1. Экономическая сущность кредитов, займов, и их виды.
2. Учет краткосрочных кредитов и займов.
3. Учет долгосрочных кредитов и займов
1.Экономическая сущность кредитов, займов, и их виды
В процессе осуществления хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования используют как собственные источники средств, так и заемные. Одним из видов заемных источников являются кредиты и займы.
Банковский кредит - это экономические отношения, складывающиеся между кредитором в лице банка и кредитополучателем по поводу движения капитала, предоставляемого во временное пользование на договорной основе с условиями платности, возвратности и целевого использования.
Заем - это отношения, при которых одна сторона - заимодавец, передает в собственность другой стороне - заемщику, деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В зависимости от срока возврата кредиты и займы делятся на краткосрочные (срок погашения до 1 года) и долгосрочные (срок погашения более года).
В зависимости от целей получения выделяют:
- инвестиционные, т.е. полученные на капитальное строительство, приобретение ОС, реконструкцию и модернизацию старых,
- полученные на выдачу ЗП,
- приобретение оборотных средств.
По форме заключения договора на получение кредитов и займов:
-кредитный договор,
-договор товарного займа,
-договор коммерческого кредита,
-договор бюджетного кредита, договор налогового кредита.
-договор простого займа,
-договор государственного займа,
-договор целевого займа.
Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты не только в том банке, в котором открыт их текущий счет, но и в любом банке, а так же у банков не резидентов РБ. Но при этом следует учитывать, что кредит сроком более чем 180 дней является сделкой связанной с движением капитала, которая может осуществляться только при наличии соответствующей лицензии.
Для получения кредита в банк предоставляются:
1. бухгалтерский баланс за отчетный период;
2. копии договоров по кредитуемым сделкам;
3. бизнес-план;
4. договор залога имущества и др.
2. Учет краткосрочных кредитов и займов
Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов: I 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;
66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;
66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».
На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается выдача и погашение краткосрочных кредитов и процентов по ним.
Кредит может быть получен с зачислением средств непосредственно на расчетный счет. Однако гораздо чаще за счет кредита оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства.
Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, а также связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Проценты, включаемые в себестоимость, относятся к элементу «Прочие затраты».
Задолженность по кредиту в иностранной валюте переоценивается с отнесением курсовой разницы на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Если для погашения задолженности по кредитам на расчетном счете не хватает средств, то (недостающую сумму относят на просроченные ссуды. Для учета просроченных кредитов к счету 66 открывают отдельный аналитический счет «Кредиты, не уплаченные в срок». (Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью. Кроме того, в некоторых случаях просроченные краткосрочные кредиты могут переводиться в долгосрочные: Дт 67 Кт 66.
На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, полученных от других организаций, привлеченных путем выпуска и размещений облигаций.
Получение (предоставление) займов оформляется договором между заемщиком и кредитором или векселем.
По кредиту субсчета 66-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам
На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года» учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более года. Под учетом векселей понимается такая операция, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя до наступления срока платежа и получает за это определенную плату по векселю за вычетом учетного процента. Учетный процент — это плата, взимаемая банком за авансирование путем покупки (учета) векселей до наступления срока оплаты по ним.
3. Учет долгосрочных кредитов и займов
Помимо краткосрочных кредитов и займов сельскохозяйственные организации используют долгосрочный и среднесрочный кредиты банка и займы (на срок свыше одного года). Долгосрочный и среднесрочный кредиты банк выдает, как правило, на нужды капитальных вложений. Обобщение информации по долгосрочным и среднесрочным кредитам и займам производится на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов:
67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» (проводки таблица 1); 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;
67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».
В учете составляются следующие бухгалтерские записи:
| Д-т | К-т | Содержание |
| 50,51,52,55 | 66,67 | Зачислены на счета хозяйства либо получены в кассу кредиты и займы |
| 60,76 | 66,67 | Оплачено поставщикам и др. кредиторам за счет кредитов и займов |
| 10,43,41,07,08 | 66,67 | Получены товарные займы. |
| 68,69 | 66,67 | Получен налоговый кредит |
| 10,16,41,43,07,08,20,23,25,26 | 66,67 | Начислены проценты по кредитам и займам |
| Начислены проценты по кредитам на выплату ЗП | ||
| 66,67 | Начислены проценты по просроченным кредитам и займам, штрафы за пользование просроченными кредитами и займами | |
| 66,67 | 51,52,55 | Погашена задолженность по кредитам и займам |
Зачастую банк выкупает векселя, полученные от покупателей, как бы авансируя их, за что взимает с хозяйств учетный процент:
| Д-т | К-т | Содержание |
| Получены денежные средства под обеспечение векселя (за минусом учетного процента | ||
| Уплачен банку учетный процент от стоимости векселя | ||
| 62/3 | Закрыты обязательства по кредиту при поступлении денежных средств по векселю |
Может так же оформляться кредит банка векселями, что оформляется записями:
| Д-т | К-т | Содержание |
| Получен вексель обеспеченный кредитом | ||
| Списана номинальная стоимость векселя при его использовании для оплаты поставщику | ||
| Оплачено векселем поставщику | ||
| Начислены проценты по кредиту | ||
| Погашен вексельный кредит и проценты по нему |
При журнально-ордерной форме учета синтетический учет кредитов и займов ведется в Ж-0 № 4-АПК, а аналитический в ведомости ф.№ 26-АПК.
Записи в журнал-ордер № 4-АПК и ведомость № 26-АПК производятся на основании заключенных договоров, товарно-транспортных накладных, выписок банка, бухгалтерских справок и расчетов.
В журнале-ордере № 4-АПК отражаются аналитические данные по счетам с указанием даты получения кредита, наименования банка, суммы, процентной ставки, срока погашения, погашенной за месяц суммы и остатка задолженности на конец месяца.