Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражаемый в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· задатка;
· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
Ÿ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
Ÿ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
Ÿ перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Ÿ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
Ÿ в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
Ÿ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
Ÿ в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Ÿ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Ÿ сумма расхода может быть определена;
Ÿ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
Ÿ расходы по обычным видам деятельности;
Ÿ прочие расходы
Конечный финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (чистой прибыли или чистого убытка), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации.
Нераспределенная прибыль (чистая прибыль или чистый убыток) – результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль. Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации.
Для учета финансовых результатов деятельности применяют следующие синтетические счета: 90 «Продажи, 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».
Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Доходы и расходы от основной деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж. Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производятся накопительно в течение отчетного года.
В бухгалтерском учете выручка от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.
При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т 90 «Продажи» / «Себестоимость продаж» -
К-т 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
41 «Товары»,
43 «Готовая продукция»,
44 «Расходы на продажу»
- отражено списание себестоимости производства продукции, работ и услуг, а также стоимости проданных товаров и суммы издержек обращения, приходящиеся на них;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -
К-т 90 «Продажи» / «Выручка»
- отражена договорная (продажная) стоимость ценностей.
Д-т 90 «Продажи» / «НДС» -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты с бюджетом по НДС»
- отражено начисление бюджету суммы НДС в части отгруженной продукции, товаров работ и услуг.
Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Так если договором поставки предусмотрен переход права собственности по факту оплаты товара, а не по факту отгрузки, товары отгруженные, но не оплаченные, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» до тех пор покупатель не оплатит товар. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 45 «Товары отгруженные» -
К-т 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция»,
44 «Расходы на продажу»
- отражено списание стоимости отгруженных товаров, готовой продукции и издержки обращения, приходящиеся на них;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -
К-т 90 «Продажи» / «Выручка»
- отражена выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг при ее признании после оплаты;
Д-т 90 «Продажи» / «Себестоимость продаж» -
К-т 45 «Товары отгруженные»
- отражено списание стоимости ценностей, выполненных работ и оказанных услуг (одновременно с отражением выручки);
Д-т 90 «Продажи» / «НДС»,
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты с бюджетом по НДС»
- начислена бюджету сумма НДС.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. При необходимости возможно применение счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом финансовый результат от продаж выявляется данными организациями по мере окончания работ на законченных этапах и комплексах. В этом случае организация ведет учет в следующем порядке:
Д-т 90 «Продажи» / «Себестоимость продаж» -
К-т 20 «Основное производство»
-отражено списание затрат по выполнению работ на законченных комплексах и этапах;
Д-т 51 «Расчетные счета»,
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- отражено получение авансов под выполненные этапы работ (учет НДС ведется в установленном для авансов порядке);
Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,
К-т 90 «Продажи» / «Выручка»
- отражена выручка в оценке по договорной стоимости выполненных работ;
Д-т 90 «Продажи» / «НДС»,
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты с бюджетом по НДС»
- отражен НДС от выручки;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
- при предъявлении расчетных документов к оплате списана стоимость выполненных работ (при сдаче объекта и окончании работ по договору);
Д-т 51 «Расчетные счета»,
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- отражена оплата работ по сдаче объекта.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 90 «Продажи» / «Прибыль (убыток) от продаж»,
К-т 99 «Прибыли и убытки»
- отражена прибыль от продаж;
или
Д-т 99 «Прибыли и убытки»,
К-т 90 «Продажи» / «Прибыль (убыток) от продаж»
- отражен убыток от продаж.
Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».