В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении, необходимой как внешним, так и внутренним пользователям.
Достоверность информации обеспечивается контролем.
Контроль – это функция управления, представляющая собой систему прав, обязанностей и действий уполномоченных лиц по проверке соблюдения управляемым субъектом принятых управляющим субъектом решений и/или оценке совершенных управляемым субъектом операций на предмет соблюдения интересов управляющего субъекта.
Формы контроля, его цели и задачи разнообразны и зависят от области, в которой осуществляется контроль. Например: технологический, энергетический, экологический, санитарный, и др. Специфика финансового контроля состоит в том, что его осуществление требует не только знания нормативной базы финансового контроля, но и знания специфики контролируемой области. Например, если на борьбу с эпидемией выделены бюджетные средства, то процедура финансового контроля невозможна без оценки таких параметров как: действительное наличие угрозы, каковы ее негативные последствия, как соотносится сумма бюджетных расходов и финансовая оценка возможных последствий.
Таким образом, финансовый контроль это не только контроль за финансовыми потоками, но и рассмотрение сущности финансируемой операции. Теоретики предлагают следующее определение:
Финансовый контроль – это функция управления, представляющая собой систему прав, обязанностей и действий уполномоченных лиц по проверке соблюдения управляемым субъектом принятых управляющим субъектом норм финансового права и/или оценке совершенных управляемым субъектом операций на предмет соблюдения финансовых интересов управляющего субъекта.
Таблица 1.1. Цели и задачи финансового контроля.
| Цели финансового контроля: | |
| Проверка соблюдения управляемым объектом норм финансового права (выбор нормы зависит от компетенции лица, осуществляющего контроль) или другими словами, проверка законности осуществленных хозяйственных операций, | Оценка совершенных операций на предмет соблюдения финансовых интересов управляющего субъекта. |
| Задачи: | |
| 1. проверка соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, 2. проверка пределов полномочий должностных лиц, 3. проверка соответствия операций законодательству, 4. проверка правильности документального оформления, 5. проверка правильности ведения бухгалтерского учета, 6. проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, 7. проверка целевого расходования средств и др. | 1. проверка сохранности финансовых и материальных ресурсов, 2. оценка использования материальных ресурсов, загруженности оборудования, 3. анализ исполнения бюджетов, 4. оценка ценовой политики, 5. оценка использования трудового потенциала, 6. анализ эффективности привлечения кредитных и заемных ресурсов, 7. анализ налогового бремени и др. |
Для правильного понимания сущности финансового контроля необходимо разграничить субъекты контроля, объекты и предметы контроля.
Субъектом является юридическое или физическое лицо, государственный орган или общественная организация.
В сфере финансового контроля различают:
1. Управляемые субъекты – те, кого контролируют, исполнители принятых решений. Выделяют: коммерческие и некоммерческие, отраслевые, холдинги и др.
2. Управляющие субъекты – те, кто принимают решения: Президент, Правительство, руководитель организации, другие единоличные или коллегиальные органы.
3. Субъекты, осуществляющие контроль – Счетная палата, КРУ, ревизионная комиссия, аудиторская организация, внутренний ревизор. Различают по следующим признакам:
- по основанию создания (Конституция, Федеральный закон, внутренний распорядительный документ).
- по источнику инициативы (нормативный акт, по инициативе управляющего субъекта, по собственной инициативе).
- по уровню территориальной организации (международные, федеральные, на уровне субъекта РФ, региональные, муниципальные, на предприятии).
- по источнику финансирования (бюджет, предпринимательская деятельность, средства учредителей, общественный контроль).
Объектом финансового контроля является деятельность контролируемого субъекта, течение и/или последствия осуществления которой имеют денежную оценку.
Например: строительная деятельность, производство продукции, Программа по защите лесов, водитель наехал на строение или повредил автомобиль.
Предметом финансового контроля является конкретный вопрос (задача, ситуация), ответ или решение которого должно быть дано в ходе осуществления контроля.
Финансовый контроль выполняет несколько функций:
Информационная функция. Информация, полученная в ходе осуществления контроля, является основанием для принятия управленческих решений и обеспечения нормального функционирования контролируемого субъекта.
Профилактическая функция. Контроль не только выявляет нарушения, недостатки и злоупотребления, но и позволяет их устранить и не допускать в дальнейшей работе.
Мобилизующая функция. Контроль заставляет субъекты ответственно выполнять свои обязанности, рационально использовать средства и ресурсы.
Воспитательная функция. Воспитывает у работников организации потребность соблюдения законности и четкого исполнения обязанностей.
Принципы организации контроля:
Принципы – это исходные начала, лежащие в основе формирования, функционирования и совершенствования любой системы.
Принципы финансового контроля классифицируют чаще всего по следующим признакам:
1. Принципы, указанные в законе и нормативных актах:
i. Общие принципы.
ii. Принципы осуществления финансового контроля конкретным субъектом.
2. Принципы, не отраженные в нормативных актах.
Принцип законности. Требует строгого соблюдения и исполнения правовых норм при определении ответственности должностных лиц по результатам проверки.
Объективность. Непредвзятое, беспристрастное рассмотрение ситуаций.
Независимость. Отсутствие у контролера финансовой, имущественной, родственной или другой заинтересованности в делах контролируемого субъекта.
Принцип гласности. Больше применим для государственного контроля, но не только. Означает опубликование информации о нормативной базе осуществления контроля, полномочиях контрольных органов, прав проверяемых, результатов, отчетов о проверке. Государственная тайна – особый случай, этот принцип не применяется.
Честность. Следование общим нормам морали.
Профессиональная компетентность. Контролер должен владеть необходимым объемом знаний и навыков. Постоянное повышение квалификации – необходимое условие.
Конфиденциальность. Обеспечение сохранности документов, неразглашение информации.
Профессиональное поведение. Соблюдение приоритета общественных интересов, поддержка репутации профессии, не совершать поступки, несовместимые профессиональной деятельностью.
Эффективность и экономичность финансового контроля. Достижение поставленных задач с использованием наименьшего объема средств или достижение наилучшего результата с использованием определенного объема средств.
Другие принципы финансового контроля: