Вопросы
1. Понятие и классификация затрта
2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции
3. Учет затрат при формировании полной производственной себестоимости выпущенной продукции
4. Учет затрат при формировании неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости выпущенной продукции
5. Учет незавершенного производства
Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) при их планировании и отражении в учете можно классифицировать по следующим признакам:
· по отношению к объему производства продукции (работ, услуг) – переменные, условно – переменные и условно - постоянные затраты.
· по способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) – прямые (стандартные) и косвенные (накладные) расходы.
· по составу затрат – полная производственная себестоимость продукции (работ) в размере фактических или нормативных затрат; производственная себестоимость в размере прямых статей затрат; производственная себестоимость в составе стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
· по времени (периодичности) производства – текущие производственные затраты и единовременные затраты.
· по методам калькулирования – позаказный метод, метод накопления затрат, попередельный метод, попроцессный метод, нормативный метод и иные методы, которые используются организацией обоснованно;
· по экономическим элементам – материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы;
· статьям затрат – сырьё и основные материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей, заработная плата и отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, расходы на продажу ;
· по местам возникновения затрат (по подразделениям организации, филиалам, видам производств, цехам, участкам, производителям работ и т.п.);
· по этапам формирования - плановая, нормативная и фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).
· для целей налогообложения прибыли затраты классифицируются как лимитируемые и нелимитируемые расходы, а также расходы, принимаемые в фактических размерах.
Нормативными документами для учета затрат являются ПБУ – 10/99 „Учет расходов».
Согласно ПБУ 10/99 все расходы классифицируются на следующие группы:
1. Расход по обычным видам деятельности. (себестоимость пр-ии РУ и формируется на их базе) – расходы, связанные с приобретением материалов, товаров и иных МПЗ, а так же возникающие непосредственно в процессе переработки и их продажи и перепродажи. Указанные расходы признаются в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расход признается, если одновременно выполняются следующие условия:
1) Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием, законодательных и нормативных актах, обычаями делового оборота
2) Сумма расхода может быть определена
3) Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если хотя бы одно из условий не выполняется - это дебиторская задолженность.
Расходы, признанные в БУ для включения в себестоимость в целях налогообложения могут не считаться таковыми или приниматься в не в полном размере (напр.амортизация), установлены нормы и нормативы по представительским расходам , расходам на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров (гл. 25 НК).
2. Прочие расходы.
Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции
Учет затрат по обычным видам деятельности ведется организацией на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Наряду с этим организация может вести учет затрат также по элементам с использованием счетов 30 - 39, которые выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих нормативных рекомендаций.
Порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей новым нормативным документам по бухгалтерскому учету.
Учет затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым относятся:
· единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ или услуг и т.п., которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;
· этапы производственных процессов;
· субъекты производства (места возникновения затрат), к которым относятся цеха, участки, подразделения организации, виды производства, производители продукции (работ) и т.п.
Одновременно с учетом затрат по объектам в организации осуществляется калькулирование их себестоимости. К объектам калькулирования, которые определяются организацией самостоятельно, могут, в частности, относиться: вид продукции в натуральном выражении (штуки, квадратные метры, кубы, киловатт - часы и т.п.); вид работ в стоимостном выражении (строительные работы, монтажные работы, геологоразведочные работы и т.п.); объект строительства в стоимостном выражении; вид услуг в натуральном (тонно-километры, часы и т.п.) и стоимостном выражении и другие виды объектов учета затрат.
Выбирая учетную политику по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости, организация определяет:
· методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг): по отношению к технологическому процессу (позаказный, попередельный, попроцессный и др.), по объекту калькулирования (деталь, узел, изделие, группа изделий, процесс, передел, производство, заказ), по способу предварительного контроля (нормативный метод и текущий учет затрат);
· состав производственной себестоимости объекта учета затрат: в размере всех затрат на его производство (полная производственная себестоимость), в размере прямых (стандартных) затрат, в размере стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
· состав косвенных расходов и методов их распределения;
· порядок группировки затрат: по статьям или элементам.
Существует два варианта учета группировки и списания затрат на производство:
Ÿ исчисление полной производственной себестоимости продукции (в основе разделение затрат на прямые и косвенные);
Ÿ исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции (в основе разделение затрат на переменные, условно - переменные и постоянные).
Учет затрат при формировании полной производственной себестоимости выпущенной продукции
Учет затрат при формировании полной производственной себестоимости выпущенной продукции основывается на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «стандарт-костинг».
Прямые – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг. Прямыми расходами, как правило, являются следующие статьи калькуляции:
Ÿ сырье и материалы;
Ÿ возвратные отходы (вычитаются);
Ÿ покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
Ÿ топливо и энергия на технологические цели;
Ÿ заработная плата;
Ÿ отчисления на социальные нужды;
Ÿ потери от брака.
Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 20 «Основное производство» -
К-т 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,