Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
а) формирование фактической себестоимости запасов;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
е) проведение анализа эффективности использования запасов.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Оценка производственных запасов
Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
· стоимость материалов по договорным ценам;
· транспортно - заготовительные расходы;
· расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.
Суммы НДС, уплаченные по стоимости материалов, могут быть приняты к вычету при условии, что материалы оприходованы и оплачены и имеются соответствующим образом оформленные документы.
Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
· расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
· расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
· расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
· наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
· плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
· плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
· расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
· стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
· другие расходы.
Если доставляются материалы нескольких наименований, то транспортно-заготовительные расходы надо распределить на каждый вид товара пропорционально его стоимости.
Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.
Суммы НДС, уплаченные по транспортно-заготовительным расходам и расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, могут быть приняты к вычету при условии, что услуги оказаны и оплачены и имеются соответствующим образом оформленные документы.
Формирование фактической себестоимости в бухгалтерском учете может осуществляться следующими способами:
· фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы» (учет по фактической себестоимости приобретения);
· фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительно к счету 10 «Материалы» счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (учет по нормативной или плановой себестоимости).
В качестве учетных (нормативных) цен на материалы применяются:
а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно - заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При покупке запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете в зависимости от выбранного способа учета материалов делаются следующие записи.
При учете по фактической себестоимости приобретения:
Д-т 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным ценностям» -
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены стоимость материалов при принятии их к бухгалтерскому учету, а также НДС.
При учете по плановой себестоимости возможно несколько вариантов:
а) с использованием 10, 15 и 16 счета:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
19 «НДС по приобретенным ценностям» -
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены обязательства перед поставщиком, по которым поступили расчетные документы от поставщиков, а также НДС (бухгалтерская запись производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика);
Д-т 10 «Материалы» -
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- отражена учетная стоимость материалов, фактически поступивших в организацию;
Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- списана сумма превышения фактической себестоимости материалов над учетной ценой
или
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -
К-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
- списана сумма превышения учетной цены материалов над фактической себестоимостью;
Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по материалам.
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Если расходы, подлежащие включению в себестоимость материалов, осуществлены до момента приобретения и оприходования материалов, то их нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».
б) с использованием 10 и 16 счета:
Д-т 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным ценностям» -
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;
Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;
Д-т 10 «Материалы» -
К-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
- списана сумма отклонений.
в) с использованием 10 счета:
Д-т 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным ценностям» -
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;
Д-т 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным ценностям» -
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материалов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
Учет производственных запасов в пути и неотфактурованных поставок.
Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) (п. 36 Методических указаний по учету МПЗ).
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материале то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ).
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ).