Реферат Курсовая Конспект
КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ Управление персоналом - раздел Менеджмент, Федеральное Агентство По Образованию Российской Федерации В...
|
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВОРОНЕЖСКИЙ ИНСТИТУТ ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ
Факультет управления и сервиса
Кафедра финансов и кредита
Ю.В. Ушакова
КУРС ЛЕКЦИЙ
по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»
для студентов очной формы обучения
по специальности 062100
«Управление персоналом»
ВОРОНЕЖ 2006
ВВЕДЕНИЕ
Целью курса является освоение студентами основных учетных категорий, адекватно отражающих современный уровень развития экономики и управления, для формирования у них теоретических знаний, позволяющих усвоить основополагающие принципы организации и функционирования системы бухгалтерского учета в организациях различных организационно-правовых форм и форм собственности.
Требования к знаниям и умениям. В ходе изучения курса студенты должны усвоить концептуальные основы бухгалтерского учета, получить четкое представление о методологических и законодательных основах его организации и принципах ведения. Студенты должны иметь глубокие знания о сущности первичного учета, его месте в системе управления организацией в условиях применения различных форм бухгалтерского учета и вычислительной техники. Формирование теоретических знаний и практических навыков по основам бухгалтерского учета должно базироваться на изучении структуры и содержания бухгалтерского баланса, системы счетов и двойной записи, сущности Международных бухгалтерских стандартов, в соответствии с которыми совершенствуются учет и отчетность, принципов формирования и раскрытия содержания учетной политики организации. Студенты должны усвоить концептуальные основы финансового и управленческого учета как двух самостоятельных направлений современной учетной науки. Изучение курса должно осуществляться на лекциях, которые носят системный характер, практических занятиях при решении различных хозяйственных ситуаций, в ходе самостоятельной работы студентов при изучении рекомендуемой литературы, а также при подготовке к коллоквиумам и написании рефератов.
Преподавание дисциплины «Бухгалтерский учёт» строится на предшествующем изучении таких учебных курсов, как «Экономическая теория», «Экономика организации», «Менеджмент», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Внешнеэкономическая деятельность», «Управление персоналом».
Раздел 1. Понятие и основы бухгалтерского учёта
Сущность и виды хозяйственного учета
Понятие хозяйственного учета.
Понятие бухгалтерского учета
Предмет бухгалтерского учета.
Объекты бухгалтерского учета.
Основные задачи бухгалтерского учета.
Измерители, применяемые в учете
Натуральный измеритель.
Трудовой измеритель.
Классификация хозяйственных средств
Группировка средств по составу (видам) и размещению.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
3. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
4. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 2. Методические основы бухгалтерского учёта
Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.
Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
– периодический (месячный, квартальный);
– годовой;
– вступительный - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;
– соединительный - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
– разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
– санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;
– ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;
– сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
– сводно-консолидируемый - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;
– баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
– баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активомбаланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:
• собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
• сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) – кредитов, займов и кредиторской задолженности. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве – «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.
Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника.
Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:
Активы | = | Финансовые обязательства | + | Собственный капитал |
(экономические ресурсы) | (привлечённый капитал) |
В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте.
Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т. е. величину его кредиторской задолженности.
Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами.
Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы, и балансовое уравнение принимает вид:
Собственный капитал | = | Активы | - | Финансовые (внешние) обязательства |
Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требования:
1. Правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
2. Реальности баланса — оценка его статей соответствует действительности.
3. Единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки.
4. Преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
5. Ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.
Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
Актив баланса включает следующие разделы:
I «Внеоборотные активы» – состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
II «Оборотные активы» – содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
III «Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.
IV «Долгосрочные обязательства» – предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
V «Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
Понятие хозяйственных операций.
Счета бухгалтерского учета, их строение и связь с балансом
Понятие счетов бухгалтерского учета.
Дебет и кредит.
Оборот.
Активные и пассивные счета.
Активно-пассивные счета.
Конечное сальдо.
Схема активного счета
Дебет | Кредит |
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчётном месяце (-) |
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение ( + ) хозяйственных средств в отчетном месяце | |
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету — счета за отчетный месяц | Сумма хозяйственных операции составит оборот по кредиту — счета за отчетный месяц |
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету – оборот по кредиту |
Схема пассивного счета
Дебет | Кредит |
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств | Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца |
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце | |
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету — счета за отчетный месяц | Сумма хозяйственных операции составит оборот по кредиту — счета за отчетный месяц |
Остаток на конец месяца ранен остатку на начало месяца + оборот по кредиту – оборот по дебету |
При использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счет активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.
Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т.п.). На этих счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники.
Активно-пассивные счета служат:
– для отражения расчетов с различными категориями контрагентов, что вытекает из их названий;
– для отражения сумм кредитовой (долгов в пользу контрагентов) и дебетовой (долгов в пользу предприятия) задолженностей;
– для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия — прибылей и/или убытков.
Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.
Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
• Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета — пассиву баланса.
• Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
• Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
• Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.
• Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Двойная запись операций на счетах
Понятие двойной записи.
Бухгалтерские проводки.
Счета аналитического и синтетического учетов
Синтетические счета.
Понятие субсчетов.
Аналитические счета.
Оборотные ведомости
Оборотные ведомости.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Шахматная оборотная ведомость.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам.
Сальдовые ведомости.
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.
Оборотные ведомости являются одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим и по аналитическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. С этой целью на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Понятие классификации счетов бухгалтерского учета.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре.
В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимой информации. Для правильного применения счетов необходима их классификация.
Классификация счетов бухгалтерского учета — это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах. Она необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию призвана ответить на вопрос, что отражают те или иные счета. Поэтому по экономическому содержанию счета группируются:
– счета для учета хозяйственных средств;
– счета для учета источников образования хозяйственных средств;
– счета для учета хозяйственных процессов.
· Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре подгруппы:
– счета для учета основных средств;
– счета для учета нематериальных активов;
– счета для учета оборотных средств.
– счета для учета финансовых вложений.
· Счета для учета источников образования хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы:
– счета для учета источников собственных средств;
– счета для учета источников привлеченных (заемных) средств.
· Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:
– счета для учета процесса снабжения;
– счета для учета процесса производства;
– счета для учета процесса реализации.
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре призвана ответить на вопрос, как подсчитать дебет и кредит по тому или иному счету и что означает дебет и кредит. Согласно этой классификации, счета делятся на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие, забалансовые.
Основные счета служат для учета хозяйственных средств и их источников. Они включают в себя счета: инвентарные; денежные; фондовые; расчетные.
Инвентарные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей на предприятии («Материалы», «Готовая продукция и товары», «Основные средства» и др.).
Это активные счета: Дт — увеличение материальных ценностей, связанных с поступлением на предприятие, по Кт — уменьшение материальных ценностей, связанных с расходом или выбытием.
Сальдо по этим счетам только дебетовое. Показывает наличие имущества на предприятии.
Денежные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии («Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Прочие денежные активы»).
Это активные счета: Дт — увеличение денежных средств, связанных с поступлением на предприятие, по Кт — уменьшение денежных средств, связанных с расходом.
Сальдо по этим счетам только дебетовое. Показывает наличие денежных средств на предприятии.
Фондовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении фондов на предприятии («Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд накопления» и субсчет «Фонд потребления»).
Это пассивные счета: Дт — использование, Кт — образование. Сальдо по этим счетам кредитовое. Показывает наличие фондов (капитала) на предприятии.
Расчетные счета предназначены для обобщения информации о расчетах предприятия с физическими лицами, организациями, учреждениями и другими предприятиями (счета раздела 6, начинающиеся со слов: «Расчеты...»).
Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными:
1) Активные счета: «Расчеты с получателями и заказчиками» (Дт — отражают увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию; Кт — уменьшение задолженности в результате перечисления средств предприятию). Сальдо дебетовое и показывает наличие задолженности покупателей.
2) Пассивные счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие счета: Кт — задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и другими учреждениями, Дт — погашение задолженности предприятия. Сальдо кредитовое, показывает наличие задолженности.
3) Активно-пассивные счета: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями, расчеты с кредиторами и дебиторами, расчеты с бюджетом. Сальдо по ним может быть свернутым и развернутым (показывает наличие дебетовой задолженности).
• Регулирующие счета не относятся ни к активам, ни к пассивам. Они регулируют стоимость имущества и источников его образования. К ним относятся «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка» и др.
• Распределительные счета делятся на:
– собирательно-распределительные;
– бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и распределения информации о расходах («Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и др.).
Это активные счета: Дт — в течение месяца собирают затраты, связанные с управлением производством и предприятием в целом, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Остатка на конец месяца не имеют и в балансе отсутствуют.
Бюджетно-распределителъные счета служат для обобщения информации о расходах (доходах), произведенных (полученных) в отчетном периоде, но относящиеся на себестоимость и прибыль в будущем периоде. К ним относятся счета:
1) «Расходы будущих периодов». Это активный счет: Дт — расходы, производимые в отчетном периоде, связанные с внедрением новой техники, технологий, выполнением готовой продукции; Кт — списание в себестоимость продукции. Сальдо дебетовое, показывает наличие несписанных расходов.
2) «Доходы будущих периодов». Это пассивный счет: Дт — списание доходов в счет прибыли в отчетном периоде; Кт — доходы, полученные в отчетном периоде в счет будущей прибыли.
• Калькуляционные счета предназначены для обобщения информации о затратах; связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением себестоимости выпущенной продукции («Основное производство», «Вспомогательные производства» и др.). Это активные счета: Дт — затраты по выпуску продукции, выполнению работ, оказанных услугах; Кт — списание фактической себестоимости выпущенной продукции или затрат по выполненным работам и оказанным услугам. Сальдо – незавершенное производство.
• Сопоставляющие счета предназначены для получения результата деятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов и подразделяются:
– операционно-результатные;
– финансово-результатные.
Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним («Продажи», «Прочие доходы и расходы»). Эти счета закрываются по каждому отчетному периоду, и поэтому не указываются в балансе.
Финансово-результатный счет используется для определения конечного финансового результата деятельности организации («Прибыли и убытки»). По окончании отчетного года счет «Прибыли и убытки» закрывается счетом «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
• Забалансовые счета предназначены для учета и движения средств, которые не принадлежат данной организации, но какое-то время находятся в ее распоряжении или на ее ответственном хранении. Забалансовым счетам присваивается трехзначный шифр: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др. Учет на забалансовых счетах ведется при помощи простой записи. По каждой хозяйственной операции открывается один забалансовый счет. По Дт — увеличение, по Кт — уменьшение. Забалансовые счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами. Часть их имеет только дебетовый остаток, другая часть — кредитовый.
План счетов бухгалтерского учета
Документация хозяйственных операций
Первичные документы и документация.
Реквизиты бухгалтерских документов.
Основные требования, предъявляемые к первичной учетной документации.
Классификация бухгалтерских документов.
Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами.
Первичный документ — письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена, или разрешение на ее проведение получено.
Первичный документ подтверждает юридическую силу операции, устанавливает ответственность исполнителя. Ни одна операция не может быть учтена, если она не оформлена надлежащим образом документом.
Документация — основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, ее первичного контроля.
Каждый документ должен содержать общие показатели. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом.
Реквизиты, обязательные для составления любого документа:
– наименование документа (формы), код формы (акт, накладная и т.д.);
– наименование организации;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции;
– подписи ответственных лиц и т.д.
Кроме обязательных реквизитов, принимаются и дополнительные, которые уточняют или дополняют содержание операции, и т.д.
Основные требования, предъявляемые к первичной учетной документации:
• К учету принимаются только документы, составленные, по установленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.
• Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях — непосредственно после ее окончания.
• Все записи в документах производятся четко, разборчиво, чернилами, пастой шариковых ручек или с применением оргтехники (принтеров и т.д.). Производить записи простым карандашом не разрешается.
• В банковских и кассовых книгах никакие исправления не допускаются. Ошибочные записи в других документах зачеркивают аккуратно, чтобы было видно зачеркнутое, а сверху надписывается правильный текст или сумма, оговаривается надписью «исправлено».
• Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, ответственных за этот документ, с указанием даты внесения исправления.
Разнообразие хозяйственных операций предполагает необходимость создания различных по содержанию и форме документов. Для разграничения особенностей документа используется их классификация, т. е. все бухгалтерские документы делятся на однородные группы по следующим признакам:
• по назначению: распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления, комбинированные;
• по времени составления: первичные, сводные;
• по объему информации: разовые, накопительные;
• по месту составления: внутренние, внешние;
• по структуре: табличные, анкетные, комбинированные.
Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются.
Пример: доверенность, чеки на получение наличных денег, распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчет.
Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции. Эти документы служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций.
Пример: приемные акты, акты на прием-передачу основных средств, квитанции о приемке ценностей, отчеты материально ответственных лиц.
Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, подтверждающих совершение хозяйственных операций. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах.
Пример: бухгалтерские справки о допущенных ошибках.
Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается количество документов, снижается вероятность ошибок.
Пример: авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость на оплату труда.
К первичным относятся документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции).
Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате).
Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (например, приходные (расходные) кассовые ордера, наряды), а накопительные (например, табель рабочего времени) составляются за определенный период времени и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях.
Внутренние документы составляются и используются непосредственно на предприятии (наряды, накладные), а внешние поступают на предприятие от организаций и лиц и используются на данном предприятии (платежное поручение, счета, чеки).
Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структурой документа.
При анкетной структуре реквизиты документа расположены, как в обычной анкете. Документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах.
При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке.
В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд по табличной.
Некоторые документы используются на предприятиях и в организациях всех форм собственности и отраслей народного хозяйства. Они содержат определенные реквизиты и предполагают установленный порядок отражения операций. Такие документы принято называть типовыми (документы по оформлению кассовых и банковских операций).
Приемка, проверка и бухгалтерская обработка документов
Проверка документов.
Бухгалтерская обработка документов.
Учетные регистры бухгалтерского учета
Понятие учетных регистров.
Классификация учетных регистров.
Данные сгруппированных документов заносятся в специальные ведомости учета затрат (расходов) — учетные регистры.
Учетные регистры представляют собой носители данных определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой информации об активах, капитале и обязательствах экономического субъекта. Внешний вид и материальная основа учетных регистров весьма разнообразны: книги, журналы, карточки, свободные листы, машинограммы, видеограммы, магнитные ленты, магнитные диски и дискеты, оперативная память ЭВМ и т.п.
Основанием для записи в учетные регистры являются первичные документы. Запись ведется по назначению регистров в хронологическом порядке, начиная с 1-го числа до окончания месяца. Переписываются все реквизиты первичных документов. В конце месяца производится подсчет по строкам и графам, а также проверка данных. В случае обнаружения ошибок производятся исправления методами красного сторно (для аналитического учета) или обратной записью (для синтетического учета).
Классификация учетных регистров:
• По видам бухгалтерских записей регистры делят на:
– хронологические — данные первичных документов регистрируют в порядке их поступления в бухгалтерию без разноски по счетам (кассовая книга, регистрационный журнал);
– систематические — производится группировка хозяйственных операций по однородным признакам на счетах синтетического и аналитического учета (регистры учета затрат по объектам калькуляции, Главная книга);
– комбинированные — сочетают хронологические и систематические записи (книга Журнал-Главная, журналы-ордера и ведомости).
• По объему и содержанию регистры делятся на:
– регистры синтетического учета — операции отражаются только в денежном измерении в обобщенном виде (оборотная ведомость);
– регистры аналитического учета — операции отражаются подробно, в том числе и в натуральном измерении.
• По форме построения регистры бывают:
– односторонние — все записи производятся на одной стороне листа (различные карточки для учета расчетов, материальных ценностей);
– двусторонние — счет открывается на двух развернутых страницах книги (по дебету на левой странице, по кредиту — на правой);
– шахматные — по строкам расписываются счета по дебету, по столбцам — по кредиту;
– линейные — каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что позволяет разделить синтетический счет на ряд аналитических счетов.
• По внешнему виду регистры делятся на:
– бухгалтерские книги — скрепленные и сшитые в брошюру пронумерованные листы (кассовая книга, Главная книга);
– карточки — отдельные листы стандартного размера; совокупность карточек однородного назначения называется картотекой;
– свободные листы — таблицы со специальным графлением для синтетического и аналитического учета (ведомости, журналы-ордера);
– машинные носители информации — машинограммы.
Исправление ошибочных записей в документах
Способы выявления ошибок.
Исправление ошибок.
Формы бухгалтерского учета
Понятие формы бухгалтерского учета.
Журнал-Главная.
Мемориально-ордерная форма.
Журнально-ордерная форма.
Автоматизированная форма.
Простая форма.
Инвентаризация ценностей
Понятие инвентаризации.
Основные задачи инвентаризации.
Случаи обязательного проведения инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации
Инвентаризационные и рабочие комиссии.
Общий порядок инвентаризации.
Инвентаризация денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг и бланков.
Схема 1. Порядок проведения инвентаризации
Подготовительные работы | |||||
Приказ руководителя о составе комиссии, сроках, объектах | Проверка технических паспортов, инвентарных карточек и т.д. по всем объектам | Письменное подтверждение материально-ответственных лиц о передаче всех документов в бухгалтерию | Завершение разности документов по счетам, выведение в них остатка | ||
Пересчёт, обмер, взвешивание, оценка всех объектов | |||||
Инвентаризационные описи (подписи членов комиссии и материально ответственных лиц) | |||||
Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными учёта по объектам | |||||
Акт выявления результатов | |||||
Протокол комиссии (подписи руководителя и материально ответственных лиц)-заключение о результатах, которые отражаются в учёте | |||||
Пересортица – взаимозачёт недостач ценностей излишками | Недостачи – отнесение в начёт виновным или списание на затраты и убытки | Излишки – приходуются в доход предприятия или госбюджета | |||
Инвентаризация денежных средств в кассе производится в соответствии с порядком ведения кассовых операций. При инвентаризации денежных знаков и других ценностей в кассе предприятия принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги, почтовые марки:
• Наличные деньги определяются фактически наличием денежных знаков при полистном пересчете и сверке с учетными данными.
• Проверка ценных бумаг и бланков производится по видам бланков с учетом начала и конца номеров бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
• Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм с данными квитанций сопроводительных документов.
• Инвентаризация средств на соответствующих счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на счетах с данными выписок банков из этих счетов.
Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом, где перед проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу проверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию предприятия и все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие — списаны.
При инвентаризации ценных бумаг и бланков составляется соответствующая инвентаризационная опись, в которой также сначала дается расписка кассира. В инвентаризационную опись включаются все ценные бумаги с указанием наименования, кода, номера серии, указываются номинальная стоимость, количество и сумма, выводится результат инвентаризации. В описи дается итог количества порядковых номеров, приводится прописью сумма фактически; в конце ведомости дается расписка кассира, что проверка проведена в его присутствии и что к комиссии претензий нет, все ценные бумаги приняты на ответственное хранение.
Руководитель организации для проведения инвентаризации издает приказ, в котором отражаются дата, место проведения, состав инвентаризационной комиссии с указанием председателя и ее членов; что подлежит инвентаризации (имущество, финансовые обязательства), время начала проведения и окончания, причина инвентаризации и в какие сроки следует сдать в бухгалтерию материалы по инвентаризации.
Приказ регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. В инвентаризационной описи отражается расписка материально ответственного лица. Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов, их количество указываются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На имущество, арендованное или находящееся на ответственном хранении, составляются отдельные списки.
Контрольные проверки оформляются «Актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей», который подписывают лицо, проводившее контрольную проверку, председатель инвентаризационной комиссии, члены комиссии.
Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения.
В них отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Отражение результатов инвентаризации
Излишки.
Недостача.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
4. Русалева Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Раздел 3. Основное содержание и порядок ведения учета основных средств и арендованного имущества
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
4. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Раздел 4. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов
НМА, их классификация и оценка в БУ
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В состав нематериальных активов включаются следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируются специальным законодательством.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
В бухгалтерском учете различают первоначальную и остаточную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат включаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериальных активов. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по исполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.),за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки согласованной с учредителями: организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При безвозмездном получении нематериальных активов первоначальной является рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Корреспонденция счетов при создании нематериальных активов организацией
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
Отражаются фактические затраты по созданию нематериальных активов | 10,60, 69, 70,76 и лр | ||
Оприходованы нематериальные активы |
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
2. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
3. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
4. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 5. Основное содержание и порядок ведения учета производственных запасов
Оценка и классификация МПЗ, задачи учета
Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Методические указания),в которых представлены определение, оценка, учет движения иотражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
Материально-производственные запасы включают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный , разрабатываемый организацией в разрезе наименований или однородных групп запасов.
В зависимости от роли в процессе производства материально-производственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.
Сырье и основные материалы образуют вещественную основу продукции, полностью потребляются в процессе производства. Сырье включает продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства. Материалами являются продукты обрабатывающей промышленности. Вспомогательные материалы используются для повышения потребительских качеств и свойств выпускаемых изделий, потребляются в процессе обслуживания производства, ремонта основных средств, нематериальных активов.
Покупные полуфабрикаты — это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.
Топливо по назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое, технологическое, двигательное и хозяйственное.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продукции.
Запасные части предназначены для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.Прочие материалы включают отходы производства, неисправимый брак и другие
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В состав фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), вознаграждения, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, оплата услуг транспорта по доставке запасов до места использования; начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков (коммерческим кредитам), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материально производственных запасов не включают общепроизводственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату неденежными средствами), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально—производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости и включается в состав операционных расходов организации.
Документальное оформление операций по поступлению и расходованию МПЗ
Организация аналитического и синтетического учета материально - производственных запасов
Для учета материально-производственных запасов используют счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы" и другие.
Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и
физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами. На счете 10 "Материалы" материально—производственные запасы могут отражаться по фактической себестоимости или в учетных ценах.
Корреспонденция счетов по учету продажи материально-производственных запасов
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит | ||
Отражается задолженность покупателей за материалы | 91-1 | ||
НДС | 91-2 | ||
Списывается фактическая себестоимость проданных материалов | 91-2 | ||
Отражаются расходы, связанные с продажей материалов | 91-2 | 10,23,76 |
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
4. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 6. Основное содержание и порядок ведения учета труда и заработной платы
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
Раздел 7. Основное содержание и порядок ведения учета издержек хозяйственной деятельности
Себестоимость продукции и услуг
Понятие себестоимости и затрат.
Смета затрат.
Калькуляция.
Калькулирование.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Нормативный метод.
Позаказный метод.
Попередельный метод.
Оценка хозяйственных средств
Понятие оценки.
Оценка основных средств.
Оценка нематериальных активов.
Оценка материальных запасов.
Оценка готовой продукции.
Оценка — способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Неточность оценки средств может отразиться на показателях итогов работы организации.
К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Принцип единства и реальности оценки является определяющим фактором в организации учета.
Принцип единства оценки означает установление единой методологии учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта на конкретную дату.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
3. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
5. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
6. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 8. Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.
2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
4. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
Раздел 9. Основное содержание и порядок ведения учета готовой продукции, работ, услуг и их реализации
Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
Учет готовой продукции организуется на счете 43 "Готовая продукция". Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости.
Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода — месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется
условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой может применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость5договорные цены и другие виды цен.
Применение варианта оценки готовой продукции п нормативной себестоимости целесообразно в отраслях массовым и серийным характеров производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учета движения готовой продукции и единства оценки при планировании и аналитическом учете продукции.
Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Договорные цены применяются в качестве учетных цен преимущественно при стабильности таких цен.
Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по ученым ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету 43-2 "Отклонения фактической: себестоимости готовой продукции от учетной стоимости Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости на % учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.
При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуществляться по учетной стоим ости. Одновременно на счета учета продаж списывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения % относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 43-2"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Корреспонденция счетов при оценке выполненных работ (оказанных услуг) по фактической производственной себестоимости
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит | ||
Сданы заказчикам выполненные работы, оказанные услуги | |||
Основного производства | 90-2 | ||
Вспомогательного производства | 90-2 |
Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг, а по кредиту - нормативная (плановая) производственная себестоимость.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 "Продажи". Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
Данный вариант оценки готовой продукции предусматривает, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой).
Организация учета товаров отгруженных
Для учета отгруженной продукции используется счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете отражают операции о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции),а также учитывают готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.
Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
Раздел 10. Основное содержание и порядок ведения учета текущих и долгосрочных обязательств и расчетов. Учёт дебиторской задолженности
Корреспонденция счетов по учету расчетов
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
Раздел 11. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, инвестиций в основной капитал
Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности
Финансовые вложения включают инвестиции организаций в государственные ценные бумаги ( облигации и другие долговые обязательства),в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: срокам, на которые они произведены; связи с уставным капиталом, формам собственности.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до 1 года).
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
При оценке ценных бумаг используют следующие показатели.
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.
Курсовая (рыночная) стоимость - определяется в результате котировки ценных бумаг на вторичном рынке.
Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета на определенную дату.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций отличается от номинальной стоимости, то организация может принять решение при каждом начислении причитающегося по ним дохода производить списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 "Финансовые вложения".Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам инвестиций (вклады в уставные капиталы, облигации, предоставленные займы и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
З Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Богаченко В. М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
Раздел 12. Основное содержание и порядок ведения учета капитала, фондов и резервов, финансовых результатов и использования прибыли
Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит | ||
Регистрация уставного капитала | 75-1 | ||
Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал | 08,04,07, 10,15,50, 51,52 | 75-1 | |
Увеличен уставный капитал в результате использования средств- | |||
резервного капитала | |||
добавочного капитала | |||
Нераспределенной прибыли |
Расчеты с государственными и муниципальными органами
Для расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом — учредителем этого предприятия применяется счет 75 "Расчеты с учредителями". На счете формируется информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие—либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов используются соответствующие счета Плана счетов бухгалтерского учета.
Синтетический и аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе учредителей (участников организации), в разрезе операций и корреспондирующих счетов.
Корреспонденция счетов при изменении стоимости имущества при переоценке
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит | ||
Отражается дооценка внеоборотных активов | 01,07,08 | 83-1 | |
Отражается дооценка амортизации основных средств | 81-1 | ||
Отражается уценка внеоборотных активов | 83-1 | 01,07,08 | |
Отражается уценка амортизации основных средств | 83-1 | ||
Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств | 83-1 |
Корреспонденция счетов при отражении уменьшения добавочного капитала
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит | ||
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала | |||
Добавочный капитал распределен между учредителями |
Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит | ||
Списывается нераспределенная прибыль | |||
Списывается непокрытый убыток | |||
Направлена чис гая прибыль: | |||
на выплату доходов учредителям | 75,70 | ||
r-ла формирование резервного капитала | |||
На покрытие убытка направлены: | |||
Уставный капитал | |||
Резервный, капитал | |||
Целевые взносы учредителей | 75-1 | ||
Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств | |||
Отражается уценка объектов основных средств |
Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям - юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления активов, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
3. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
4. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
Раздел 13. Бухгалтерская отчетность организации
Содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
Валовая прибыль.
Коммерческие расходы.
Управленческие расходы.
Прибыль/убыток от продаж.
Проценты к получению.
Проценты к уплате.
Доходы от участия в других организациях.
Прочие операционные доходы.
Прочие операционные расходы.
Внереализационные доходы.
Внереализационные расходы. Прибыль/убыток до налогообложения. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.
Прибыль/убыток от обычной деятельности. Чрезвычайные доходы. Чрезвычайные расходы.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие дополнительные сведения:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости. акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности географическим рынкам сбыта (деятельности):
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе внереализационных доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) ив виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Поступило денежных средств - всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
от продажи основных средств и иного имущества
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
кредиты и займы полученные
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
прочие поступления
Направлено денежных средств - всего
в том числе:
на оплату товаров, работ, услуг
на оплату труда
на отчисления в государственные внебюджетные фонды
на выдачу авансов
на финансовые вложения
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
на расчеты с бюджетом
на оплату процентов по полученным кредитам, займам
прочие выплаты, перечисления
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала - всего
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества за счет прироста имущества за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала Уменьшение капитала - всего в том числе:
за счет уменьшения номинала акций за счет уменьшения количества акций за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала Величина капитала на конец отчетного периода
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
6. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
7. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
9. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Раздел 14-17. Управленческий учёт
Себестоимость продукции и услуг
Понятие себестоимости и затрат.
Смета затрат.
Калькуляция.
Калькулирование.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Нормативный метод.
Позаказный метод.
Попередельный метод.
Оценка хозяйственных средств
Понятие оценки.
Оценка основных средств.
Оценка нематериальных активов.
Оценка материальных запасов.
Оценка готовой продукции.
Оценка — способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Неточность оценки средств может отразиться на показателях итогов работы организации.
К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Принцип единства и реальности оценки является определяющим фактором в организации учета.
Принцип единства оценки означает установление единой методологии учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта на конкретную дату.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.
2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.
4. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.
6. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.
7. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
9. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.
– Конец работы –
Используемые теги: курс, лекций, дисциплине, Бухгалтерский, учёт, управление, персоналом0.113
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ Управление персоналом
Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Твитнуть |
Новости и инфо для студентов