Под формой финансового контроля понимают характеристику его внутренней сущности, в зависимости от процедур его осуществления.
Процедуры финансового контроля осуществляют в форме: проверки, ревизии, экспертизы, обследования и др.
В настоящее время существуют различные мнения относительно определений таких форм контроля как ревизия и проверка. Но практически все сходятся в том, что ревизия – это комплекс или система действий, а проверка – это единичное действие.
Так, в соответствии с п.12 ст. 11 Закона «О милиции» сказано:
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности юридического лица или ПБОЮЛ.
Ревизия (п.24) представляет собой комплексное контрольное мероприятие по исследованию финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности юридического лица или ПБОЮЛ.
С другой стороны отличительным признаком ревизии является ее проведение под административным принуждением. Поэтому теоретики предлагают такое определение:
Ревизия (в широком смысле слова) – это форма осуществления финансового контроля, проведение которой обеспечивается механизмом административного принуждения.
Ревизия (в узком понимании, как форма осуществления государственного контроля) – это форма осуществления государственного контроля, которая проводится специализированными органами государственной (муниципальной) власти за счет средств бюджета, является частью механизма государственного управления, решение по результатам которой принимается уполномоченным органом государственной власти, обеспечивается мерами государственного принуждения.
Другой формой финансового контроля является экспертиза. Авторами наиболее точного определения этого понятия являются Соколов Я.В. и Бычкова С.М.: «Экспертиза – самостоятельное исследование, проводимое в целях установления тех существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии. Посредством экспертизы проверяется следственная версия, а не утверждения ревизора как таковые».
Судебная экспертиза – процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, следователем, прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в том, что для ее проведения требуются знания в области бухгалтерского учета, экономического анализа, налогообложения и т.д., а также в том, что объектом исследования являются хозяйственные операции, отраженные в документах и учетных регистрах.
С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:
- проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок,
- выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей или излишком,
- определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и нормативным документам,
- установить документальную обоснованность проведенных операций и др.