- списан учтенный в стоимости облигации процент;
Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Организации, имеющие финансовые вложения в акции, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, могут создавать специальные резервы (резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), предназначенные для обеспечения покрытия возможных убытков по операциям с ценными бумагами.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются следующая запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -
К-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
- отражено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом делается следующая запись:
Д-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
При списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делается аналогичная запись.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы относятся на финансовый результат организации
Д-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Учет финансовых вложений в займы
Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других активов юридическим и физическим лицам (не работникам организации).
В случае предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа, согласно которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.
Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, т.е. заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности займа должно быть установлено договором, в противном случае размер процентов определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.
Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента.
Предоставленные займы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав операционных доходов. При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» -
К-т 07 «Оборудование к установке»,
10 «Материалы»,
51 «Расчетные счета»,