рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, финансовый учет, управленческий учет

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, финансовый учет, управленческий учет - раздел Финансы, Удк 657(075.8) Ббк 65.052Я73 К64 Кондраков Н.п....

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73

К64

Кондраков Н.П.

К64 Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 592 с. —
(Серия «Высшее образование»).

ISBN 5-16-001615-5

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, финансовый учет, управленческий учет.

После каждой главы даны вопросы для самопроверки, а по основным темам финансового учета — задания по составлению бухгалтерских проводок.

В учебнике учтены основные нормативные документы по бухгалтерскому учету, опубликованные на 1 июля 2003 г.

Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей курсов по подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов, менеджеров.

ББК 65.052я73


ISBN 5-16-001615-5

© Кондраков Н.П., 2007


 


Редактор Т.Г. Берзина

Корректор Е.А. Морозова

Компьютерная верстка Н.Н. Пряхина

Художественное оформление «Ин-Арт»

ЛР№ 070824 от 21.01.93

Сдано в набор 03.07.2003. Подписано в печать 31.10.2003.

Формат 60490/16. Бумага типографская № 2. Гарнитура Times.

Печать офсетная. Усл. печ. л. 37,0. Уч.-изд. л. 37,0

Тираж 100 000 экз. (1 - 10 000 экз.) Цена договорная. Заказ № 8455.

Издательский Дом «ИНФРА-М»

127214, Москва, Дмитровское ш., 107.

Тел.: (095) 485-70-63; 485-71-77

Факс: (095) 485-53-18. Робофакс: (095) 485-54-44

E-mail: books@infra-m.ru

Отпечатано в полном соответствии с качеством

предоставленных диапозитивов в Тульской типографии.

300600, г. Тула, пр. Ленина, 109.


 

ISBN 5-16-001615-5

 

9 785160 016153


Раздел I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1 Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1. Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные измерители

Понятие о хозяйственном учете

Хозяйственный учет слагается из наблюдения, измерения, регис­трации, систематизации фактов и процессов общественного воспро­изводства.

Наблюдаемые факты и явления измеряют в соответствующих еди­ницах (тоннах, литрах и т.п.) и регистрируют в первичных докумен­тах. Данные первичных документов систематизируют и записывают в специальные учетные регистры - книги, карточки, свободные лис­ты и др. На основании записей в учетных регистрах составляют и осуществляют контроль за деятельностью предприятий, организа­ций, учреждений.

Учет возник с появлением материального производства, что объяс­няется необходимостью подсчитывать и регистрировать орудия и про­дукты труда, а позже - затраты на производство продукции. С разви­тием материального производства расширяются функции хозяйствен­ного учета, возрастает его значение.

Учетные измерители

Для количественного выражения и качественной характеристики имущества организации и хозяйственных процессов пользуются на­туральными, трудовыми и денежными измерителями.

Натуральные измерители применяют для учета соответствую­щих объектов учета в физических единицах массы (килограммы, тон­ны), длины (сантиметры, метры), объема (литры, кубические метры), количества. Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых объектов учета. В натуральных измерителях учитывают главным об­разом материальные ценности и объем выполненных работ. В ряде 3

 


случаев для правильного подсчета работы используют комбинирован­ные натуральные измерители (тонно-километры).

В натуральных измерителях нельзя получить обобщающие дан­ные о разнородных хозяйственных средствах, т.е. объединить выра­женные в килограммах количества мяса и муки, сопоставить кило­граммы с метрами.

Трудовые измерители характеризуют количество затраченного ра­бочего времени в днях, часах, минутах. Их чаще всего применяют в сочетании с натуральными, например при установлении норм вы­работки, вычислении производительности труда и т.д.

Денежные измерители отражают имущество организации и все хозяйственные операции в единой стоимостной оценке (в рублях и копейках). Такой обобщающий показатель позволяет сравнивать дан­ные о размерах имущества организаций, себестоимости продукции, результатах финансовой деятельности и т.д. По существу все основ­ные показатели хозяйственной деятельности организаций и предпри­ятий могут быть выражены только в денежной форме.

Денежный измеритель часто применяют в сочетании с натураль­ными и трудовыми, например при расчете средней заработной пла­ты, исчислении себестоимости единицы продукции и т.д.

Виды хозяйственного учета

В настоящее время в России можно выделить четыре вида хозяй­ственного учета: статистический (статистика), оперативный (или опе­ративно-технический), бухгалтерский (бухгалтерия) и налоговый.

Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими на предприяти­ях, в организациях и учреждениях, в статистическом учете исчисля­ют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства, заработной платы и др. Полученные ре­зультаты обрабатывают и обобщают в масштабе районов, областей, республик, отдельных отраслей и народного хозяйства в целом.

От других видов учета статистический отличается широким кру­гом изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явле­ния, но и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смерт­ность населения, его движение и т.д.) путем статистических наблю­дений (переписей, обследований или специальной регистрации).

При статистическом учете используют данные бухгалтерского и оперативного учета, а также организуют первичный учет на предпри­ятиях, организациях и учреждениях. Для изучения общественных яв­лений статистика использует специальные методы исследования: вы­борочные наблюдения, группировку, индексный метод и др.


Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за от­дельными фактами и операциями хозяйственной деятельности пред­приятия, организаций, учреждений с целью оперативного на них воз­действия.

Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда не­обходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях (ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработ­ной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о поставках нефти, газа в другие страны и др.). Вместе с тем он охва­тывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосред­ственного отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка работников на предприятие и уход с него, работа машин и станков, их простои, режим технологического процесса и т.д.).

Для обеспечения действенности контроля показатели оперативно­го учета включают только самые необходимые краткие данные. Их часто не документируют, а сообщают устно. Следовательно, опера­тивный учет характеризуется краткостью и быстротой получения учет­ных сведений.

Данные оперативного учета часто получают путем непосредствен­ного наблюдения, однако в настоящее время все шире используют раз­личные механические и автоматические измерительные и регистриру­ющие приборы и устройства.

При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измери­телей, чаще натуральными и трудовыми.

Ряд показателей оперативного учета передают в вышестоящие организации, например данные о выпуске продукции, обеспеченнос­ти сырьем. Такие показатели обобщают и включают в состав опера­тивной отчетности, которая служит для наблюдения за соответству­ющими процессами в масштабе отраслей и народного хозяйства.

Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля за хо­зяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций и их объединений. Он охватывает менее широкий круг объектов, чем статистический, но является более широким, чем оперативный учет.

В бухгалтерском учете отражаются все виды имущества органи­зации и все операции, вызывающие его движение, поэтому его необ­ходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйствен­ных операций по движению имущества.

Если, например, не будет учтен за какой-то день труд работника, то возник­нет неточность в исчислении заработной платы данного работника, всего фонда заработной платы предприятия, себестоимости продукции и т.д.

Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго обо­снованными. Только в этом случае можно получить объективные по-


казатели деятельности организации, а также использовать их в каче­стве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и другими предприятиями, организациями, учреждениями. Точность и обоснованность бухгалтерских данных обеспечивается документацией всех хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, однако особое значение придается денежному измерителю.

Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Россий­ской Федерации (НК РФ). Налоговый учет осуществляется организа­циями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бух­галтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустанов­ленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимо­сти вводятся соответствующие изменения, или использовать специ­альные регистры налогового учета.

1.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систе­му сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выра­жении об имуществе, обязательствах организаций и их движении пу­тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяй­ственных операций.

В данном определении отражены:

• основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее пе­редачи пользователям);

• основные отличия бухгалтерского учета от других видов - стати­стического и оперативного.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящие­ся на территории Российской Федерации, а также филиалы и пред­ставительства иностранных организаций, если иное не предусмотре­но международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельнос­ти организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководи­телям, учредителям, участникам и собственникам имущества орга-

 


низации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетно­сти - инвесторам, кредиторам и др.;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблю­дением законодательства Российской Федерации при осуществ­лении организацией хозяйственных операций и их целесообраз­ностью, наличием и движением имущества и обязательств, ис­пользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и смета­ми;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности организации и выявление внутрихозяйственных резер­вов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.3. Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы:

• администрация организации;

• сторонние пользователи информации с прямым финансовым ин­тересом;

• сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным)

финансовым интересом.

Администрация организации - это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации, состав которой для каж­дого представителя определяется в зависимости от функций, выпол­няемых им, и его должности.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, напри­мер, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соот­ношение платежных средств и обязательств); менеджеров - информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабель­ности отдельных изделий и др.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

• ее соответствие функциям работника;

• стоимость информации;

• необходимость соблюдения коммерческой тайны. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с пря­мым финансовым интересом - это сегодняшние или потенциальные

 


инвесторы, банки, поставщики основных средств и производствен­ных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном инфор­мацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвен­ным финансовым интересом - это налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской Феде­рации, аудиторские фирмы, Госкомстат, органы, уполномоченные управ­лять государственным и муниципальным имуществом, органы планиро­вания экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только от­четной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для про­верки правильности уплаты федеральных, республиканских и мест­ных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация пред­ставляется ревизорам КРУ Минфина Российской Федерации (Мин­фина РФ) и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхо­вания и фондов медицинского страхования представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммер­ческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, опреде­ляется руководителем организации. Целесообразно указанный пере­чень оформлять приказом руководителя.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оцен­ки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется ста­тистическая отчетность, при составлении которой, как правило, ис­пользуются данные бухгалтерского учета.

1.4 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российс­кой Федерации, следующие:


1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.

2. Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

3. Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на про­изводство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент соверше­ния хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типо­вым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и техно­логию обработки учетной информации.

5. Для систематизации и накопления информации, содержащей­ся в учетных документах, использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предо­ставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблю­дении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтер­ской отчетности является коммерческой тайной.

6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка иму­щества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирова­ния фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату опри­ходования; имущества, произведенного в самой организации, - по сто­имости его изготовления. Применение других методов оценки допус­кается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтер­ского учета.

7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обяза­тельств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководи­телем организации, за исключением установленных законом о бухгал­терском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущения­ми и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правила­ми ведения бухгалтерского учета.


Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «осново­полагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отече­ственном учете это понятие относится по существу к правилам веде­ния учета и составления отчетности. При этом указанные в положе­нии по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразу­меваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтер­ского учета и составлении отчетности допускает отступления от ус­тановленных допущений, то она обязана указать причины этих отступ­лений.

Положением по учетной политике установлены следующие допу­щения: имущественной обособленности организации, непрерывнос­ти деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имуще­ство и обязательства организации существуют обособленно от иму­щества и обязательств собственника и имущества других юридичес­ких лиц, находящегося у данной организации.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения де­ятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на пред­стоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отче­ту за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно дол­жно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан инфор­мировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяет­ся последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтер­ского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фак­тического времени поступления или выплаты денежных средств, свя­занных с этими фактами.

Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.


В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной учетной политике, наряду с основополагающи­ми, используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета и др.).

В отечественной практике в качестве указанных понятий исполь­зуют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевремен­ности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, не­противоречивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгал­терском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности подразумевает необходимость свое­временного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практи­ке - еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных прояв­лений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только пос­ле совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для по­крытия таких убытков предусматривается создание специальных резер­вов, например резервов по сомнительным долгам.

В отечественной практике тоже предусмотрено образование ре­зервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвента­ризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задол­женности.

В настоящее время требование осмотрительности в отечествен­ной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с це­лью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда органи­зации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабель­ность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормаль­ные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.


Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из эконо­мического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуще­ствляется в период неустойчивого финансового состояния организа­ции, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бух­галтерской отчетности данным синтетического и аналитического уче­та, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рациональ­ного и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

1.5. Международные бухгалтерские принципы

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

Метод начисления. В соответствии с данным методом результа­ты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты по­лучены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и вклю­чаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Бла­годаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получени­ем денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в бу­дущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или суще­ственном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое; на­мерение или необходимость существует, финансовая отчетность дол­жна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и со­поставимость.


Понятность. Информация, представленная в финансовой отчет­ности, должна быть доступной для понимания пользователем, кото­рый имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической дея­тельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слиш­ком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать про­шлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность.

Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рис­ков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности ре­зультатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной считается информация, если ее пропуск или ис­кажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо мо­гут положиться на нее, как правдиво представляющую соответству­ющие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдиво­го представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правди­вости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущ­ности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотри­тельности. Осмотрительность — это соблюдение определенной ос­торожности в процессе формирования суждений, необходимой в про­изводстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности ак­тивы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные за­пасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно за­вышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчет­ности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирую­щей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.


Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность со­поставлять финансовую отчетность компании за разные периоды вре­мени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обес­печения сопоставимости измерение и отражение финансовых резуль­татов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методоло­гии измерения и отражения финансовых результатов должны сооб­щаться в учетной политике компаний.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

С введением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском уче­те стали использоваться международные бухгалтерские принципы.

1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят ре­комендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, мето­дические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постанов­ления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского уче­та в организации;

• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого

предприятия.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бух­галтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет пра­вовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, орга­низацию, основные направления бухгалтерской деятельности и со­ставления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.


К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогооб­ложения, учета и отчетности для субъектов малого предприниматель­ства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке мало­го предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, По­становление Правительства Российской Федерации «О Программе ре­формирования бухгалтерского учета в соответствии с международны­ми учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283 и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод ос­новных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определен­ного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечествен­ном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 19 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п. 1.7).

На втором уровне системы нормативных документов единствен­ным регулирующим органом является Минфин РФ.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

• название и номер ПБУ;

• общие положения (указываются сфера применения соответствующе­го ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

• определения (основные определения и понятия по соответствую­щему объекту учета);

• оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

• порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

• раскрытие информации (указывается состав информации, подле­жащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов но­сят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) при­званы конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отрас­левыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР дей­ствовало 140 отраслевых инструкций). Значительная часть норматив­ных документов третьего уровня приведена в п. 1.7.

 

 


Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) опреде­ляют особенности организации и ведения учета в нем. Основные рабочие документы организации:

• документ по учетной политике предприятия;

• утвержденные руководителем формы первичных учетных доку­ментов;

• графики документооборота;

• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разра­боткой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетно­сти), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают по­рядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгал­терском учете» и другими нормативными документами.

1.7. Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.И.96 г. № 129-ФЗ.

2. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено прика­зом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.


8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяй­ственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.И.01 г. №96н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффи­лированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен­там». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № Ин.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №91н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и креди­тов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено прика­зом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекра­щаемой деятельности». ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.



23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по нало­гу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе­ний». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

25. Положение об особенностях порядка исчисления средней за­работной платы. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. №213.

26. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

27. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Утверждены приказом Мин­фина РФ от 21.03.2000 г. № 29н.

28. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49.

29. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № ЗЗн.

30. Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119.

31. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудо­вания и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.00 г. № 135н.

32. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

33. Типовые методические рекомендации по планированию и уче­ту себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Мини­стерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласо­ванию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.

34. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71 а.

35. Международные стандарты финансовой отчетности. Издание
нарусск. яз. - М.: Аскери-Асса, 1998.

36. «Методические рекомендации о порядке формирования пока­зателей бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

37. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положе­ние Центрального банка РФ от 03.10.2002 г. № 2-П.


38. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Рос­сии. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессио­нальных бухгалтеров 29.12.97 г.

39. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответ­ствии с международными стандартами финансовой отчетности. Ут­верждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

40. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федераль­ный Закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 16-ФЗ).

41. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ).

42. Основные положения по планированию, учету и калькулиро­ванию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.

Из указанных документов особое место занимают Закон о бухгал­терском учете, Положения о бухгалтерском учете и отчётности 1992, 1994 и 1998 гг., План счетов бухгалтерского учета (1991 и 2000 гг.) и положение «Учетная политика организации» (1994 и 1998 гг.). Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учета затрат на производство продукции, выпус­ка продукции, ее реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой.

В учетную практику введены новые объекты учета: нематериаль­ные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.

Существенно изменена методология учета многих объектов уче­та — основных средств, капитальных вложений, уставного капитала, прибыли и убытков и др.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в органи­зациях возложена на их руководителей. Организации получили пра­во привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчет­ности сторонние организации и лиц и не иметь бухгалтерию.

Организациям малого бизнеса разрешено совмещать функции бух­галтера и кассира, а также применять упрощенную форму бухгалтер­ского учета.

Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, со­держание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность приобрела характер публичной отчетности, доступной для любых сто­ронних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение,


подтверждающее достоверность отчетных данных. С введением в учетную практику положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественной системе бухгалтерского учета на­чали использоваться международные бухгалтерские принципы.

Все эти изменения направлены на отражение реальных процес­сов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественно­го учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод о том, что период 1991-2000 гг. можно считать первым этапом перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечаю­щей требованиям рыночной экономики и международным учет­ным стандартам.

1.8. Вопросы и задания

1. Каково понятие хозяйственного учета?

2. Назовите виды учетных измерителей.

3. Назовите основные отличия статистического бухгалтерского и оперативного учета.

4. Перечислите основные правила бухгалтерского учета.

5. Какие допущения установлены положением по учетной поли­тике?

6. Назовите основные международные бухгалтерские принципы.

7. Дайте определение сущности бухгалтерского учета.

8. Назовите основных пользователей бухгалтерской информации.

9. Какие нормативные документы по бухгалтерскому учету явля­ются:

а) обязательными;

б) рекомендательными?

10. Сколько положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) утверж­дено Минфином РФ на 01.01.2003 г.?

11. К каким ПБУ разработаны методические указания по учету соответствующих объектов учета?

12. Назовите основной нормативный документ по бухгалтерско­му учету.


Глава 2 Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1. Предметы и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель­ность предприятий, организаций и учреждений.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации и учреждения должны иметь соответствующее их дея­тельности имущество - основные средства, сырье и материалы, топ­ливо и т.п. Приобретенное, созданное или поступившее по другим причинам имущество является объектом бухгалтерского учета (его необходимо учитывать по видам имущества, местам хранения, мате­риально ответственным лицам и др.).

Формирование имущества в хозяйствах происходит за счет раз­личных источников. В коммерческих организациях такими источни­ками являются вклады учредителей, кредиты банка, займы, собствен­ная прибыль и др. Унитарные предприятия используют в основном имущество, переданное на их баланс государственными или муници­пальными органами, на праве хозяйственного ведения или оператив­ного управления. Различные источники формирования имущества так­же являются объектами бухгалтерского учета.

Хозяйственная деятельность организации включает в себя следу­ющие основные процессы:

• снабжение (закупка сырья, материалов и т.д.);

• производство готовой продукции (работ, услуг);

• продажа готовой продукции (работ, услуг).

Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, со­держанием которых являются движение средств, смена одной фор­мы имущества другой (например, при реализации готовой продукции имущество организации меняет товарную форму на денежную).

У организации могут быть и другие хозяйственные операции - по ремонту основных средств, капитальному строительству и др. Одна­ко основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции. Они взаимосвязаны, допол­няют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются имуще­ство организации, источники его формирования, обязательства и хо­зяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.


2.2. Классификация имущества по составу и функциональной роли

В зависимости от состава и функциональной роли (характе­ра использования) имущество организации разделяют на две груп­пы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (см. рис. 2.1)


Рис. 2.1.Состав имущества организации

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, обо­рудование к установке, нематериальные активы, незавершенные ка­питальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства в практике планирования и учета - это сред­ства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применя­ются в различных сферах приложения общественного труда (матери­альное производство, товарное обращение и непроизводственная сфе­ра). Основные средства участвуют в процессе производства длитель­ное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, час­тями, по мере износа.


Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользова­ния, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственно­сти (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и орга­низационные расходы. Как и основные средства, нематериальные ак­тивы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, пре­доставляемые организацией за плату во временное пользование.

Капитальные вложения - это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капиталь­ные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведоч­ные и буровые работы и др.).

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государ­ственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязатель­ства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, пре­доставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материаль­ных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансо­вых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продук­ция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской за­долженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Деби­торская задолженность состоит из задолженности покупателей за куп­ленную у данной организации продукцию, задолженности подотчет­ных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.


2.3. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

В зависимости от источников образования и целевого назна­чения имущество организаций разделяют на собственное (собствен­ный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обяза­тельств) (рис. 2.2).


Рис. 2.2. Источники формирования имущества организации

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, оп­ределяемая как разница между стоимостью активов (имущества) орга­низации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Определения составных частей собственного капитала будут приве­дены в главе 5.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физически­ми лицами, своими работниками (заемных средств). 24


Обязательствами организаций являются краткосрочные и долго­срочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолжен­ность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные доку­менты в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение про­изводства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной орга­низации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Заемные средства - это полученные от других организаций зай­мы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более од­ного года - долгосрочными.

Обязательства по распределению — это задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и на­логовым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержа­нию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

2.4. Метод бухгалтерского учета и его элементы

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает соб­ственные способы исследования своего предмета. Совокупность та­ких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. От­дельные, конкретные способы являются составными частями мето­да, его элементами.

Содержание метода бухгалтерского учета и его составных частей - способов - зависит от особенностей предмета, задач и требований, предъявляемых к нему.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (эле­менты): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и от­четность.

Организация бухгалтерского учета требует прежде всего наблю­дения, измерения и регистрации каждой хозяйственной операции


в специальных документах или в технических носителях информа­ции. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят толь­ко на основании документов. Следовательно, документация - это спо­соб первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных до­кументах или технических носителях информации) и обоснования правильности бухгалтерских записей.

По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в документах в момент их совершения, напри­мер естественная убыль и т.п. Их выявляют путем инвентаризации, т.е. проверки хозяйственных средств путем их подсчета в натуре. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтен­ных операций, чтобы установить соответствие учетных данных об иму­ществе его фактическому состоянию. Следовательно, инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за со­хранностью имущества организации.

Каждая организация имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает много операций. Для наблюдения и контроля их необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бух­галтерского учета. Запись операций на счетах делают на основании документов. Следовательно, если в документах осуществляется пер­вичная регистрация, то на счетах - вторичная. Счета бухгалтер­ского учета являются способом вторичной регистрации и группиров­ки имущества организаций и хозяйственных операций с целью теку­щего наблюдения и контроля за ними.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, которая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций.

Например, операция поступления денег с расчетного счета в кассу вызовет изменения как в составе денежных средств на расчетном счете (уменьшение), так и в составе денежных средств в кассе (увеличение).

Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция отра­жается в равных суммах не менее чем в двух счетах (в приведенном примере: «Расчетный счет» и «Касса»). Двойная запись операции на счетах является способом отражения взаимосвязи хозяйственных яв­лений.

Для получения обобщающих показателей имущество организаций и хозяйственные операции по его движению оценивают в денежном выражении. Основные принципы оценки установлены Законом «О бухгалтерском учете» (основные средства, например, оценивают по первоначальной стоимости, материальные ценности - по загото­вительной себестоимости, готовую продукцию - по производствен-

 


ной себестоимости). Таким образом, оценка является способом денеж­ного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установ­ленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отче­тов, реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятель­ности организаций.

Для контроля за хозяйственной деятельностью необходимо знать себестоимость каждого вида и всей товарной продукции в целом, что достигается применением метода калькуляции. Калькуляция - это спо­соб исчисления себестоимости единицы каждого вида и всей произ­веденной продукции.

Для получения сведений о состоянии имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени пе­риодически (как правило, на 1-е число каждого месяца) составляют бухгалтерский баланс*.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организаций и источников его формирования на определенный момент.

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, кото­рая характеризует финансовое состояние организации. Для получе­ния сведений о других сторонах хозяйственной деятельности органи­зации составляют другие формы отчетности.

Отчетность представляет собой систему обобщающих экономи­ческих показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени.

Более подробно каждый из способов, образующих в совокупности метод бухгалтерского учета, рассматривается в последующих главах. Все способы применяются не изолированно друг от друга, а в органичес­кой связи. Так, бухгалтерский учет начинается с документации хозяй­ственных операций. На основании документов производится запись опе­раций на счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью каль­куляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.

 

 

*Термин «баланс» происходит от bis — дважды и lanx - чаша весов. Следова­тельно, само слово «баланс» (bislanx) в переводе на русский язык дословно означает равенство, характеризуемое равновесием двух чаш весов.

 


2.5. Документирование хозяйственных операций

Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, пра­во на их совершение или устанавливает материальную ответствен­ность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные опе­рации отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях ин­формации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.). Следовательно, документ - это любой носитель информации, с по­мощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтер­ского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, кото­рые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного ру­ководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценно­сти; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, це­лесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определя­ется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в докумен­тах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательны­ми) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким рекви­зитам относят наименование документа, дату составления; наимено­вание организации, от имени которой составлен документ; содержа­ние хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и пра­вильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку­ментов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнитель­ные реквизиты.

 


Первичные документы должны быть составлены в момент совер­шения операции, а если это не представляется возможным - непо­средственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бух­галтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бух­галтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в орга­низации графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицирован­ных форм первичной учетной документации, утвержденном постанов­лением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны приме­няться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных доку­ментов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Документы сле­дует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму ука­зывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тек­сте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего доку­мент. Текст оговорки таков:

Написанному в исправление ошибки ....................................................... верить

(новый текст или сумма)

Дата Подпись


В некоторых документах, например в приходных и расходных кас­совых ордерах, исправления делать не разрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой ус­танавливают необходимое количество заполненных реквизитов, на­личие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполне­ния документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и це­лесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают­ся бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку).

Расценка (таксировка) документов - это денежная оценка ука­занных в документе материальных ценностей.

Группировка - это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первич­ных документов часто составляют сводные документы.

Разметка (контировка) - это определение и запись корреспон­дирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использован­ные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется докумен­тооборотом.

Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствую­щим образом подготовить: однородные первичные документы фор­мируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел необходимо соблюдать следующие усло­вия: документы постоянного и временного сроков хранения группи­руют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые пла­ны и отчеты — от квартальных и месячных; в дело должно быть вклю­чено по одному экземпляру каждого документа.

Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в соответствии с требованиями государственных стандартов и дру­гих нормативных актов.

В дело группируются документы одного периода - месяца, квар­тала, календарного года, — кроме переходящих дел (например, лич­ные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцев документы поме­сячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.


Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к которым они от­носятся.

Существуют определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распо­рядительными документами, являются приложениями к ним и груп­пируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному соста­ву; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности сис­тематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в по­рядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.

Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся ос­нованием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело при­ложений к данным приказам.

Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от вре­мени их составления или даты поступления.

Например, отчет за 2002 г., составленный в 2003 г., должен быть отнесен к 2002 г.

Документы в отчетах необходимо располагать в определенной последователь­ности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располага­ют в таком порядке: объяснительная записка к отчету, баланс, а затем приложе­ния.

Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в ал­фавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные, к засе­даниям, помещаются после протоколов в последовательности рас­смотрения вопросов.

Переписка группируется за календарный год и систематизирует­ся в хронологической последовательности: документ-ответ помеща­ется за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание де­ятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.

Папки с документами заключаются в переплет. На титульном ли­сте указывают наименование организации, название и порядковый


номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ве­домости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, от­четов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хране­ния материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сро­ков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.

В соответствии с этим Перечнем к документам со сроком хране­ния 1 год относят подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года — квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы засе­даний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бух­галтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по анали­тическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдатель­ные документы и ряд других документов; к документам со сроком хра­нения 5 лет — Главные книги и журналы, а также акты документаль­ных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет - годо­вые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, пе­редаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооруже­ний. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списа­ния с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и слу­жащих должны храниться (75 - В) лет, где В - возраст лиц на мо­мент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны хра­ниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организа­ции документы, связанные с начислением и выплатой зараббтной пла­ты работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные ар­хивы.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокурату­ры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на основе их


постановлений в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляется протоко­лом, копия которого вручается под расписку руководителю организа­ции или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводя­щих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должност­ное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием ос­нования и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руково­дитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют ак­том, который утверждается руководителем предприятия.

2.6. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств орга­низации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью иму­щества организации.

Основные цели инвентаризации:

• выявление фактического наличия имущества;

• сопоставление фактического наличия имущества с данными бух­галтерского учета;

• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независи­мо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но чис­лящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хра­нении, арендованные, полученные для переработки), а также имуще­ство, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обяза­тельств организации различают полную и частичную инвентариза­цию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды иму­щества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и др.).

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в за­ранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответ-



ственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, след­ственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципаль­ного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 ок­тября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сы­рья и материалов может проводиться в период их наименьших ос­татков;

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-пе­редачи дел);

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрез­вычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при ликвидации (реорганизации) организации или в других слу­чаях, предусматриваемых законодательством Российской Федера­ции.

Для проведения инвентаризации в организации создается посто­янно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения ин­вентаризации имущества и финансовых обязательств создаются ра­бочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвен­таризационных комиссий утверждает руководитель организации. До­кумент о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведе­нии инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представи­тели администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.).


В состав инвентаризационной комиссии могут входить предста­вители службы внутреннего аудита организации, независимых ауди­торских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении ин­вентаризации является основанием для признания результатов инвен­таризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные меро­приятия: материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых цен­ностей; все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета; от матери­ально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приход­ные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к на­чалу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвен­таризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтвержда­ют на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что про­веренные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечива­ющие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешива­ния и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяй­ством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаков­ке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на вы­борку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) нава­лочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведо­мости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расче­ты и ведомости отвесов прилагаются к описи.


На каждой странице описи указывают прописью число порядко­вых номеров материальных ценностей и общий итог количества в на­туральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачер­кнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и мате­риально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписыва­ется в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендован­ное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение несколь­ких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во вре­мя перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хра­ниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если материально ответственные лица обнаружат после инвента­ризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвен­таризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправ­ление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять фор­мы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обя­зательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происхо­дила инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения ин­вентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок


правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методи­ческим указаниям).

В межинвентаризационный период в организациях с большой но­менклатурой ценностей могут осуществляться выборочные инвентари­зации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, происходящие в межинвентаризаци­онный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, ви­новных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвента­ризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгал­терию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недо­стача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием ко­личества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с класси­фикацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а ос­тальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показа­тели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предло­жения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвен­таризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактичес­ким наличием имущества и данными бухгалтерского учета отража­ются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1)излишек имущества приходуется по рыночной стоимости иму­щества на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сум-

 


ма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации- на увеличение финансирования (фондов);

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­ной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у ком­мерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финанси­рования (фондов).

2.7. Оценка имущества и обязательств

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

• приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

• имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;

• имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предостав­ленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвоз­мездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о дей­ствующей цене должны быть подтверждены документально или экс­пертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письмен­ной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспек-


ций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в сред­ствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления - это фактически произведенные зат­раты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходован­ных сырья, материалов, топлива и др.).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих переда­че организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в срав­нимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, по­лученного организацией по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резерви­рования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществ­ляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рас­смотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операци­ям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Фе­дерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.

2.8. Вопросы и задания

1. Что является предметом бухгалтерского учета?

2. Назовите объекты бухгалтерского учета.

3. На какие группы разделяют имущество организации в клас­сификации по составу и функциональной роли?

4. Перечислите виды имущества, входящие в состав внеоборот­ных активов.

5. Каков состав оборотных активов?

6. На какие группы разделяют имущество в классификации по источникам образования и целевому назначению?

7. Каков состав собственного капитала организации?

8. Назовите составные части заемного капитала.

9. Каковы отличия кредитов банка от займов?

10. Назовите основные элементы метода бухгалтерского учета.

11. Для чего проводят инвентаризацию имущества и обязательств?

12. Назовите основные реквизиты бухгалтерских документов.


Глава 3 Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

3.1. Содержание и строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество орга­низации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в акти­ве и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным на­правлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.

БАЛАНС

Актив   Пассив  
Группировка имущества по составу и функцио­нальной роли   Сумма   Группировка имущества по источникам образова­ния и целевому назначе­нию   Сумма  
Баланс (итог актива)       Баланс (итог пассива)      

В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней табли­цы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс мож­но представить и в форме односторонней таблицы, в которой внача­ле размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфи­ном РФ и носит рекомендательный характер - организации могут до­полнять, сокращать и видоизменять.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы;

П. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппи­рованы в три раздела.

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные займы;

V. Краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, на­зываемых статьями баланса, отражены соответствующие виды иму­щества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества пго составу и функциональной роли и по источникам об-


разования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязатель­ствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. руб.).

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделитель­ный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидацион­ный и др.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обя­зательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяй­ственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам орга­низаций, правопреемником которых выступает вновь созданная орга­низация.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации органи­зации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидацион­ные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликви­дационных балансах имущество организации отражается не по учет­ной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функцио­нирования организации и подразделяются на начальные, промежуточ­ные и заключительные. Начальные и заключительные балансы состав­ляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесяч­но, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно от­ражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточне­нию показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные - на мо­мент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы, которые составляются министерствами и ве­домствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.

Консолидированные балансы составляются материнской органи­зацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обяза­тельствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.


3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс

В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества орга­низации и источников его формирования на определенный момент времени. Между тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, а следовательно, и в самом балансе. Сущность этих изменений можно рассмотреть на примере следующих хозяйственных операций.

Таблица 3.1 БАЛАНС

Актив   Сумма, руб.   Пассив   Сумма, руб.  
1 . Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчетные счета   50000 20000   1 . Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда   60000 20000 10000    
Баланс   100 000   Баланс    

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб. В резуль­тате денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., а на рас­четном счете - уменьшились на 10000 руб. Обе статьи расположены в активе баланса, и операция вызвала лишь перемещение средств из одной статьи в другую. Итог актива баланса не изменился, а поскольку в пассиве баланса вообще не было изменений, то равенство между итогом актива и пассива баланса сохранится.

Таблица 3.2 БАЛАНС (после первой операции)

Актив   Сумма, руб.   Пассив   Сумма, руб.  
1 . Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчетные счета   50000 20000 11 000 19000   1. Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда   60000 20000 10000    
Баланс     Баланс    

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10000 руб. В результате средства в кассе умень­шаются на 10000 руб. и одновременно уменьшается (вернее, пога­шается) задолженность по заработной плате перед рабочими и слу-


жащими. Операция вызывает уменьшение и актива (по статье «Кас­са»), и пассива

баланса (по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда») на равную сумму - 10000 руб. От этого равенство итогов ак­тива и пассива баланса не нарушается.

Таблица 3.3 БАЛАНС (после второй операции)

Актив   Сумма, руб.   Пассив   Сумма, руб.  
1 . Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчетные счета     1 . Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда     ---
Баланс     Баланс    

Третья операция. От поставщиков поступили основные материа­лы на сумму 20000 руб. В результате запасы основных материалов увеличиваются на 20000 руб. Одновременно повышается задолжен­ность перед поставщиками, так как с ними за поступившие материа­лы еще не рассчитались. Операция затрагивает одновременно и ак­тив, и пассив баланса: в активе происходит увеличение на 20000 руб. по статье «Материалы»; а в пассиве - на ту же сумму по статье «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками». Поскольку актив и пассив ба­ланса увеличивается на одинаковую сумму, равенство итогов балан­са не нарушается.

Таблица 3.4 БАЛАНС (после третьей операции)

Актив   Сумма, руб.   Пассив   Сумма, руб.  
1 . Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчетные счета     1 . Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда       ---
Баланс     Баланс    

Четвертая операция. Оплачена (частично) задолженность постав­щикам за счет краткосрочных кредитов банка на сумму 5000 руб. По данной хозяйственной операции задолженность перед поставщиками уменьшилась на 5000 руб., а задолженность по кредитам банка уве­личилась на эту же сумму. Обе статьи отражены в пассиве баланса. Итог пассива не меняется и равен активу баланса.


Таблица 3.5

БАЛАНС (конечный)

Актив   Сумма, руб.   Пассив   Сумма, руб.  
1 . Основные средства 2. Материалы 3. Касса 4. Расчетные счета   50000 40000   1. Уставный капитал 2. Кредиты банка 3. Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками 4. Расчеты с персоналом по оплате труда     ---
Баланс     Баланс    

Приведенные в примере операции охватывают все возможные типы (их всего четыре) балансовых изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций: при операциях первого типа из­меняется только состав имущества организации, а итог баланса ос­тается прежним. Операции четвертого типа вызывают изменения только в составе источников формирования имущества, итог баланса не меняется. При операциях третьего типа увеличиваются имуще­ство организации и источники его формирования на равную сумму; равенство итогов актива и пассива не нарушается. При операциях вто­рого типа уменьшаются имущество организации и источники его фор­мирования на одинаковую сумму; равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Следовательно, любая хозяйственная операция не нарушает равен­ства итогов актива и пассива баланса.

3.3. Счета и двойная запись

Понятие о счетах бухгалтерского учета

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственны­ми операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бух­галтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Рас­четные счета», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит»*.

* Дебет - в переводе с латинского означает «он должен», поэтому дебитор - это должник или заемщик; кредит - «он верит, доверяет», поэтому кредитор - это заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились в простые терми­ны, обозначающие стороны счета (дебет - левая, а кредит - правая сторона счета).


В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пас­сив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Счет.........................

(наименование счета)


Кредит

Дебет


Активные счета предназначены для учета имущества организа­ции (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства» и др.).

Пассивные счета предназначены для учета обязательств органи­зации (источников формирования имущества организации) (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо* имущества, либо источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебе­ту, а в пассивных - по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, за­писывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный ос­таток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных сче­тах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение — по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, запи­санных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по кре­диту счета - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов началь­ный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибав­ляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из по­лученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, что и начальный остаток. Следователь­но, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Но­вый остаток записывают по дебету счета, но возможно, что его не будет.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к началь­ному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота мень-

*Сальдо - слово итальянского происхождения, означает «расчет». Применя­ется для обозначения разницы между дебетом и кредитом на начало и конец периода.


шего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отраже­на сумма большего оборота.

Схема строения активных и пассивных счетов такова:

Активный счет Пассивный счет


Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

 


 


Начальное сальдо Увеличение (+) Конечное сальдо


Уменьшение (-)


Уменьшение (-)


Начальное сальдо Увеличение (+) Конечное сальдо


Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете су­ществуют активно-пассивные счета, на которых отражаются одно­временно и имущество организации, и источники его формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебе­товое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у организации суммы до­ходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает при­быль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является ис­точником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым саль­до относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую, а сальдо по кре­диту - кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и креди­торами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать раз­ные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в раз­ное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской, либо уменьшение кре­диторской задолженности. Разное значение имеет и запись по креди­ту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебитор­ской задолженности.

Приведенная нами схема счета является упрощенной - на прак­тике используются счета более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и на свободных листах. Самая распростра­ненная форма счета такова:

Счет (наименование)

Дебет   Кредит  
Проводка   Содержа­ние рации   Сумма, руб. руб., коп.   Проводка   Содержа­ние опреции опе­рации   Сумма, руб., коп.  
Дата   № доку­мента   оперции   руб., коп. Дата   № доку­мента   операции   коп.  
               

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натураль­ные показатели.

Сущность и значение двойной записи на счетах

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйствен­ная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту раз­ных счетов. Текст,… Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению… Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000…

Проверка выполнения задания

 


 

 

 

 

Стороны счета Дебет Кредит   Номера операций  
     
                     
        70, 69, 76 и др.              

8.7. Вопросы и задания

1. Назовите условия отнесения имущества к нематериальным ак­тивам.

2. Перечислите объекты интеллектуальной собственности, вклю­чаемые в состав нематериальных активов.

3. Дайте определение положительной и отрицательной деловой репутации организации.

4. В какой оценке отражаются нематериальные активы в отчет­ности?

5. Составьте бухгалтерские записи по:

• приобретению;

• созданию;

• безвозмездному поступлению нематериальных активов.

6. Составьте бухгалтерские записи по продаже нематериальных активов.

7. По каким видам нематериальных активов амортизационные от­числения отражают путем уменьшения их первоначальной стоимос­ти?

8. Составьте бухгалтерские записи по начислению амортизации по нематериальным активам, используемым в основной деятельнос­ти организации.

9. По каким видам нематериальных активов не начисляют амор­тизацию?

10. Какая информация по нематериальным активам должна под­лежать раскрытию в бухгалтерской отчетности?


 


Глава 9

Учет материально-производственных запасов

9.1. Материально-производственные запасы, их классификация

В бухгалтерском учете в качестве материально-производствен­ных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основ­ные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

• используемые для управленческих нужд организации (вспомога­тельные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе про­изводства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых из­готовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственно­го хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промыш­ленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных по­требительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудия­ми труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различ­ных видов продукции.


Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие оп­ределенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой про­дукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материа­лов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продук­цию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в свя­зи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материа­лы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упа­ковки, транспортировки, хранения различных материалов и продук­ции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ре­монта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не бо­лее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превы­шает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов использу­ют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и рас­ходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной дея­тельности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция»;

• забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», забалансо­вый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты

следующие субсчета:

• 1 «Сырье и материалы»;


• 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст­рукции и детали»;

• 3 «Топливо»;

• 4 «Тара и тарные материалы»;

• 5 «Запасные части»;

• 6 «Прочие материалы»;

• 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

• 8 «Строительные материалы»;

• 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

• 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

• 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учи­тывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наиме­нованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (но­менклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указыва­ют также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-цен­ника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые дру­гие постоянные признаки.

Единицей учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

9.2. Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себе­стоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных за­пасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических зат­рат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланирован­ных целях, включают затраты организации по доработке и улучше­нию технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с про­изводством данных запасов.


фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их де­нежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организа­ции; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретен­ных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается ис­ходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно орга­низация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года сни­зилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями догово­ра, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета ино­странной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учет­ным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

• планово-расчетные цены;

• .средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ре­сурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный постав­щиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку матери­альных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, при­годного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, не­посредственно связанных с приобретением материально-производ­ственных запасов.

6 - 8455 Кондраков 161


Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с уче­том суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалент­ной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и време­ни. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактичес­кой себестоимости отклонения фактической себестоимости материа­лов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учи­тывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценно­стей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетичес­ком счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующи­ми методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов про­изводится исходя из допущения последовательности применения учет­ной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используе­мые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драго­ценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости едини­цы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при не­возможности непосредственного отнесения транспортно-заготови-тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материа­лов). В этом случае разница между фактической себестоимостью при­обретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распре-


деляется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себе­стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступив­шим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов явля­ются традиционными для отечественной учетной практики. В тече­ние отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производ­ство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости ма­териальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на при­ход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают ма­териалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыду­щей и т.д.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 9.1.

Таблица 9.1

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПО МЕТОДАМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ,

ФИФО И ЛИФО

Показатели   Количество единиц, шт.   Цена за единицу, руб.   Сумма, руб.  
1 Остаток материалов              
на01.03.200_г.        
2. Поступили материалы:              
первая партия        
вторая партия        
третья партия        
3. Итого за месяц     X    
4. Всего с остатком              
на начало месяца     12, 18    
5. Расходы материалов              
за месяц:              
a) по способу средней              
себестоимости     12, 18    

Окончание табл. 9.1

Показатели   Количество единиц, шт.   Цена за единицу, руб.   Сумма, руб.  
б) по методу ФИФО:              
первая партия        
вторая партия        
третья партия        
Итого за месяц     X    
в) по методу ЛИФО:              
первая партия       600 '  
вторая партия        
третья партия        
Итого за месяц     X    
6. Остаток материалов              
на01.04.200_г:              
а) по способу средней     12,20    
себестоимости              
б) по методу ФИФО        
в) по методу ЛИФО        

 

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета ма­териалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он +П-Ок,

 

где Р - стоимость израсходованных материалов; Он и Ок- стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов; П - по­ступление за месяц.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависи­мости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме, товаров, учитываемых по продажной стоимости).

9.3. Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания при­шедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтер­скими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требо­вание (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, дру­гой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к же­лезнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, свя-


занные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют со­ответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества ма­териалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снаб­жения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступаю­щих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату запи­си, наименование поставщика, дату и номер транспортного докумен­та, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения пере­дают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспе­дитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по ко­личеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспорт­ной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают пе­речень материалов, подлежащих получению. При приемке материа­лов экспедитор производит не только количественную, но и качествен­ную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие коли­чества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приход­ный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материа­лы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учиты­ваются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фак­тическими данными разрешается осуществлять оприходование мате­риалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся ос-


новные реквизиты приходного ордера. Количество первичных доку­ментов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку ма­териалов производит комиссия и оформляет акт о приемке матери­алов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель постав­щика или представитель незаинтересованной организации. Акт со­ставляют также при приемке материалов, поступивших на предпри­ятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспорт­ную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех эк­земплярах: первый из них служит основанием для списания материа­лов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов по­лучателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и при­лагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную приме­няют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсут­ствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, от­ходов производства и др. оформляют одно- или многострочными тре­бованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в каче­стве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при раз­борке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях тор­говли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим сто­имость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покуп­ки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому от­чету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производствен­ное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработ­ки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.


Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установ­ленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вы­воз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зави­сит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нуж­ды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они вы­писываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут приме­няться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячны­ми талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр зат­рат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получа­телю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущен­ного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и распи­сывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывает­ся в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов не­посредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте рас­писывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установлен­ного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного ма­териала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют вы­пиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяе­мого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и Уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и воз­вращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную кар­ту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает ко­личество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-


заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудо­емкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладны­ми на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получате­лем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Наклад­ные составляют материально ответственные лица участка, отпускаю­щего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на мес­те с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающе­го ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам сво­ей организации, расположенным за ее пределами, оформляют наклад­ными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает от­дел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании наря­дов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материа­лов, который составляется специально созданной комиссией, с учас­тием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно ис­пользовать карточки учета материалов. С этой целью представите­ли цехов-получателей расписываются в получении материалов в са­мих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производ­ственных затрат с целью последующей группировки записей по объек­там калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запа­сов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-полу­чатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наиме­нованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы мате-


риалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выпол­ненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценнос­тей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специ­альными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно ра­ботником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реали­зацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материа­лов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи до­кументов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бух­галтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

9.4. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, за­пасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия мо­гут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоян­ный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обес­печены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабе­лях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соот­ветствием фактического наличия установленным нормам запаса (ли­миту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его


принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером орга­низации. С кладовщиком заключается по установленной форме ти­повой договор о полной индивидуальной материальной ответствен­ности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заклю-чением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден толь­ко после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценнос­тей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем орга­низации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик запол­няет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номен­клатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия мате­риалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточ­ках учета материалов. На каждый номенклатурный номер откры­вают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка мате­риалов.

' Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток матери­алов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обя­зан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета ма­териалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки склад­ского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированно­го сютдского хозяйства вместо карточек складского учета применя­ют систематически составляемые машинограммы-ведомости движе­ния и остатков материалов. В них на основании первичных докумен­тов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ве-


домости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоя­нием материалов на складе и оперативного управления производ­ством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего меся­ца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприяти­ях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (за­ведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют ме­сячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходи­мость в составлении других документов на расход материалов. Вме­сте с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в каче­стве регистров аналитического учета используются отчеты материаль­но ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации по­ступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалте­рии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные до­кументы подвергаются таксировке (умножением количества материа­лов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут переда­ваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым мето­дом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два вари­анта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записы­вают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек склад­ского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по


итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммо­вые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтети­ческим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных обо­ротных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетичес­ким счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборот­ные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы груп­пируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные обо­ротные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значи­тельно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения кар­точек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается гро­моздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии пе­реносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каж­дому номенклатурному номеру материалов из карточек складского уче­та в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После про­верки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам ма­териалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют свод­ную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ве­домостей складов и подразделений по группам материалов, по суб­счетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.


Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесяч­но сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материа­лов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осу­ществляться по фактической себестоимости материалов или их учет­ным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синте­тическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и ко­нец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синте­тическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопитель­ных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитичес­кого учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения мате­риалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оцен­ке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учет­ной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составля­ются при помощи вычислительной техники. Применение организаци­ей программ автоматизации учетных работ должно обеспечить фор­мирование следующих основных учетных регистров:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, дру­гим калькуляционным единицам;

• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

• оборотная ведомость движения материалов по неотфактурован­ным поставкам.

9.5. Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет МПЗ ведут, как уже отмечалось, на синтети­ческих счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и от­корме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».


Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 «Ма­териалы», указан в п. 9.1. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета се­мян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного про­изводства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в де­бет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сто­имость поступивших материалов по ценам поставщиков со все­ми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транс-портно-заготовительными расходами;

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сто­имость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодо­рожным и водным) организациям;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость мате­риалов, оплаченных из подотчетных сумм;

• счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных от­ходов;

• другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных ос­новных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентари­зации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету сче­та 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, при­нимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10с креди­та счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвоз­мездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим при­чинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации отражают продукцию собствен­ного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Ос­новное производство»). После составления годовой отчетной каль­куляции плановую себестоимость материалов корректируют до фак­тической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).


При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества мате­риалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным це­нам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Порядок учета недостач и порчи, обнаруженных при приемке ма­териалов, изложен в п. 9.6 данной главы.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен при­меняют средние покупные цены, то поступившие материалы отража­ют на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбы­товых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном ана­литическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом сче­те по плановой себестоимости, а разницу между фактической и пла­новой себестоимостью материалов показывают на аналитическом сче­те «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списы­вают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих сче­тов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую про­водку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены

основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы

отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов

материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету

материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по продан­ным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материа­лов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпу­щенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета


91, а в дебет счета 45 «Товары oтгруженные». После признания вы­ручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов они «списываются со счета 10 «Материа­лы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 спи­санные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным ценам между различными сче­тами издержек производства и другим направлениям выбытия мате­риалов распределяют на основанной ведомости распределения мате­риалов, которую составляют по данным первичных документов о рас­ходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической се­бестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учет­ным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разни­цу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «крас­ное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимос­ти их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент­ное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость от­пущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей форму­ле:

X = (Он + Оп) * 100/УЦп,

где О - отклонение фактической себестоимости материалов от сто­имости по учетным ценам на начало месяца; Оп - отклонение факти­ческой себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц; УЦн - стоимость мате­риалов в учетных ценах на начало месяца; УЦп - стоимость посту­пивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Особенности аналитического учета материалов по средним покуп­ным ценам рассмотрены на примере операций, представленных в табл. 9.2. Дополнительные данные приведены далее.


На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам равна 100000 руб., в том числе сахара - 3500 руб., соли – 1500 руб., прочих основных материалов - 95000 руб., транспортно-заготовительные расходы по основным материалам составили 1000 руб. Сумма НДС по основньш материалам на начало месяца - 15000 руб.

Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное производство (пятая операция в табл. 9.2), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам: (1000+5000)*100/100000+200000=2%;
2%*180000=3600руб.;
2%*10000=200руб.

Таблица 9.2. БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ


 

 

л/л   Операции   Сумма, руб.   Корреспондирующие счета  
Дебет   Кредит  
  Акцептованы платежные требова-              
    ния поставщиков за поступившие              
    основные материалы по средним              
    покупным ценам (без НДС):              
    сахар            
    соль            
    прочие основные материалы            
    Итого   200 000      
    НДС по материалам        
  Начислено автобазе за доставку:              
    сахара            
    соли            
    прочих материалов            
    Итого        
    НДС по транспортным услугам        
  Списываются по средним покупным              
    ценам отпущенные со склада ос-              
    новному производству:              
    сахар            
    соль            
    прочие основные материалы   171 500          
    Итого        
  Списываются по средним покупным              
    ценам отпущенные со склада вспо-              
    могательным производствам:              
    соль            
    прочие основные материалы            
    Итого     OQ tO    
  Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам:              

Окончание табл. 9.2

 


л/л   Операции   Сумма, руб.   Корреспондирующие счета  
            Дебет   Кредит  
    на основное производство          
    на вспомогательные производства          
    Итого          
  Оплачено с расчетного счета              
    поставщикам   226 000      
  Списывается НДС по приобретен-              
    ным материалам        

На синтетических и аналитических счетах указанные операции отражают следующим образом:

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ


Счет «Материалы»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дебет   Кредит   Дебет   Кредит  
6) 226 000   1) 220000   С 101000   3) 180000  
    2) 6000   1) 200000  
Оборот 226 000   Оборот 226000   2) 5000   4) 10000  
Счет 20 «Основное Дебет   производство» Кредит   5) 3800  
Оборот 205000   Оборот 193800  
С 112200 Счет 23 «Вспомогательные производства» Дебет Кредит  
3) 180000 5) 3600       4) 10000 5) 200      
Оборот 10200  
Оборот 183600      

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 19 «Налог на добавленную

стоимость по приобретенным

ценностям»

 

 

 

 

Дебет   Кредит Дебет   Кредит  
С 15000     7) 21000 7) 21000      
1) 20000 2) 1000  
Оборот 21000   Оборот 21 000  
С 15000      


 


АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ



 

 

 

Счет «Соль» Дебет     Кредит  
С       3) 4)     1500 1500  
1)    
Оборот     Оборот    
С        
Счет «Сахар» Дебет     Кредит      
С            
1)     3)    
Оборот     Оборот    
С 3500 Счет 20 «Прочие матери Дебет     основные алы» Кредит      
С 1)   95000 190000     3) 171500 4) 8500  
Оборот     Оборот 180000  
С        

Счет «Транспортно-заготовительные расходы»

Дебет   Кредит  
С 1000 2) 5000     5) 3800  
Оборот 5000   Оборот 3800  
С 2200      

При синтетическом учете материальных ценностей по учет­ным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, живот­ные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных цен­ностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомо­гательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценно­сти, от характера расходов по заготовке и доставке материальных цен­ностей в организацию.

МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», Н «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списы­вают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец ме­сяца показывает наличие МПЗ в пути.

Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издер­жек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.


Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пред­назначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчис­ленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестои­мостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам спи­сывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсхо­дованных МПЗ по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с при­близительно одинаковым уровнем этих отклонений.

9.6. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

Методическими указаниями по учету МПЗ (30) установлен следу­ющий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сум­ма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета уче­та транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимо­сти материальных запасов (счета 10 или 16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в орга­низации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам воз­можной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от пор­чи.

Недостачи и порчу материалов сверх норм естественной убыли
учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно-за-
готовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счета учета расче­
тов по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­
торами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям») и кредиту счетов по уче­
ту расчетов (60, 76). ''

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по де­бету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».


При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).

9.7. Учет материалов в пути и неотфактурированных поставок

Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или не вывезенных со склада по­ставщиков, учитывают в бухгалтерском учете как дебиторскую задол­женность.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), прихо­дуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оп­риходование неотфактурированных поставок осуществляют по учет­ным ценам или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен ис­пользуют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших докумен­тов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам по­ступают в следующем году, то:

• учетная стоимость материальных запасов не меняется, величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном по­рядке;

• уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившей­ся разницы между учетной стоимостью оприходованных материа­лов и их фактической стоимостью списываются в месяце, в кото­ром поступили расчетные документы следующим образом:

• уменьшение стоимости материальных запасов отражается по де­бету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

• увеличение стоимости материальных запасов отражается по кре­диту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

9.8. Учет животных на выращивании и откорме

Для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада, и скота, принятого от населения для продажи, ис­пользуют счет 11 «Животные на выращивании и откорме».


При значительном поголовье животных, птицы, зверей и кроли­ков в дополнение к счету 11 целесообразно открыть субсчета:

• «Молодняк животных»;

• «Животные на откорме»;

• «Птицы»;

• «Звери»;

• «Кролики»;

• «Семьи пчел»;

• «Животные, принятые от населения для продажи»;

• «Прочие животные».

На субсчетах животных, птицу и кроликов учитывают по количе­ству голов, живой массе, стоимости.

Бухгалтерские записи по счету 11 осуществляют на основании первичных бухгалтерских документов, применяемых в организациях агропромышленного комплекса.

Основными первичными документами, учетными регистрами по учету наличия и движения животных, птицы, кроликов, зверей явля­ются акт на оприходование приплода животных (применяется для оформления приплода животных), акт на вывод и сортировку су­точного молодняка (применяется в птицеводстве), акт на оприхо­дование приплода зверей (используется для учета приплода зверей и кроликов), ведомость взвешивания животных, расчет определе­ния прироста живой массы скота, книга учета движения скота и птицы, отчет о движении скота и птицы на ферме, акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с граж­данами, товарно-транспортная накладная (выписывается при про­даже животных), акт (на выбытие животных и птицы), ведомость аналитического учета животных (используется для аналитического учета движения животных в бухгалтерии), журнал-ордер № 14-АПК.

Затраты по выращиванию или откорму животных, птицы, зверей, кроликов, пчел учитывают на счетах 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Приобретенные животные приходуются по фактической себесто­имости приобретения по дебету счета 11с кредита счетов 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (71, 75, 91, 98 и др.) Если животные учитываются по учетным ценам, все затраты по приобретению вначале учитывают на счете 15 «Заготовление материальных ценностей». Со счета 15 стоимость животных по учет­ным ценам списывают на счет 11.

Животные, выбракованные из основного стада, приходуются по счету 11с кредита счета 01 «Основные средства». При этом продук­тивный скот принимается на учет по первоначальной стоимости, а рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от прода­жи и выбраковки.


Полученный приплод приходуется по дебету счета 1.1 с кредита счетов, на которых учитывают затраты по содержанию животных, при­несших приплод (со счетов 20 или 29).

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молод­няка животных (жеребят и др.) ежемесячно относят на счет 11с кре­дита счета 20 или 29 по плановой себестоимости. В конце отчетного года плановая себестоимость привеса или прироста доводится до фак­тической способом дополнительной проводки и способом «красное сторно».

Продажу животных и птицы и выдачу их работникам в порядке натуральной оплаты отражают по кредиту счета 11 и дебету счета 90 «Продажи».

Перевод молодняка животных в основное стадо отражают по де­бету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11 с последующим списанием молодняка со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

При переводе молодняка в старшие возрастные учетные группы и при внутрихозяйственном перемещении животных с одной формы на другую осуществляют записи по кредиту и дебету счета 11.

Животные, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списываются по балансовой стоимости с кредита сче­та 11 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между ба­лансовой стоимостью животных и согласованной суммой вклада от­ражается на счетах 58 и 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость павших и забитых животных в связи с эпидемией, сти­хийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями списыва­ют с кредита счета Ив дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в каче­стве чрезвычайных расходов.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных по другим при­чинам списывают с кредита счета 11 в дебет счета 94 «Недостачи и по­тери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно заби­тых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кре­дита счетов 20 или 29 как выход побочной продукции.

Аналитический учет по счету 11 ведут по местам содержания жи­вотных, по видам, полу, половозрастным группам, установленным для Учета затрат на выращивание и откорм животных.


9.9. Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

Понятие и состав специального имущества

Особенности учета специального имущества определены Мето­дическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инст­румента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (31). Данным документом специальное иму­щество включено в состав оборотных активов и для этого имущества определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на про­изводство и продажу продукции (работ, услуг).

Специальные инструменты и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными свойства­ми и предназначенные для обеспечения условий изготовления конк­ретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, из­ложницы, стапели, модельные оснастки и др.).

Специальное оборудование - это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для вы­полнения специфических (нестандартных) технологических операций (специальное технологическое оборудование, например химическое, кузнечно-прессовое и др.; контрольно-испытательная аппаратура и оборудование -^ стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытатель­ные установки, другие виды специального оборудования).

Специальные инструменты, специальные приспособления и спе­циальное оборудование в совокупности принято называть специаль­ной оснасткой.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты ра­ботников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления - рукавицы, очки, противогазы, шлемы, респираторы и др.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе спе­циального имущества, определяется организацией, исходя из особен­ностей технологического процесса. Следует иметь в виду, что разре­шено учитывать специальную оснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование) в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Учет операций по поступлению специального имущества

Приемка и оприходование специального имущества на склады организации оформляется, как правило, путем составления приход-


ных ордеров (ф. № М-4) При изготовлении специального имущества собственными силами организации окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснас­тки и специальной одежды по форме, приведенной в Методичес­ких указаниях. Передача цехами-изготовителями специального иму­щества на склады организации оформляется требованиями-наклад­ными или накладными (ф. № М-11 и М-15), которые выписываются в трех экземплярах (первый - для бухгалтерий, второй передается на склад, третий остается у изготовителя). Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных учетных докумен­тов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное имущество отражается по де­бету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специ­альная одежда на складе», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Учет отпуска специального имущества в производство

Передача специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (ф. № М-11), на­кладными (ф. № М-15), лимитно-заборными картами или специ­ально разработанными формами первичных учетных документов.

, Переданное в производство специальное имущество списывается в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и спе­циальная одежда в эксплуатации», с кредита счета 10 «Материалы», суб­счет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным номе­рам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты по­ступления в производство, мест эксплуатации и материально ответ­ственных лиц. Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

При списании стоимости переданной в производство специаль­ной оснастки разрешается использовать два способа: ' пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); * линейный способ.

Первый способ рекомендуется применять для тех видов специаль­ной оснастки, срок полезного использования которых непосредствен­но связан с объемом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и др.), а второй способ - для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объемом про­изводства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и др.).


Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в ти­повых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а так­же в Правилах обеспечения работников указанными средствами ин­дивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по дебету счетов учета затрат по произ­водству и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная ос­настка и специальная одежда в эксплуатации».

При досрочном прекращении производственного процесса оста­точную стоимость специальной оснастки списывают со счета 10 «Ма­териалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индиви­дуальных заказов или использования в массовом производстве, раз­решается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не пре­вышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет со­ответствующих счетов учета затрат на производство в момент пере­дачи ее работникам организации.

В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания срока ее эксплуа­тации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мо­билизационный запас и т.п.) организация может осуществлять заба­лансовый учет специальной оснастки на дополнительно введенном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуата­цию». Учет на этом счете ведется по простой форме в разрезе наи­менований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Учет выбытия специального имущества

 

Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При этом время переноса стоимо­сти объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с его фактическим физи­ческим выбытием (при консервации объектов для выполнения обя-


зательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту

и др.)

Доходы и расходы, связанные со списанием специального иму­щества, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве опера­ционных доходов и расходов (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Списание специальной оснастки оформляется актом на списа­ние. Для списания специальной оснастки можно использовать также акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4), и «Акт на списание малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов» (ф. № МБ-8).

Выявленную недостачу специального имущества оформляют ак­том о выявленной недостаче. На основании указанного акта спе­циальное имущество, находящееся на складе организации, списыва­ют по фактической себестоимости приобретения или изготовления с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в дебет счета 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей». Специальное имущество, находящееся в эк­сплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», в дебет счета 94. Остаточная стоимость специаль­ного имущества определяется вычитанием из фактической себестои­мости приобретения или изготовления части его стоимости, списан­ной на себестоимость продукции.

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов уче­та затрат на производство, расчетов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Особенности учета специальной оснастки

В организациях со значительным количеством наименований спе­циальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и дви­жения по укрупненным комплектам, привязанным к видам произво-


димой продукции (например, в один комплект могут быть объедине­ны специальные оснастки по изготовлению самолета ТУ-204).

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется сумми­рованием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждо­го предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта спе­циальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета зат­рат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каж­дое подразделение.

Методические указания рекомендуют два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специаль­ных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформля­ется выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписы­ваются лишь при первоначальном отпуске специальных инструмен­тов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В пос­ледующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без офор­мления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специ­альных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к измене­нию величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладо­вых на рабочие места на срок более месяца производится в соответ-


ствии с технологическими картами. Первоначальная выдача произ­водится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего-получателя специаль­ного инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за по­лученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента вза­мен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке. Осно­ванием для замены изношенного инструмента является акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досроч­но, производится на основании требования мастера с соответствую­щими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, мароч­ная система выдачи инструментов. В инструментальных марках указываются номер подразделения, номер кладовой, табельный но­мер работника или порядковый номер марки и номенклатурный но­мер инструмента.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инст­рументальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или определяют, в какую смену выданы ин­струменты рабочим.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ре­монт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в лабораторию или мас­терскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре; второй экземпляр остается в кладовой и служит основанием для по­лучения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и при­способлений составляют акт выбытия (списания) с указанием при­чин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании сто­имости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Оперативный учет специальной одежды

Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответству­ющими первичными документами (требованиями и т.п.) и записями в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и др.

 

 


Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней одежды с наступлением летнего периода от­ражается в ведомости о приемке специальной одежды, которая под­писывается материально ответственным лицом, возврат указанной одежды работником осуществляется по этой же ведомости под рас­писку работников.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования выда­ется из кладовой подразделения только на время выполнения опре­деленных работ или закрепляется за, определенными рабочими мес­тами (например, тулупы на наружных постах) и передается от одной смены к другой. В этих случаях специальная одежда выдается под от­ветственность соответствующему лицу с пометкой на отдельной кар­точке «Дежурная».

9.10. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фак­тическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая се­бестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыноч­ной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в ба­лансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материаль­ных ценностей определяют вычитанием из фактической их себесто­имости сумм резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение ма­териальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фак­тическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кре­дитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных
ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма
восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Зак-


рытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного рас­ходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответ­ствующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей» показывает превышение фактический себестои­мости материальных ценностей над их рыночной стоимостью толь­ко на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения инфор­мации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенно­му производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под сни­жение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) со­поставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продук­ция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеобо­ротными активами, вложениями в акции других организаций, коти­рующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под ко­торую создаются резервы сомнительных долгов.

9.11. Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов

По хозяйственным операциям движения производственных запа­сов исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.

НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ма­териально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от на­значения используемых производственных ресурсов (на производ­ственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмезд­ную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда дру­гих особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производ­ственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным материально-производствен­ным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под-Рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.


I

В зависимости от направления расхода производственных запа­сов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ре­сурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализа­ции (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды и др.).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовле­нии продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, за­чету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и об­ращения.

В случаях когда в первичных учетных документах, подтвержда­ющих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, ус­луг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретен­ных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки произ­водства и обращения.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета

19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производствен­ным запасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае если материальные ресурсы, по которым в установлен­ном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финан­сирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет со­ответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

При использовании материальных ресурсов для непроизводствен­ных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроиз­водственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства») или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изго­товлении продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на, производство (счета

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на продан­ные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».


 

При безвозмездной передаче производственных запасов платель­щиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начис­ленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель уве­личивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных цен­ностей по рыночным ценам, но не ниже их остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (при­обретение) по иному имуществу (работам, услугам), числящемуся у передающей организации.

Налог на доходы физических лиц. Организация может приобре­тать производственные запасы по договорам купли-продажи, в кото­рых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного мес­та жительства, а также факт регистрации физического лица в каче­стве предпринимателя.

Если продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в ка­честве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо не заре­гистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживается на­лог на доходы физических лиц при превышении выручки 125000 руб. (по имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика ме­нее трех лет).

Если предприниматель не зарегистрирован в налоговой инспек­ции как налогоплательщик, то с него также удерживают налог на до­ходы физических лиц.

9.12. Инвентаризация материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, го­товая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждо­му отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвента­ризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организа­ций как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в некоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) спи­сывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

• 8455 Кондраков


Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при от­сутствии виновников списывают на увеличение расходов.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бед­ствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кре­дита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихий­ных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

9.13. Раскрытие информации

о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа ис­пользования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском ба­лансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость ко­торых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмот­ренной в договоре, с последующим уточнением фактической себе­стоимости.

В бухгалтерской отчетности по МПЗ подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки запасов по их группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки запаеов;

• о стоимости запасов, переданных под залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости мате­риальных ценностей.


9.14. Задание: записать корреспонденции счетов по учету материально-производственных запасов

№       Корреспондирующие  
п/п   Операции   счета  
        Дебет   Кредит  
I. Учет материально-производственных запасов по фактической себестоимости  
  Оприходованы производственные запасы, посту-          
    пившие от поставщиков          
  Отражена сумма НДС по поступившим ценностям          
  Оплачена задолженность поставщикам          
  Списана сумма НДС по оплаченным ценностям          
  Отражены расходы по заготовке производственных          
    запасов          
  Оприходованы отходы из основного и вспомога-          
    тельного производства          
  Оприходованы материалы, произведенные вспомо-          
    гательными цехами          
  Оприходованы материалы, полученные от ликвида-          
    ции основных средств          
  Получены безвозмездно от других организаций          
    материальные ценности          
  Списаны по плановой себестоимости материалы,          
    отпущенные на капитальные вложения, основное          
    и вспомогательное производства, цеховые и обще-          
    заводские нужды, расходы будущих периодов, рас-          
    ходы на продажу          
  Списаны материалы на непроизводственные нужды          
  Списана сумма НДС по материалам, использован-          
    ным на непроизводственные нужды          
  Реализованы материалы          
  Начислен НДС, приходящийся на реализованные          
    материалы          
  Переданы безвозмездно материальные ценности          
  Списан финансовый результат от безвозмездной          
    передачи          
  Начислен НДС по безвозмездно переданным мате-          
    риальным ценностям          
  Списаны по окончании месяца отклонения фактиче-          
    ской себестоимости материалов от их плановой          
    себестоимости          
II. Учет материально-производственных запасов по учетным ценам  
  Акцептованы счета поставщиков за приобретенные          
    производственные запасы          
  Отражена сумма НДС по производственным запасам          
  Оплачена задолженность поставщикам          
  Списана сумма НДС по оплаченным ценностям          
  Отражены расходы по заготовке производственных          
    запасов          
  Оприходованы производственные запасы по учет-          
    ным ценам          

 

 

№ л/л   Операции   Корреспондирующие счета  
Дебет   Кредит  
  Списаны отклонения фактической себестоимости          
    производственных запасов от их стоимости по учет-          
    ным ценам          
  Списаны по учетным ценам материалы по направле-          
    ниям расхода, указанным в операции 10          
  Списаны по окончании месяца отклонения фактиче-          
    ской себестоимости материалов от стоимости их          
    по учетным ценам          

Проверка выполнения задания

 

 

 

 

 

Стороны счета   Номера операций  
        5 6  
Дебет   10,11     60,76     10 10  
Кредит   60,76   60,76   51,52     70, 60, 76 и др. 20' 23  
Стороны счета   Номера операций  
       
Дебет         08, 20, 23, 25, 26, 97, 44  
Кредит          
Стороны счета   Номера операций  
           
Дебет   29,91   29, 91          
Кредит              
Стороны счета   Номера операций  
         
Дебет     08, 20, 23, 25, 26, 97, 44       60,76  
Кредит       60,76   60,76   51,52  
Стороны счета   Номера операций  
           
Дебет       10,11     08, 20, 23, 25, 26, 97, 44   08, 20, 23, 25, 26, 97, 44  
Кредит     Г23, 70, 69, 71,76,50 и др.          

9.15. Вопросы и задания

1. Какие активы принимаются в бухгалтерском учете в качестве

мпз?

2. Укажите различие между сырьем и основными материалами.

3. Какие синтетические счета используются для учета МПЗ?

4. Укажите виды учетных цен на МПЗ.

5. Какие затраты принимают во внимание при определении фак­тической себестоимости МПЗ?

6. Назовите методы оценки МПЗ, списываемых на производство.

7. Перечислите документы, применяемые для учета движения МПЗ.

8. Назовите основные документы складского учета МПЗ.

9. Какова сущность сальдового метода учета МПЗ?

10. Составьте бухгалтерские записи при учете материалов по фак­тической себестоимости.

11. Какие бухгалтерские записи составляют при учете материалов по учетным ценам?

12. Каким образом определяется сумма недостач и порчи мате­риалов в пределах норм естественной убыли и сверх норм естествен­ной убыли?

13. Каков порядок оценки и учета неотфактурованных поставок?

14. Приведите примеры специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

15. Какими способами разрешается списывать стоимость передан­ной в производство специальной оснастки?

16. Каков порядок формирования резервов под снижение стоимо­сти материальных ценностей?


Глава 10 Учет труда и его оплаты


 


10.1. Виды, формы и системы оплаты труда, поредок ее начисления

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспече­нием установления и осуществления работодателем выплат работни­кам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными пра­вовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локаль­ными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стиму­лирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной фор­ме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с кол­лективным пли трудовым договором по письменному заявлению ра­ботника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной пла­ты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдель­ная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответствен­но на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выпол­ненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следу­ющим образом: если эти работники отработали все рабочие дни меся­ца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определя­ют делением установленной ставки на календарное количество рабо­чих дней и умножением полученного результата на количество опла­чиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме за­работка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к та-


рифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуще­
ствляется за число единиц изготовленной ими продукции и выпол­
ненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных
с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система
оплаты труда рабочих предусматривает премирование за пере­
выполнение норм выработки и достижение определенных качествен­
ных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-
прогрессивной
системе оплата повышается за выработку сверх нор-
мы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков,
комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществ-­
ляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого
участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, н по повременной оплате труда - например, оплата труда руководи­теля небольшого коллектива, который совмещает руководство коллек­тивом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокуп­ного заработка за выполнение определенных стадий работы или про­изводство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в ре­зультаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое зна­чение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, кото­рые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются до­полнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Допла­ты оформляют следующими документами:

• дополнительные операции, не предусмотренные технологией про­изводства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содер­жит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

• отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доп­лат и условия их выплаты организации устанавливают самостоя­тельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;


• простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оп­лачивается в размере не менее двух третей среднего заработка ра­ботника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документа­ми не оформляют.

Неисправимый (или окончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; кроме того, его отмечают в первич­ных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ве­домостью о браке не оформляют.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изде­лиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частич­ный брак по вине работника оплачивается по пониженным расцен­кам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллектив­ным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное вре­мя оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном раз­мере, а за последующие часы - не менее чем в двойном,размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускают­ся беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники дру­гих категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в вы­ходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставле­нием другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не ме­нее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад - в размере не менее одной часо­вой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в преде­лах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двой­ной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.


Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам пре­доставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены до­полнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабо­чим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Ос­нованием для выплаты пособий являются больничные листы, выдава­емые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным орга­ном. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет -80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

• вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

• работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

• лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не дос­тигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

• по беременности и родам.

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с уче­том стажа работы)) средний заработок сохраняется за:

• работниками, находящимися в медицинском учреждении на об­следовании, обязанными проходить такое обследование;

• донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи кро­ви и в ряде других случаев, установленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается по­становлениями Правительства Российской Федерации.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотрен­ные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответству­ющей организации независимо от источников этих выплат:

• заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам; за выполненную работу в процен­тах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, ока­зания услуг), или комиссионное вознаграждение;

• заработная плата, выданная в неденежной форме;


• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и др.;

• выплаты, связанные с условиями труда;

• премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам ра­боты за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

• другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фак­тически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три ка­лендарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исклю­чаются время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забас­товкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с дет­ства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в со­ответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с ра­ботой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средний заработок работника определяется умножением средне­го дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения средне­го заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неис­пользованные отпуска, исчисляется делением суммы заработной пла­ты, фактически начисленной за расчетный период, на количество фак­тически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (непол­ной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной зара-


боток исчисляется делением суммы фактически начисленной заработ­ной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользован­ные отпуска исчисляется делением суммы заработной платы, факти­чески начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого работник не работал (пп. «а»-«ж»), средний дневной зара­боток исчисляется делением суммы фактически начисленной заработ­ной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесяч­ного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество пол­ностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в неполностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в неполностью отработанных ме­сяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю

5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляе­мых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неисполь­зованные отпуска исчисляется делением суммы фактически начислен­ной заработной платы на количество рабочих дней по календарю

6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в неполностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается умно­жением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, при­ходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При определении среднего дневного заработка из расчетного пе­риода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные фе­деральным законом.

При определении среднего заработка работника, которому уста­новлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, который исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется умножением средне­го часового заработка на количество рабочих часов в периоде, под­лежащем оплате.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется Умножением среднего часового заработка на количество рабочего вре-


мени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжи­тельности рабочей недели и на количество календарных недель от­пуска.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в сле­дующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выпла­ты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного пери­ода;

• ежемесячные премии и вознаграждения за период работы, пре­-
вышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те
же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчет­
ного периода;

• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за зыслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по 1 итогам работы за год, начисленные за предшествующий календар­ный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода не­зависимо от времени начисления вознаграждения. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отрабо­тавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

10.2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной пла­ты используют унифицированные формы первичных учетных доку­ментов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (фор­ма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на рабо­ту (ф. № Т-1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в орга­низацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделе­ния, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместитель­ству, в порядке перевода из другой организации, для замещения вре­менно отсутствующего работника, для выполнения определенной ра­боты и др.).


Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под распис­ку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о при­еме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открыва­ется лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточ­ка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об оконча­нии учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в нало­говом органе и других документов, предусмотренных законодатель­ством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Личная карточка государственного служащего (ф. № Т-2ГС) при­меняется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утвержда­ется приказом (распоряжением) руководителя организации или упол­номоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с при­казом (распоряжением) руководителя организации или уполномочен­ным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работни­ка (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, на­учно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

Заполняется на основании соответствующих документов (дипло­ма доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

На каждого научного и научно-педагогического работника ведет­ся также личная карточка (ф. № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем орга­низации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (ра­ботникам) под расписку. На основании данного приказа делаются от-


метки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работни­ку (ф. М Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. М Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными акта­ми организации, трудовым договором (контрактом).

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномочен­ным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и произ­водится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведе­ний о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков ра­ботникам всех структурных подразделений организации на ка­лендарный год по месяцам. График отпусков является сводным. При его составлении учитываются действующее законодательство, специ­фика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, ру­ководителями структурных подразделений, согласовывается с выбор­ным профсоюзным органом и утверждается руководителем организа­ции или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работни­ка и руководителя структурного подразделения в график отпусков вно­сятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (рас-поряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. М Т-8а) применяются для оформ­ления и учета увольнения работника (работников). Заполняются ра­ботником кадровой службы, подписываются руководителем органи­зации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (ра­ботникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лице­вом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудово­го договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в команди­ровку (ф. М Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении ра­ботников в командировку (ф. № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Запол-


няются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направле­нии в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм коман­дировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (ф. № Т-19) является доку­ментом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибы­тия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного долж­ностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверж­дающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руково­дителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направле­нии в командировку.

Лицо, прибывшее из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе, согласовывает его с руководителем структур­ного подразделения и представляет в бухгалтерию вместе с команди­ровочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11 а) при­меняются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления руководителя струк­турного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномочен­ным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая за­пись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета зара­ботной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабоче­го времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного


учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначе­на для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего вре­мени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лице­вом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчет-но-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной об­работки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизита­ми могут быть созданы с помощью средств вычислительной техни­ки. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с приня­той технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждо­му из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверх­урочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения та­бельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем откло­нений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о про­стое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязаннос­ти. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполнен­ных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата); наименование и разряд рабо­ты (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета зат­рат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера произ­водства, особенностей технологии производства, организации и оп-


латы труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченнос­ти производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими изме­рительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и вы­полненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) пере­даются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ­ников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений за­работной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разно­го рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к вы­даче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содер­жатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежа­щих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы ра­ботников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получе­нии заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работ­никами за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% зара­ботка по тарифным ставкам или бкладам с учетом отработанных ра­ботниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По исте­чении этого срока кассир против фамилий работников, не получив­ших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомос­ти указывает фактически выплаченную и не полученную работника­ми сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработ­ной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются


в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифициро­ванной формы.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. Лз Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произве­денным выплатам работникам организации. Ведется работником бух­галтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной пла­ты (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по рас­ходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый рас­чет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработ­ной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомос­ти для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшест­вующий период (например, за шесть месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из раз­личных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лице­вые счета (ф. № Т-54 нф.М Т-54а), в которых записывают необходи­мые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных докумен­тов по учету выработки и выполненных работ, отработанного време­ни и документов на разные виды оплат. На основании данного лице­вого счета составляют расчетную ведомость по ф. № Т-51.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету зара­ботной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печа­тания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной пла­ты и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемо­го или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового догово­ра (контракта) с работникам (Ф. № Т-61) применяется для учета


и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работ­нику при прекращении действия трудового договора (контракта). Со­ставляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, расчет причитающейся заработной платы и других выплат произво­дится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк пред­ставляют следующие документы: чек, платежные поручения на пере­числение денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на соци­альные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обя­зательного медицинского страхования).

10.3. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли-продажи, контракции, мены, комиссии, авторский до­говор и др.) заключается между организацией и работниками, привле­каемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые орга­низация не может выполнить своими силами.

Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземпля­рах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается у организации. Форму договоров разрабатывает сама организация, но в ней должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для документов подобного вида (наименование документа, организации, фамилия, имя, отчество руководителя организации (или другого дол­жностного лица) и работника-исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание, сроки выполнения работ, сум­ма и условия оплаты работ, порядок ее приемки, печать организации). Договоры регистрируются в бухгалтерии или в отделе кадров.

Выполненные по договорам работы оплачивают по счету-заявле­нию исполнителя, форму которого также разрабатывает сама органи­зация. В нем указываются содержание заявления, фамилия и инициа­лы руководителя, на чье имя подается заявление, ссылка на договор, фамилия, имя, отчество и паспортные данные заявителя, его подпись, Дата, сведения о льготах по налогам.

Основанием для оплаты работ по счету-заявлению служит резо­люция организации.

Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работ­ником по трудовому договору (контракту), заключенному на время вы­полнения определенной работы, можно использовать акт о приемке Работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключен-


ному на время выполнения определенной работы (ф. № Т-73). Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственны за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организа­ции или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для рас­чета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

В акте указывают наименования выполненных работ, суммы оп­латы за выполненные работы, суммы аванса и предоплаты и всего к выплате (с учетом аванса, предоплаты). Акт ф. № Т-73 может при­меняться по трудовому и гражданско-правовому договору.

10.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работа­ющим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществ­ляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное соци­альное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также до­ходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начис­ленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолжен­ность организации перед рабочими и служащими по заработной пла­те и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, вклю­чаемой в издержки производства и обращения, оформляют следую­щей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производ­ственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персо­нала администрации);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата
труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97 и др.)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю
сумму начисленной оплаты труда).


Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовле­нием и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или опе­рационных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкла­дам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпус­ка работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэто­му для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки произ­водства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создает­ся резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может со­здавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производ­ственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работни­ков, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им сум­мы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резер­ва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграж­дений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков сле­дует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, при-


ходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сум­ма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отража­ют записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и де­бет счетов производственных затрат или счета 96).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:


Дебет счетов 20, 23, 25 Кредит } счета 70

2)Дебет счета 70 Кредит счетов } 90, 91

 

3)Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов} 43, 41, 40

 


на сумму начисленной заработной платы

на сумму выданной продукции,

товаров, материалов в натуре

по ценам реализации, включая

НДС и акцизный налог

 

На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую

себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты


Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кре­дита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на рас­четный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонирован­ной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной


заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплачен­ными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осу­ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

10.5. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы про­изводят различные удержания, которые можно разделить на две груп­пы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в погашение задолженности по под­отчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, не­достачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то­варов, работ и услуг, в части превышения установленных Налого­вым кодексом размеров;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в ча­сти превышения установленных НК размеров;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефи­нансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в ино­странной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК размеров. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении

всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися на-


логовыми резидентами Российской Федерации, и в размере 6% в от-ношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о по­рядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сум­ме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей - '/3, на 3 детей и бо­лее – 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной зако­нодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, по­дал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и допол­нительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, едино­временных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материаль­ная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответствен­ность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между орга-


низацией и работником, отвечающим за сохранность соответствую­щего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предме­тов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе тру­дового процесса. Данная ответственность не может превышать средне­го месячного заработка виновного работника на день выявления ущер­ба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российс­кой Федерации или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставлен­ным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, упла­ченных штрафов);

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по

исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при вы­даче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценнос­тей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балан­совой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм мате­риального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержа­ний из заработной платы;

 


94 - «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму спи­санных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованно­сти иска.

10.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001 г. введен еди­ный социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджет­ные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци­ального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государ­ственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую по­мощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изло­жены во второй части НК РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки соци­ального налога:

 

 

Налоговая база на каждого работника нарастаю­щим итогом с начала года   Пенсионный фонд Российской Федерации   Фонд социального страхования Российской Федерации   Фонды обязательного медицинского страхования   Итого  
Федеральный фонд обязатель­ного меди­цинского страхования   Территори­альные фонды обязатель­ного меди­цинского страхования  
До 100000руб.   28,0%   4,0%   0,2%   3,4%   35,6%  
От 100 001 до 300 000 руб.   28 000 руб. + 15,8% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.   4000 руб. + 2,2% с сум­мы, превы­шающей 100000руб.   200 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 100 000 руб.   3400 руб. + 1,9% с сум­мы, превы­шающей 100000руб.   35 600 руб. + 20,0% с сум­мы, превы­шающей 100000руб.  
От 300 001 до 600 000 руб.   59 600 руб. + 7,9% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.   8400 руб. + 1,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.   400 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.   7200 руб. + 0,9% с сум­му, превы­шающей 300 000 руб.   75 600 руб. + 10,0% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.  
Свыше 600 000 руб.   83 300 руб. + 2,0% с сум­мы, превы­шающей 600 000 руб.   11700 руб.   700 руб.   9900 руб.   105600руб. + 2,0% с суммы, превышаю­щей 600 000 руб.  

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отно­шении каждого фонда и определяется как соответствующая процент­ная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующе­го месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьше­нию налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, преду­смотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Россий­ской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудо­способности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до дос­тижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социаль­ному страхованию;

3) направленных ими на санаторно-курортное обслуживание ра­ботников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

• 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

• 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в де­бет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кре­дит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.) Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3.


Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пен­сионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению», субсчета 1 и 2

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3 Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых про­изводством продукции (работ, услуг), но и работников непроизвод­ственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошколь­ных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сфе­ры и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источни­ков, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

10.7. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

 

 

№ п/п   Операции   Корреспондирующие счета  
Дебет   Кредит  
  Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции          

п/п

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет Кредит


 


2 Начислена заработная плата работникам управ­ления общепроизводственного и общехозяйствен­ного назначения, а также обслуживающих произ­водствихозяйств

3 Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капи­тальными вложениями

4 Начислена заработная плата по операциям выбы­тия основных средств, нематериальных активов и материалов

5 Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака

6 Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации

7 Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования

8 Начислены страховые взносы органам социально­го страхования, в Пенсионный сронд, в фонды медицинского страхования

9 Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности

10 Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды

11 Удержаны с начисленной заработной платы и дру­гих выплат подоходный налог, по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению мате­риального ущерба

12 Выдана заработная плата работникам и произве­дены перечисления со счетов банка

13 Выданы работникам в порядке натуральной опла­ты материалы и готовая продукция по ценам реа­лизации

14 Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты

15 Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата

16 Погашена депонентская задолженность

17 Погашена задолженность по исполнительным листам


 


 


Проверка выполнения задания

 

 

 

Стороны счета   Номера операций  
           
Дебет   20, 23, 44   25, 26, 29   10, 15,08        
Кредит              
Стороны счета   Номера операций  
           
Дебет     20, 23, 44, 25, 26, 29, 10,15,08, 91 и др.          
Кредит           68, 76, 28, 73   50,51,52, 55  
Стороны счета   Номера операций  
             
Дебет     91,90            
Кредит   91,90   10,43       50,51      

10.8. Вопросы и задания

1. Каков порядок расчета среднего заработка?

2. Каков порядок расчета среднего заработка для оплаты отпус­ков?

3. Какими документами оформляются отступления от нормаль­ных условий работы?

4. Перечислите документы по учету личного состава, труда и его оплаты.

5. По каким документам выдают авансы и заработную плату за месяц?

6. Составьте бухгалтерские записи по начислению заработной платы работникам.

7. Какие удержания производят из начисленной заработной платы работникам?

8. По каким ставкам начисляют единый социальный налог?

9. Составьте бухгалтерские записи по начислению социального налога и его перечислению.

10. Каков порядок учета не выданной в срок заработной Платы?

11. Каким образом исчисляют пособия по временной нетрудо­способности?

12. Каков порядок оплаты сверхурочных работ?


Глава 11

Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат

11.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на опреде­ленные цели.

В этом определении следует выделить три момента:

• затраты определяются величиной использованных ресурсов (ма­териальных, трудовых, финансовых);

• величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

• понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функци­онирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие зат­рат становится неопределенным.

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ Ю/99 «Расходы организаций» и НК.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов и возник­новения обязательств, приводящее к уменьшению капитала органи­зации, за исключением уменьшения вкладов по решению собствен­ников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента, принципиала и др.;

• в порядке предварительной оплаты материально-производствен­ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей,

работ, услуг; ' в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых рас-
ходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограни-
чение по цели использования ресурсов.


Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отне-сены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основ­ным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для призна­ния расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках (см. п. 11.3).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (опера­ционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготов­лением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием ус­луг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на сче­тах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на про­дажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на про­изводство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие до­ходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно ПК РФ расходами признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) на­логоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения ус­танавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они под­лежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использова­ние для служебных поездок личных легковых автомобилей и некото­рым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы при­знаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвер­жденные документами, оформленными в установленном законода­тельством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько от­личается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете рас­ходы разделяются на расходы, связанные с производством и реали-

 

 


зацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения опе­рационных и чрезвычайных расходов).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «из­держки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «зат­раты на производство и продажу продукции», «издержки производ­ства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее вре­мя применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

11.2. Классификация расходов организации

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельно­сти и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвы­чайные).

Данная классификация расходов положена в основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является пред­ставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственно­сти, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осу­ществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятель­ности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятель­ности относятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из рас­ходов:

· на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

· по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

· по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгал­терскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, рав-

 


 


ной величине оплаты в денежной и иной форме или величине креди­торской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть призна­ваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командиро­вочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для организа­ций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по эко­номическим элементам показывает, что именно израсходовано на про­изводство продукции, каково соотношение отдельных элементов зат­рат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, ко­торый невозможно разложить на составные части (пример - сто­имость покупной электроэнергии).

На практике под элементом расхода понимают экономически од­нородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.). Операционными являются расходы:

• связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности;

• связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной орга­низацией;

• отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельно­сти;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организации убытков;


· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы (отрицательные);

· суммы уценки активов;

· перечисления средств, связанных с благотворительной деятельно­стью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды­ха, развлечений и других подобных мероприятий;

· прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и др.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бед­ствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации по­следствий стихийных бедствий и др.

11.3. Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и про­чие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих ус­ловий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, тре­бованием законодательных и нормативных актов, обычаями де­лового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопре­деленность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы призна­ются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.


Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы при­знаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между производственными расходами и поступ­лениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными пери­одами, когда расходы обусловливают получение доходов в тече­ние нескольких отчетных периодов и когда связь между дохода­ми и расходами не может быть определена четко или определя­ется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним ста­новится определенным неполучение экономических выгод или по­ступление активов;

• независимо от того, как - они принимаются для целей расчета на-логооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

11.4. Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции

Выше была рассмотрена классификация расходов организации, на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себе­стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, произ­водственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее про­изводство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехо­зяйственных расходов.

В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связа­ны с производством и продажей выпущенной и проданной продук­ции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, по­скольку время производства продукции не совпадает с отчетным пе­риодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода


включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только от­четного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйствен­ные расходы, расходы на продажу и др.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством про­дукции затраты целесообразно классифицировать по другим направ­лениям - для принятия решений, осуществления контроля и регули­рования.

Таким образом, дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации затраты целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

• для исчисления себестоимости продукции;

• для принятия решений;

• для осуществления контроля и регулирования.

11.5. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифици­руют по следующим признакам.


 


Признаки классификации


Подразделения затрат на виды


 


1. Отношение к себестоимости про­дукции

2. Экономическое содержание

3. Экономическая роль в процессе производства

4. Состав (однородность)

5. Способ включения в себестои­мость продукции

6. Периодичность возникновения

7. Участие в процессе производства

8. Эффективность

9. Отражение в бизнес-плане 10. Возможность нормирования

11. Временные периоды
Включаемые и не включаемые в себе­стоимость продукции

По элементам затрат и статьям кальку­ляции

Основные и накладные

Одноэлементные и комплексные

Прямые и косвенные

Производственные и внепроизводствен-ные   Производительные и непроизводитель­ные

– Конец работы –

Используемые теги: учебник, состоит, трех, разделов, основы, бухгалтерского, учета, Финансовый, учет, Управленческий, учет0.101

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, финансовый учет, управленческий учет

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Еще рефераты, курсовые, дипломные работы на эту тему:

Сущность управленческого учета Этапы и информационная составляющая УУ Роль экономической информации для управленческого учета Управленческая отчетность · Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, - 1071 с
Сущность управленческого учета Этапы и информационная составляющая УУ Роль экономической информации для управленческого учета... Друри К Управленческий и производственный учет Пер с англ М... Управленческий учет Э А Аткинсон Р Д Банкер и др М Издательский дом Вильямс с...

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ Лекция 1. Управленческий учет: цели и задачи. Основы управленческой отчетности
Лекция Управленческий учет цели и задачи Основы управленческой... Задачи управленческого учета...

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ КУРБАНАЕВА Л Х... УДК...

Основные понятия бухгалтерского учета БУ, налогового учета НУ и управленческого учета
Учет хозяйственной деятельности предприятия... Бухгалтерский учет на предприятии... Налоговый учет на предприятии...

Бухгалтерский управленческий учёт. Управленческий учет, как элемент системы бух. учета
Экзамен... Лекция Управленческий учет как элемент системы бух учета... Концепция управ Учета...

Лекции по бухгалтерскому учету Этот раздел посвящен методическим материалам по бухгалтерскому учету
Этот раздел посвящен методическим материалам по бухгалтерскому учету В этом разделе собраны краткие конспекты лекций по бухгалтерскому учету...

Бухгалтерский управленческий учет. Введение в управленческий учет
I Организация управленческого учета... Тема Введение в управленческий учет Понятие управленческого...

Отчет по бухгалтерскому учету общий, общие принципы и законы ведения бухгалтерского учета
Для улучшения работы и удобства,бухгалтерия данного предприятия имеет лишь условное разделение на 2 группы касса и сама бухгалтерия.Касса… Основные средства предприятия - это совокупность материально-произ-… Основные средства в процессе эксплуатации находятся в движении поступление , перемещение внутри предприятия , ремонт и…

Раздел I. Основы бухгалтерского учета
Тема Организация бухгалтерского учета Хозяйственный учет его сущность и значение Наблюдение за... Классификация хоз средств предприятия по составу и размещению Первая... По составу и размещению все средства предприятия подразделяют на группы...

Учет затрат по элементам, система счетов бухгалтерского учета для учета затрат по элементам (на примере ЗАО «ЛУКОЙЛ-ТРАНС»)
В этих условиях учет затрат важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как… Огромна роль группировок затрат, которые определяют организацию их учета, а также является методом обработки и…

0.03
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • По категориям
  • По работам