Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих правил бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
Ÿ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
Ÿ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
Ÿ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
Ÿ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
Ÿ о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
Ÿ об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
Ÿ о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
Ÿ о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
Ÿ о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
Ÿ об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
Ÿ о составе затрат на производство (издержках обращения);
Ÿ о составе внереализационных доходов и расходов;
Ÿ о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
Ÿ о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
Ÿ о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
Ÿ о прекращенных операциях;
Ÿ об аффилированных лицах;
Ÿ о государственной помощи;
Ÿ о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчета об изменениях капитала (форма № 3); отчета о движении денежных средств (форма № 4) и др.) и в виде пояснительной записки.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и должен содержать следующие числовые показатели:
Ÿ остаток денежных средств на начало отчетного периода;
Ÿ поступление денежных средств (в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления);
Ÿ направлено денежных средств (в том числе: на оплату товаров, работ, услуг; на оплату труда; на отчисления в государственные внебюджетные фонды; на выдачу авансов; на финансовые вложения; на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам, займам; прочие выплаты, перечисления);
Ÿ остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:
Ÿ величина капитала на начало отчетного периода;
Ÿ увеличение капитала (в том числе: за счет дополнительного выпуска акций; за счет переоценки имущества; за счет прироста имущества; за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала);
Ÿ уменьшение капитала (в том числе: за счет уменьшения номинала акций; за счет уменьшения количества акций; за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение); за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала);
Ÿ величина капитала на конец отчетного периода.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
Ÿ юридический адрес организации;
Ÿ основные виды деятельности;
Ÿ среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
Ÿ состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Тема 14. Учет реорганизации и ликвидации организации (юридического лица)
Нормативными документами являются приказ Министерства Финансов РФ от 20.05.03г №444 и гражданский кодекс.
Реорганизация может быть осуществлена в следующих формах:
1) Присоединение;
2) Разделение;
3) Выделение;
4) Преобразование.
В целях формирования информации в бухгалтерской отчетности о реорганизации, учредители должны предусмотреть:
1) Проведение инвентаризации с указанием сроков:
2) Способ оценки передаваемых (принимаемых) в порядке правопреемства:
а) Имущество по остаточной стоимости, либо текущей рыночной;
б) Обязательств отраженных в передаточном акте или разделительном балансе в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам;
3) Порядок правопреемства;
4) Порядок формирования уставного капитала возникших организаций;
5) Распределение чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет.
Для формирования бухгалтерской отчетности в условиях реорганизации необходимо:
1) Учредительные документы организаций, возникших в результате реорганизации;
2) Решение учредителей;
3) Договоры о слиянии или присоединения;
4) Передаточные акты или разделительные балансы на отчетную дату.
При ликвидации составляют заключительную бухгалтерскую отчетность:
1) Закрывают счета прибылей и убытков. Чистую прибыль направляют на определенные цели, решением учредителей. (Д99 К84 – прибыль, Д84 К99 – убыток);
2) Передача имущества, обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией передающей имущество, бухгалтерскими записями не отражается;
3) Расходы, связанные с реорганизацией, признаются в качестве прочих, и отражается у организации осуществляющей эти расходы.
Особенность составления бухгалтерской отчетности заключаются в том, что статьи отчетности оцениваются как правило по стоимости возможной реорганизации имущества и обязательств.
При слиянии организаций все реорганизуемые предприятия составляют заключительную бухгалтерскую отчетность. Вступительная бухгалтерская отчетность новой организации составляется по срочным объединением числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности.
При реорганизации в форме присоединения заключительную бухгалтерскую отчетность составляет только присоединяющаяся организация.
При реорганизации в форме разделения, разделяют числовые показатели баланса. При этом никаких записей в учете не делают. Числовые показатели формы №2 не разделяют.
При реорганизации в форме выделения, у организации в процессе выделения из нее другой организации меняется только объем имущества и обязательств, а текущий год не прерывается. Заключительная бухгалтерская отчетность не формируется.
При реорганизации в форме преобразования, вступительный баланс составляется путем переноса показателей заключительной отчетности реорганизуемой организации.
Документы, необходимые при реорганизации:
1) Передаточный акт или разделительный баланс;
2) Приложение к ним:
а) Акты инвентаризации имущества и обязательств;
б) Документы по передаваемым ОС, ТМЦ и другого имущества;
в) Бухгалтерская отчетность всех организаций;
г) Расшифровка дебиторской кредиторской и задолжности;
д) Уведомление о реорганизации компании направленные ее партнерам;
е) Справки о том, что записи о реорганизации внесены в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).