Вопросы
1. Понятие, состав, требования, пользователи
2. Содержание бухгалтерского баланса
3. Отчет о прибылях и убытках
4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Понятие, состав, требования, пользователи
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: достоверность; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.
Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Нейтральность означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы (под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе для составления бухгалтерской отчетности).
Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю минимум за два года – за предыдущий и за отчетный (если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам, при этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку).
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
В состав бухгалтерской отчетности входит:
Ÿ бухгалтерский баланс (форма № 1);
Ÿ отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
Ÿ пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Ÿ аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).
Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:
Ÿ по составу и размещению средств – актив баланса;
Ÿ по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением учетной политики организации).
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Структура бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса приведен в таблице 1.
| Таблица 1 | |
| Структура бухгалтерского баланса | |
| Актив, пассив | Остатки по счетам, отражаемым в балансе |
| I. Внеоборотные активы | |
| Нематериальные активы | сч. 04 – сч. 05 |
| Основные средства | сч. 01 – сч. 02 |
| Незавершенное строительство | сч. 07 + сч. 08 ± сч. 16 + + сч. 60/Авансы |
| Доходные вложения в материальные ценности | сч. 03 – сч. 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | сч. 58 – сч. 59 |
| Отложенные налоговые активы | сч. 09 |
| Прочие внеоборотные активы | |
| II. Оборотные активы | |
| Запасы, в том числе: | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | сч. 10 ± сч. 16 |
| животные на выращивании и откорме | сч. 11 |
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | сч. 20 + сч. 21 + сч.. 23 + + сч. 29 + сч. 46 + сч. 44 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | сч.43 + сч.41 ± сч.16 |
| товары отгруженные | сч. 45 |
| расходы будущих периодов | сч. 97 |
| прочие запасы и затраты | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | сч. 19 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: | |
| покупатели и заказчики | сч. 62 + сч. 76 – сч. 63 |
| векселя к получению | сч. 62 |
| задолженность дочерних и зависимых обществ | сч. 76 |
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал | сч. 75/Расчеты по вкладам в уставный капитал |
| авансы выданные | сч. 60/Авансы |
| прочие дебиторы | сч. 60 + сч. 68 + сч. 69 + + сч. 71 + сч. 76 и др. |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: | |
| покупатели и заказчики | сч. 62 + сч. 76 – сч. 63 |
| векселя к получению | сч. 62 |
| задолженность дочерних и зависимых обществ | сч. 76 |
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал | сч. 75/Расчеты по вкладам в уставный капитал |
| прочие дебиторы | сч. 60 + сч. 68 + сч. 69 + + сч. 71 + сч. 76 и др. |
| Краткосрочные финансовые вложения | сч. 58 - сч. 59 |
| Денежные средства, в том числе: | |
| касса | сч. 50 |
| расчетные счета | сч. 51 |
| валютные счета | сч. 52 |
| прочие денежные средства | сч. 55 + сч. 57 |
| III. Капитал и резервы | |
| Уставный капитал | сч. 80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | (сч. 81) |
| Добавочный капитал | сч. 83 |
| Резервный капитал | сч. 82 |
| Фонд социальной сферы | сч. 84 |
| Целевое финансирование и поступления | сч. 86 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | сч. 84 – по кредиту |
| Непокрытый убыток прошлых лет | (сч. 84 – по дебету) |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | сч. 99 – по кредиту |
| Непокрытый убыток отчетного года | (сч. 99 – по дебету) |
| IV. Долгосрочные обязательства | |
| Займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | сч. 67 |
| Прочие долгосрочные обязательства | сч. 77 |
| V. Краткосрочные обязательства | |
| Займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | сч. 66 |
| Кредиторская задолженность, в том числе | |
| поставщики и подрядчики | сч. 60 + 76 |
| векселя к уплате | сч. 60 |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | сч. 76 |
| задолженность перед персоналом организации | сч. 70 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | сч. 69 |
| задолженность перед бюджетом | сч. 68 |
| прочие кредиторы | сч. 62 + сч. 71 + сч. 76 и др. |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | сч. 75-2 |
| Доходы будущих периодов | сч. 98 |
| Резервы предстоящих расходов | сч. 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства |
Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках – система показателей, отражающая финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Структура отчета о прибылях и убытках и порядок формирования строк баланса приведен в таблице 2.
Таблица 2
Структура отчета о прибылях и убытках
| Наименование показателя | Номер строки ф. №2 | Расчет, обороты по корреспонденции счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
| (+) Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 90/1 | ||
| (–) НДС | 90/3 | 68/НДС, 76/НДС | |
| (–) Акцизы | 90/4 | 68/Акц., 76/Акц. | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | |||
| (+) Себестоимость продукции (работ, услуг) | 90/2 | 20, 43 | |
| (+) Положительное отклонение производственной себестоимости от нормативной (плановой) | 90/2 | ||
| (–) Отрицательное отклонение производственной себестоимости от нормативной (плановой) | 90/2 | ||
| (+) Покупная стоимость реализованных товаров | 90/2 | ||
| (+) Сторно реализованной торговой наценки (в организациях розничной торговли) | 90/2 | ||
| Валовая прибыль | Стр. 010 – стр. 020 | ||
| Коммерческие расходы | 90/2 | ||
| Управленческие расходы | 90/2 | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | Стр. 010 -стр. 020 -стр. 030 -стр. 040 | ||
| Прочие доходы и расходы | |||
| Проценты к получению | 91/2 | ||
| Проценты к уплате | 66, 67 | 91/1 | |
| Доходы от участия в других организациях | 51, 76 | 91/1 | |
| (+) Доходы по выбывающему имуществу | 62, 76 | 91/1 | |
| (–) НДС по реализуемому имуществу | 91/2 | 68/НДС | |
| (+) Причитающаяся к получению (полученная) арендная плата, лицензионные платежи, доходы от участия в уставных капиталах других организаций | 51, 769 | 91/1 | |
| (–) НДС по арендной плате, лицензионным платежам | 91/2 | 68/НДС | |
| (+) Доходы от совместной деятельности | 91/1 | ||
| (+) Компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным договорам и т. п. | 91/1 | ||
| (+) Суммы, подлежащие к получению за проданную иностранную валюту | 51, 76 | 91/1 | |
| (+) Дооценка финансовых вложений | 91/1 | ||
| (+) Суммы возвращенного резерва под обесценение финансовых вложений | 91/1 | ||
| (+) Суммы возвращенного резерва сомнительных долгов | 91/1 | ||
| (+) Остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества | 91/2 | 01, 04 | |
| (+) Балансовая стоимость прочего выбывающего имущества | 91/2 | 10, 58 и т.д. | |
| (+) Расходы, связанные с выбытием имущества | 91/2 | 10, 69, 70 | |
| (+) Расходы по содержанию законсервированных мощностей объектов, по аннулированным договорам и т. п. | 91/2 | 10, 69, 70 и др. | |
| (+) Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг | 91/2 | 57, 76 | |
| (+) Стоимость реализованной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи | 91/2 | ||
| (+) Уценка финансовых вложений | 91/2 | ||
| (+) Формирование резерва под обесценение финансовых вложений | 91/2 | ||
| (+) Начисленные налоги и сборы за счет финансовых результатов | 91/2 | ||
| (+) Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 60, 76 | 91/2 | |
| (+) Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы | 51, 52 | 91/2 | |
| (+) Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по хозяйственным договорам, подлежащие получению | 51, 52, 76 | 91/2 | |
| (+) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 60, 76 и др. | 91/2 | |
| (+) Зачисление на баланс имущества, выявленного в излишке при инвентаризации | 01, 04, 10, 41 | 91/2 | |
| (+) Курсовые разницы | 52, 57, 62, 76 и др. | 91/2 | |
| (+) Резерв под снижение стоимости материальных ценностей | 91/2 | ||
| (+) Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | 91/2 | 62, 76 | |
| (+) Долги, не реальные к взысканию | 91/2 | 62, 76 | |
| (+) Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по договорам, подлежащие уплате | 91/2 | 51, 76 | |
| (+) Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году | 91/2 | 02, 05 и др. | |
| (+) Недостачи, выявленные при инвентаризации | 91/2 | ||
| (+) Судебные издержки | 91/2 | 51, 76 | |
| (+) Курсовые разницы | 91/2 | 52, 57, 60, 62 и др. | |
| (+) Формирование резерва сомнительных долгов | 91/2 | ||
| Чрезвычайные доходы | 51, 52, 76 | ||
| Чрезвычайные расходы | 01, 10, 41 и др. | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Стр. 050 + стр. 060 – – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100 + + стр. 120- стр. 130 | ||
| Текущий налог на прибыль | |||
| (+) Начисление условного расхода по налогу на прибыль | |||
| (-) Начисление условного дохода по налогу на прибыль | |||
| (+) Начисление постоянного налогового обязательства | |||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | Стр. 140 – стр. 150 + + стр. 170 – стр.180 |