Общие положения. Учет вложений в долгосрочные не предназначенные для продажи внеоборотные активы не финансового характера, под которыми и понимают долгосрочные инвестиции, ведется на активном счете 08 Капитальные вложения. По дебету этого счета хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта долгосрочных инвестиций.
По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию. Об элементах затрат и способах их группировки было рассказано выше. Следует подчеркнуть, что в настоящее время на увеличение стоимости капитальных вложений относятся и затраты ранее сюда не входившие относившиеся на счета 88 и 96. Разумеется, существующий в настоящее время порядок позволяет более адекватно оценивать расходы по ведению инвестиционной деятельности.
Так, например оплата процентов по банковскому кредиту, использованному на капитальные вложения в размере большем, чем увеличенная на 3 пункта учетная ставка ЦБ РФ, является расходом по капитальным вложениям, хотя разница раннее относилась на счет 88, и сейчас фактически не учитывается при налогообложении, так как относится на дебит счета 08. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств первоначальная стоимость объекта этих активов не может быть изменена кроме случаев указанных в законодательстве.
Изменение первоначальной стоимости объекта вложения допускается в случаях модернизации и реконструкции объекта основных средств. Затраты подобного характера подлежат отнесению на счет добавочного капитала, однако их стоимость формирующаяся также по счету 08. По правилам ведения учета невозможно списать сумму затрат со счета 08 в дебет счета 01 и 87 одновременно, показав при этом изменения происходящие в имущественной массе организации в связи с формированием затрат.
Порядок может быть легко раскрыт из рассмотрения уже упомянутого закона о налоге на прибыль от 27.12.91 и инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 г. БГ-3-02 23. В соответствии с ними на добавочный капитал относится та часть капитальных вложений, которая проведена за счет источников фондов накопления.
Капитальные же вложения за счет амортизационных отчислений происходит обычным порядком. Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, например, в разрезе разных видов деятельности, тогда номенклатура субсчетов может выглядеть следующим образом 08-1 Приобретение земельных участков и объектов природопользования 08-2 Строительство объектов основных средств 08-3 Приобретение объектов основных средств 08-4 Создание объектов нематериальных активов 08-5 Приобретение взрослых животных и т. д. Возможно также выделение на отдельный субсчет затрат не входящих в стоимость основных средств.
Причем это выделение может иметь место как при существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии разных видов с 1.01.2000 г. имеет условный характер. Возможно выделение на отдельный субсчет объектов с разной степенью готовности, так, например, удобно выделять в учете объекты фактически готовые, но не переданные подрядчиком заказчику или и по каким-либо причинам не вступивших в эксплуатацию.
Подобная ситуация может иметь место, например при различного рода спорах в том числе и в суде между подрядчиком и заказчиком, отсутствие средств для их испытания и т. д. 2.