доверенности;
· платежные поручения.
4. По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и - при помощи вычислительной техники.
Документы, составляемые ручным путем, заполняются вручную либо на пишущей машинке.
Документы, заполняемые при помощи вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.
Лекция 38. Учетные регистры по объему содержания операций и по строению
1. По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические13:
· в синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием, кроме бухгалтерской проводки, также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и журналы-ордера;
· аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежные и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся картонки, книги, ведомости.
2. По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.
Односторонние регистры - это регистры с объединением отдельных граф дебетовых и кредитовых записей (карточки для учета расчетов, материальных ценностей и других операций).
Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.
Двусторонние регистры - регистры, в которых счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице - дебет, на правой - кредит); используются только при ручном способе учета в синтетическом и аналитическом учете. Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. В них записывается текст операций.
Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат.
Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.
Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы-ордера № 10, 10/1, 11, 13 и Главная книга.
Счет №_____
На счетах Главной книги фиксируются только текущие обороты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновременно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций: итог оборотов по дебету и кредиту счетов сверяется с итогом по регистрационному журналу). В оборотной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется соответствующий баланс.
3. Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:
· громоздкость и трудоемкость учета (многократное дублирование записей: в регистрационном журнале, мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах);
· отставание аналитического учета от синтетического;
· отсутствие в формах регистров аналитического учета показателей, требующихся для контроля, составления отчетности и анализа деятельности.
Лекция 42. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
1. При использовании журнально-ордерной формы данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.
Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу их. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров.
Вид главной книги
Лекция 44. Упрощенная форма бухгалтерского учета
1. При упрощенной (простой) форме бухгалтерского учета, используемой на небольших предприятиях, применяется Книга учета хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета.
Лекция 54. Классификация основных средств
1. Основные средства предприятия различны и по составу, и по назначению. Для ведения учета необходима классификация. Возможна следующая классификация основных средств:
· по видам;
· по назначению;
· по отраслям экономики;
· по степени использования в хозяйственной деятельности;
· по принадлежности.
В соответствии с классификацией основные средств подразделяются на:
· Здания.
· Сооружения.
· Передаточные устройства.
· Машины и оборудование:
· силовые машины и оборудование;
· рабочие машины и оборудование;
· измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
· вычислительная техника;
· прочие машины и оборудование.
· Транспортные средства.
· Инструмент.
· Производственный инвентарь и принадлежности.
· Хозяйственный инвентарь.
· Рабочий, продуктивный и племенной скот.
· Многолетние насаждения.
· Внутрихозяйственные дороги.
· Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
· Прочие основные фонды.
2. По степени использования в хозяйственной деятельности предприятия основные средства делятся на:
· действующие основные средства - средства, находящиеся в эксплуатации;
· бездействующие основные средства - временно неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации.
По основным фондам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации не только начисляется амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (сроком более трех месяцев), так же как и при проведении реконструкции, модернизации по решению руководителя, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев, амортизация не начисляется.
3. По принадлежности основные средства подразделяются на:
· собственные, которые числятся на балансе;
· арендованные, принадлежащие другому предприятию. Они эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом (в случае текущей аренды) без начисления на данном предприятии амортизации.
Кроме того, основные средства могут находиться у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
Лекция 70. Классификация затрат на производство
1. Для правильной организации учета производственных затрат имеется научно обоснованная их классификация. Затраты на производство можно сгруппировать по месту возникновения расходов, по видам продукции и видам самих расходов:
· по месту возникновения следует группировать затраты с целью определения производственной себестоимости продукции, для организации внутризаводского хозрасчета; при этом группировка затрат идет в разрезе цехов, участков и др. подразделений организаций;
· по видам продукции (а также видам работ, услуг) затраты необходимо группировать для определения себестоимости отдельных видов (что нужно для определения финансовых результатов от каждого вида продукции в отдельности);
· по видам расходов группировка затрат идет по элементам затрат (см. Вопрос 69) и статьям калькуляции.
Перечень конкретных статей калькуляции содержится в отраслевых рекомендациях. Например, для промышленных предприятий это: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо, энергия на технологические нужды; покупные изделия; производственные услуги сторонних организаций; основная зарплата производственных рабочих; их дополнительная зарплата; отчисления на социальное страхование; расходы на освоение и подготовку производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные затраты; расходы на продажу.
2. Классификация затрат на производство продукции:
· По экономической роди в производственном процессе - на основные и накладные.
К основным относятся непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции затраты: сырье и материалы.
Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства и делятся на цеховые (расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха) и общехозяйственные (расходы на содержание аппарата управления, не связанные непосредственно с производственным процессом).
· По составу - на одноэлементные и комплексные затраты.
К одноэлементным относятся состоящие из одного элемента затраты: амортизация, оплата труда.
Комплексные затраты состоят из нескольких элементов (одноэлементных расходов), в составе которых, например, содержится амортизация соответствующих зданий, зарплата определенного персонала и др.: общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака.
· По способу включения в себестоимость продукиии - на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, за исключением затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, то есть те, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
Косвенные затраты включаются в себестоимость косвенным путем через распределение их между различными видами продукции (пропорционально предусмотренным учетной политикой предприятия показателям, например, заработной плате основных производственных рабочих). Эти затраты предварительно собираются на отдельных счетах (25, 26, 16, 44).
· По отношению к объему производства - на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.
Размер переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменениям физического объема производства.
Условно-переменные затраты изменяются в зависимости от объема производства, выпуска продукции, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (например, затраты на оплату труда управленческого персонала, на содержание оборудования).
Условно-постоянные затраты практически не находятся в зависимости от объема выпускаемой продукции. К ним относятся общехозяйственные и некоторые общепроизводственные расходы (амортизация по сооружениям, зданиям и т. п.).
· По периодичности возникновения - на текущие и единовременные.
Текущие затраты - это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному месяцу (например, расход сырья и материалов).
Единовременные затраты однократны или производятся реже одного раза в месяц. Они относятся к ряду последующих месяцев (например, затраты на ремонт оборудования).
· По отнесению к отчетному периоду - на истекшие затраты, зарезервированные расходы, расходы будущих периодов.
Истекшие затраты - это произведенные и принятые к учету в отчетном периоде расходы.
Зарезервированные расходы - расходы, включенные в себестоимость продукции, при отсутствии их фактически.
Расходы будущих периодов - активы, не признанные в качестве расходов отчетного периода, но уже понесенные предприятием.
· По участию в процессе производства - на производственные расходы и расходы на продажу.
Производственные расходы образуют производственную себестоимость продукции; к ним относятся связанные с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг) расходы.
Расходы на продажу связаны с отгрузкой и реализацией продукции покупателям.
Производственные расходы и расходы на продажу образуют полную себестоимость продукции (работ, услуг).
· По эффективности - на производительные и непроизводительные.
Производительные затраты - затраты на изготовление качественной продукции (работ, услуг) при определенной организации производства. Эти расходы планируемые, их можно запланировать, сравнить с доходами.
Непроизводительные расходы являются непланируемыми расходами (не приносят дохода), являясь результатом несовершенства организации производства (как то: потери от брака, простоев, затраты на оплату сверхурочных работ).
Лекция 71. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный и попередельный методы
1. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Метод калькуляции - система используемых для исчисления себестоимости приемов (подробнее см. Лекцию 36). Выбор непосредственно используемого метода калькулирования себестоимости находится в зависимости от типа производства, продолжительности цикла, имеющегося незавершенного производства, а также номенклатуры изготавливаемой продукции, работ, услуг.
На предприятиях используют нормативный, позаказный, попередельный и и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
2. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (продукция, мелкие серии изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы). Заказы могут выдаваться также на представляющие собой законченные конструкции агрегаты, ухты изделия (при изготовлении продукции с длительным процессом производства).
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.
Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа (отчетную калькуляцию оформляют только после его выполнения).
Недостаткам данного метода: отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства20.
3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попере-дельного метода.
При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают. Оно контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении (ведут в цехах). Таким образом, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При полуфабрикатном варианте попередельного метода движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Тем самым обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.
Лекция 73. Варианты учета затрат на производство
Организации учет затрат на производство ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми рекомендациями и налоговым законодательством.
1. Традиционный вариант учета предусматривает подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат на прямые и косвенные. Фактические затраты учитываются на активном счете 20 "Основное производство", отражаясь по его дебету в корреспонденции со счетами
02, 10, 70, 69, 60 и др. Кроме того, предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28 - раздел III Плана счетов. При этом расходы вспомогательных производств сначала собираются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", косвенные расходы - по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - счета 28 "Брак в производстве", откуда они переносятся на счет 20 "Основное производство".
С кредита счета 20 списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" (при сдаче продукции на склад), 45 "Товары отгруженные" (в случае отгрузки продукции покупателю непосредственно из производства, выручка от продажи которой до определенного момента не может быть признана в бухгалтерском учете), 90 "Продажи" (при реализации продукции, работ прямо из производства).
Сальдо по счету 20 представляет собой незавершенное производство.
2. Кроме того, возможен вариант учета затрат на производство с подразделением на условно-переменные и условно-постоянные с подсчетом сокращенной (частичной) производственной себестоимости.
При этом условно-переменные расходы напрямую связаны с объемом производства продукции (работ, услуг); к ним относятся прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные расходы. Они напрямую относятся на затраты производства и формируют себестоимость, собираясь по счетам 20 и 23 (для прямых расходов), 25 (для косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20, 23.
Таким образом, на счете 20 формируется соответствующая (сокращенная без условно-постоянных расходов) фактическая себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90 "Продажи" или 43 "Готовая продукция".
Условно-постоянные же расходы не зависят от объемов производства, они постоянны в первом приближении. К таким затратам относятся коммерческие (сбытовые), управленческие, хозяйственные расходы. При этом сбытовые расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а могут при незначительных суммах относиться так же, как и управленческие, и общехозяйственные, на счет 26.
В конце каждого отчетного периода условно-постоянные затраты со счетов 26 и 44 полностью списываются на результаты продажи, отражаясь по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (уменьшается доход отчетного периода).
3. Следует отметить, что как традиционный способ, так и с формированием сокращенной себестоимости может быть реализован с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) ", который используется при необходимости.
Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой). Его использование позволяет:
· контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства;
· исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.
По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту - нормативную (плановую) себестоимость.
В течение месяца фактически выпущенная из производства готовая продукция (работы, услуги) в нормативной (плановой) оценке относится в дебет счетов 43, 90 (в случае сданных заказчикам работ, оказанных услуг и др.) с кредита счета 40.
Фактическая производственная себестоимость выпушенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) по окончании месяца выявляется на счетах производства (20, 23, 29), откуда списывается в дебет счета 40.
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной. Эти отклонения списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию - сторнировочной. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет, его закрывают ежемесячно.