1. Учет денежных средств в кассе
2. Учет денежных средств на расчетном счете и другим счетам в банке
3. Учет расчетов
4. Учет расчетов по кредитам и займам
Учет денежных средств в кассе
Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие). К данному счету могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации» - для учета наличных денежных средств в кассе аппарата управления; 50/2 «Операционная касса» - для учета наличных денежных средств в кассах, открываемых в подразделениях организации; 50/3 «Денежные документы» - для учета денежных документов (марок, оплаченных путевок в дома отдыха, оплаченных авиабилетов, акций акционерных обществ, и т.п).
В кассу организации наличные деньги могут поступать с расчетного, валютного счетов в банке, от покупателей, от работников в виде возращенных авансов и неиспользованных сумм и т. п. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 50 «Касса» -
К-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
- отражено поступление наличных денег в кассу с расчетного и валютного счета;
Д-т 50 «Касса» -
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- отражена выручка за продажи товаров, продукции (работ, услуг), отражен полученный аванс от покупателя;
Д-т 50 «Касса» -
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- отражен возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм.
Из кассы организации наличные деньги могут быть израсходованы на выдачу работникам предприятия заработной платы, выдачу авансов работникам на командировочные и хозяйственные расходы, оплату счетов поставщиков и т. п. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
К-т 50 «Касса»
- отражена выплата заработной платы работникам;
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса»
- отражена выдача авансов работникам на командировочные и хозяйственные расходы;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 50 «Касса»
- отражена оплата счета поставщика.
Денежные средства в кассе организации на конец рабочего дня не должны превышать определенного лимита их остатка, установленного обслуживающим банком.
В отдельных случаях организации имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях им необходимо соблюдать следующие условия:
1) данные сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;
2) срок нахождения сверхлимитных средств в кассе не должен превышать три рабочих дня, включая день получения денег в банке (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней);
3) указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающей организацию кредитной организации, а не накоплены за счет выручки, поступающей в кассу организации.
Учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется по фактической стоимости приобретения. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По выдаче документов их учетная стоимость списывается с субсчета "Денежные документы" счета 50 следующим образом:
Д-т 26 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса»
- отражена выдача денежных документов на управленческие цели;
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса»
- отражена выдача денежных документов подотчетным лицам для производственных и хозяйственных целей;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -
К-т 50 «Касса»
- отражена выдача денежных документов работникам за счет прибыли.
Денежные средства в пути (переводы) – наличные денежные средства, внесенные в банк или почтовое отделение для зачисления на счет предприятия, но ещё не зачисленные по назначению.
Учет денежных средств в пути осуществляется на счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого отражаются внесенные в кредитное учреждение денежные средства, а по кредиту - их зачисление на расчетные счета.
На данном счете учитываются также рублевое покрытие валютных средств, направленных предприятием на продажу и покупку валюты.
Учет денежных средств на расчетном счете и другим счетам в банке
Безналичные расчеты между организациями осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета.
Безналичные расчеты осуществляются в следующих формах:
· расчеты платежными поручениями;
· расчеты по аккредитиву;
· расчеты чеками;
· расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов выбираются организациями самостоятельно и являются предметом договоров, заключаемых между контрагентами.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
· платежные поручения;
· аккредитивы;
· чеки;
· платежные требования;
· инкассовые поручения.
Платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежными поручениями могут производиться:
· перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
· перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
· перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
· перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
· покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
· отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Инкассовое поручение – расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
· в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
· для взыскания по исполнительным документам;
· в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку.
Учет операций с безналичными денежными средствами ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).
На расчетный счет организации безналичные денежные средства могут поступать из кассы организации, от покупателей, от учредителей в виде вклада в уставный капитал, от банков в виде кредита и т. п. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- отражено поступление денежных средств в оплату отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг), получение авансов от покупателей и заказчиков;
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса»
- отражено зачисление на расчетный счет наличных денег из кассы;
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
- отражено получение средств в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций;
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- отражено получение кредитов банка и других заемных средств.
С расчетного счета безналичные денежные средства могут быть сняты в кассу предприятия, перечислены поставщикам в счет оплаты счетов, внебюджетным фондам в счет погашения задолженности по единому социальному налогу, в бюджет в счет погашения задолженности по налогам и сборам. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 50 «Касса» -
К-т 51 «Расчетные счета»
- отражено получение наличных денежных средств в банке;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
К-т 51 «Расчетные счета»
- отражена оплата счетов поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -
К-т 51 «Расчетные счета»
- отражено перечисление задолженности по единому социальному налогу;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -
К-т 51 «Расчетные счета»
- отражено перечисление в бюджет налогов и сборов.
Учет операций с аккредитивами, чеками и денежными вкладами осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
при операциях с аккредитивами:
Д-т 55 «Специальные счета в банках» / «Аккредитивы» -
К-т 51 «Расчетные счета»
- отражено открытие аккредитива;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
К-т 55 «Специальные счета в банках» / «Аккредитивы»
- отражено списание аккредитива;
Д-т 51 «Расчетные счета» -
К-т 55 «Специальные счета в банках» / «Аккредитивы»
- отражено зачисление неиспользованных средств с аккредитива на расчетный счет;
Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 покупателем не отражается, а производятся записи по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а у поставщика – на Д-т 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
при операциях с чеками:
Д-т 55 «Специальные счета в банках» / «Чековые книжки» -
К-т 51 «Расчетные счета»
- отражено депонирование средств при выдачи чековых книжек;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
К-т 55 «Специальные счета в банках» / «Чековые книжки»
- отражена оплата выданных чеков;
Д-т 51 «Расчетные счета» -
К-т 55 «Специальные счета в банках» / «Чековые книжки»
- отражен возврат неиспользованных чеков;
при операциях с денежными вкладами:
Д-т 55 «Специальные счета в банках» / «Депозитные счета» -
К-т 51 «Расчетные счета»
- отражено приобретение депозитных сертификатов;
Д-т 55 «Специальные счета в банках» / «Депозитные счета» -
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
- отражено начисление доходов по депозитному сертификату;
Д-т 51 «Расчетные счета» -
К-т 55 «Специальные счета в банках» / «Депозитные счета»
- отражено погашение депозитного сертификата.