Учет и оценка ОПФ
Учет основных фондов обуславливается не только необходимостью знания того, какими основными фондами и в каком объеме предприятие обладает, но и требованиями экономки производства. Это вызвано тем, что доля основных фондов в общем объеме средств, находящихся в распоряжении предприятия, достигает 70% и более. Следовательно, от того, как они используются, зависит развитие (состояние) его экономики.
Учет и оценка ОПФ производится в натуральной (штуки, тонны, километры и т.д.) и стоимостной (рубли) форме.
Натуральные измерители применяются при расчетах производственной мощности предприятий, организации производств, процесса определения технического состояния средств труда и их качественной характеристики, а также при разработке межотраслевых и плановых балансов ОФ и оборудования.
В экономике более широкое использование имеет система стоимостных показателей, получившая особое развитие в условиях рынка.
Наиболее распространенный метод определения нормативного срока службы (Тн) заключается в том, что по мере увеличения срока службы основного капитала годовые амортизационные отчисления (Агi) сокращаются, а затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии (Зрi) растут.
В этом случае:
Тмi = Агi + Зрi → min (2),
где Тмi – экономически обоснованный срок службы. Определяется тем годом, в котором годовые суммарные издержки, т.е. годовые амортизационные отчисления + затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии, будут минимальными.
Пример: определим нормативный срок службы, исходя из следующих данных, представленных в табл.20.
Таблица 20
| Годы | ||||||||||||
| Агi (млн.руб) | 10,0 | 5,0 | 3,33 | 2,5 | 2,0 | 1,66 | 1,43 | 1,25 | 1,11 | !,0 | 0,91 | 0,83 |
| Зрi (млн. руб) | - | 0,5 | 1,2 | 2,0 | 2,4 | 2,7 | 3,0 | 3,1 | 3,1 | 3,15 | 4,0 | 6,0 |
| Тмi | 10,0 | 5,5 | 4,53 | 4,5 | 4,4 | 4,36 | 4,43 | 4,35 | 4,21 | 4,15 | 4,91 | 6,83 |
Тн будет 4,21 > 4,15 < 4,91 , т.е. 10 лет
В управлении ОФ используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала:
· для внутрипроизводственной деятельности и получения результатов;
· для начисления амортизации и расчета налогов;
· для продажи и сдачи в аренду;
· для залоговых операций и т.д.
В хозяйственной практике различают первоначальную (балансовую), восстановительную, остаточную, ликвидационную и среднегодовую стоимости основных фондов (рис. 5).
Рис. 5 Виды оценки основных производственных фондов
Первоначальная стоимость – это стоимость (цена) приобретения данного вида основных фондов (станка или прибора); транспортные расходы на доставку; стоимость монтажа, наладки и т.д. Эта стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения данного объекта, и на основании ее величины стоимости на предприятиях происходит регистрация элементов основных фондов, учет их на балансе предприятия, вследствие чего она еще называется балансовой стоимостью основных фондов.
В связи с длительностью производственного функционирования и под влиянием роста производительности труда цена основных фондов, созданных в разное время, может снижаться (что возможно в нормальных экономических условиях, при низком проценте инфляции). Поэтому для устранения искажающего влияния ценового фактора основные фонды оценивают по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства в условиях сегодняшнего дня. На практике восстановительная стоимость определяется путем переоценки действующих основных фондов с учетом их физического и морального износа.
Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта основных фондов. Она определяется по следующей формуле:
100), (3)
где Тэкс – срок, в течение которого эксплуатировались основные фонды,
год;
На – норма амортизации на восстановление основных фондов, %.
Ликвидационная стоимость – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома).
Оценка основных фондов может производиться как по полной, так и по остаточной стоимости. Полную стоимость основных фондов определяют без вычета стоимости износа, которая перенесена на продукцию, изготовленную посредством этих фондов.
Экономическое значение учета основных фондов по остаточной стоимости заключается в том, что она показывает ту часть стоимости, которая сохранилась в действующих основных фондах.
Техническое состояние основных фондов характеризуется коэффициентами износа, годности, обновления и выбытия.
Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных фондов уже перенесена на готовую продукцию предприятия, а также степень изношенности имеющихся на предприятии основных фондов:
Кизн=СизнФосн, (4)
Коэффициент годности характеризует техническое состояние основных фондов:
Кгодн=(Фосн.к-Сизн)Фосн.к=Фосн.остФосн.к, (5)
где Фосн.ост – остаточная или неизношенная стоимость основных фондов;
Фосн.к – первоначальная стоимость на конец отчетного года.
Коэффициент обновления характеризует интенсивность ввода в действие новых производственных мощностей:
Кобн=Фосн.вводФосн.к, (6)
где Фосн.ввод – стоимость вводимых основных фондов.
Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытия основных фондов:
Квыб=Фосн.выбФосн.н, (7)
где Фосн.выб – стоимость выбывших основных фондов;
Фосн.н – первоначальная стоимость действующих основных фондов на начало расчетного периода (года).
В настоящее время в соответствии с решением правительства РФ переоценка ОФ производится ежегодно. С этой целью устанавливаются укрупненные нормативные коэффициенты переоценки, дифференцированные в зависимости от срока зачисления на баланс предприятия.
Основные фонды по мере участия в производстве постепенно изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Различают физический и моральный износ фондов.
Физический износ связан с материальным изнашиванием основных фондов в процессе эксплуатации. Он характеризуется постепенной утратой ими своих первоначальных качеств, технических параметров, т. е. их потребительной стоимости, а вместе с тем и стоимости в связи с механическим (материальным) и усталостным износом узлов и деталей. Бездействующие основные фонды физически изнашиваются под воздействием сил природы — атмосферных осадков, разрушающих материалы, из которых сделаны средства труда. Степень физического износа основных фондов устанавливают с целью определения их остаточной стоимости, планирования обновления и замены старых машин и оборудования новыми, а также с целью расчета стоимостного выражения амортизации и использования ее на возмещение износа основных фондов.
Моральный износ основных фондов, при котором еще вполне пригодные по материальному состоянию машины и оборудование становятся невыгодными в эксплуатации по сравнению с новыми, более эффективными образцами техники. Различают две формы морального износа.
Первая, когда в результате научно-технического прогресса, обусловливающего рост производительности труда в отраслях, производящих средства производства, подобного рода машины производятся с меньшими затратами. Когда производство новых, более дешевых машин становится массовым, стоимость аналогичных по техническим характеристикам действующих средств труда снижается. Новые машины аналогичной конструкции производятся дешевле и поэтому переносят на готовый продукт меньшую долю стоимости, что делает их более эффективными в эксплуатации и стимулирует досрочную замену старых образцов техники.
Вторая форма морального износа – уменьшение стоимости функционирующих средств труда в результате внедрения в производство новой, более прогрессивной и экономичной техники. Новые машины могут быть более производительными, т.е. за единицу времени на них можно выпустить большее количество продукции. Возможны изменения качественных характеристик и потребительских свойств выпускаемой продукции. Одним из преимуществ нового оборудования может быть обеспечение возможностей внедрения более прогрессивной технологии, обусловливающей экономию материальных ресурсов, улучшение условий труда. Возрастание эффективности новых образцов техники также может быть результатом экономии производственных площадей, лучшей надежности и экономичности в эксплуатации, большей ремонтоспособности и т.д. Вследствие этого эксплуатация старых машин становится невыгодной, что обуславливает необходимость досрочной их замены.
Физический и моральный износ основных фондов приводит к уменьшению потребительной стоимости, которое характеризуется амортизацией основных фондов.
Амортизация основных фондов — это денежное выражение той части их стоимости, которая изнашивается в процессе эксплуатации и переносится на стоимость вновь созданной продукции (транспортную работу). Денежное выражение износа представляет собой амортизационные отчисления, которые относятся на себестоимость транспортной продукции. Существуют единые нормы амортизационных отчислений, учитывающие физический и моральный износ основных фондов.
Важным является также положение о недопустимости начисления амортизации активной части основных фондов за пределами их нормативных сроков службы или срока, за который балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения. Прекращение начисления амортизации по истечении установленных сроков службы позволяет предотвратить переамортизацию средств труда, величина которой существенно искажала информацию об уровне их износа, завышала себестоимость производимой продукции и уменьшала величину национального дохода.
Термин «амортизация» в буквальном смысле означает бессмертие основных фондов, их способность возмещать износ, восстанавливаться. Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных.
В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления, т.е. денежное выражение перенесенной стоимости. Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости продукции.
Величина амортизационных отчислений определяется по нормам амортизации от первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов с учетом срока их службы.
В соответствии с этим норма амортизации рассчитывается по формуле:
На=
, (8)
где На – норма амортизации основных фондов в год (%);
Фп(б) – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;
Фл – ликвидационная стоимость;
tсc – срок службы основных фондов.
Норма амортизации представляет собой годовой процент погашения стоимости основных фондов. Нормы амортизации должны быть экономически обоснованы и направлены на своевременное возмещение основных фондов. При их расчете очень важно правильно определить экономически целесообразный срок службы основных фондов с учетом следующих факторов:
- долговечность основных фондов;
- моральный износ (первого вида);
- перспективные планы технического перевооружения;
- баланс оборудования;
- возможности модернизации и капитального ремонта.
В различных отраслях эти факторы могут иметь различное значение.
В российской экономике длительное время применялся (и сейчас еще применяется) равномерный (линейный) метод амортизации – самый простой – делать равномерные отчисления (списание), т.е. производить отчисления по единой норме по отношению к первоначальной стоимости ОФ на протяжении всего периода их использования.
Кроме равномерного (линейного) в мировой практике применяются методы ускоренной (регрессивной) амортизации. Исторически эти методы в развитых странах возникли в военных отраслях производства, в совершенствовании которых было особенно заинтересовано государство. Затем ускоренная амортизация стала источником финансовых ресурсов для развития прогрессивных отраслей производства (например, электронной промышленности).
Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 – 75% их стоимости, а при использовании равномерного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.
Среди методов ускоренной амортизации чаще всего применяются:
1. метод «суммы лет»,
2. метод «снижающего остатка»,
3. кумулятивный метод (метод суммы чисел), использующий арифметическую прогрессию.
Структура основных фондов обуславливает эффективность их использования, которая оценивается основными и вспомогательными показателями.
К основным относятся показатели использования подвижного состава и оборудования:
коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования основных фондов, коэффициент интегральной загрузки фондов, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, производительность труда, рентабельность основных производственных фондов и себестоимость транспортной работы.
Коэффициенты экстенсивного использования основных фондов характеризуют эффективность их использования во времени соответственно календарном, режимном и плановом:
Кэкс.к = ТфТк ; (9)
Кэкс.р = ТфТр ; (10)
Кэкс.пл = ТфТпл , (11)
где Тф – фактически отработанное время, ч ;
Тк , Тр , Тпл – соответственно календарный, режимный и плановый фонды времени, ч.
Календарный фонд времени определяют умножением количества календарных дней в рассматриваемом периоде на 24 часа. Режимный фонд времени зависит от установленного для данного предприятия числа смен. Его определяют умножением числа рабочих дней в рассматриваемом периоде на число смен и их продолжительность. В условиях непрерывного производства календарный и режимный фонды времени совпадают. Плановый фонд времени определяется временем в часах, в течение которого подвижной состав или оборудование должны работать по плану. Показатель планового фонда времени меньше режимного на величину плановых простоев основных фондов в ТО, ТР и др.
Коэффициент интенсивного использования фондов характеризует степень их использования на 1 час работы:
по плановой выработке:
Кинт.пл = РфРпл , (12)
по максимально возможной выработке:
Кинт.мах = РфРмах , (13)
где Рф – фактически выполненная работа за 1 час,
Рпл – плановая выработка за 1 час ,
Рмах – максимально возможная выработка за 1 час.
Коэффициент интегральной загрузки фондов характеризует степень использования основных фондов во времени с учетом выработки:
Кинтегр = Кэкс
Кинт, (14)
Фондоотдача основных фондов в рублях на 1р. стоимости основных фондов характеризует эффективность их использования, и она указывает, сколько предприятием получено доходов на каждый рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов :
Фотд = ДФосн , (15)
где Д – балансовая сумма доходов ;
Фосн – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Поскольку важнейшим источником повышения эффективности основных фондов является технический прогресс, то от темпов его ускорения и зависит динамика фондоотдачи. Но в действительности эффективность внедряемых основных фондов, прежде всего, новой техники, совершенно недостаточна, так как стоимость основных фондов растет быстрее, чем производительность, что подтверждается сравнительными темпами роста фондовооруженности и производительности труда. Состояние фондоотдачи в промышленности в значительной мере объясняется положением с использованием основных фондов на отдельных предприятиях.
Фондоемкость является обратной величиной фондоотдачи. Она показывает, какой размер основных фондов приходится на каждый рубль полученного дохода :
Фемк = ФоснД, (16)
При увеличении фондоотдачи соответственно снижается фондоемкость.
Фондовооруженность труда характеризует степень оснащенности каждого работника основными производственными фондами:
Фвоор = ФоснNсп, (17)
где Nсп – среднесписочная численность работающих на предприятии в рассматриваемом периоде.
Производительность труда:
Wтр = ДNсп. (18)
Показатели производительности труда, фондовооруженности и фондоотдачи имеют между собой непосредственную связь, так как производительность труда является функцией фондовооруженности труда, а фондоотдача – функцией производительности труда. Поэтому отношение производительности труда к фондовооруженности есть не что иное, как фондоотдача, т.е.
Фотд = Wтр/Фвоор = (Д/NспФосн/Nсп) = Д/Фосн. (19)
Рентабельность основных фондов:
Rосн = П/Фосн = Пбал/Фосн , (20)
где П – прибыль предприятия от всех видов деятельности, р. ;
Пбал – балансовая прибыль предприятия, р.
К вспомогательным показателям относятся:
- эффективность использования производственных площадей;
- коэффициент застройки;
- коэффициент использования территории;
- коэффициент общей или удельной капиталоемкости единицы производственной мощности (мощности парка подвижного состава):
Кемк.общ = Фосн/ПМ, (21)
или Кемк.уд = Фп.с/ПМ , (22)
где Фп.с – балансовая (первоначальная) стоимость подвижного состава автотранспортного предприятия, р.
ПМ – фактическая и плановая производственные мощности АТП, т.е (
);
- производительность (выработка) одной среднесписочной единицы мощности парка подвижного состава (одной тонны грузоподъемности или одного пассажиро-места вместимости) в тоннах и пассажирах или в тонно-километрах и пассажиро-километрах :
Wвыр.т = Qт/ПМ, (23)
Wвыр.пасс = Qпасс/ПМ, (24)
Wвыр.т.км = Рт.км/ПМ, (25)
Wвыр.пасс.км = Рпасс.км/ПМ, (26)
где Qт, Qпасс, Рт.км, Рпасс.км – соответственно плановое или фактическое количество перевезенных грузов в тоннах и пассажирах, и выполненная транспортная работа т.км, пасс.км.
Определение и анализ основных и вспомогательных показателей позволяет комплексно и всесторонне оценивать эффективность использования основных фондов.