ФИНАНСОВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

ФИНАНСОВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

1) теорию бухгалтерского учета; 2) финансовый учёт; 3) управленческий учёт.

Памятка бухгалтеру

· Какими законодательными и нормативными документами регулируется данный вид учёта? · Что является объектом учёта? · Существует ли необходимость оценки объекта?

Учёт операций по кассе

  Рис. 1 Оформление документов и учётных регистров

Порядок учёта кассы

aМатериальную ответственность за сохранность наличных денег несёт кассир. Если кассиров несколько, назначается старший. На малых предприятиях, не… a Лимит наличных в кассе. На конец рабочего дня после выведения остатка в… Лимит устанавливает сама организация (а не обслуживающий банк, как ранее), о чём руководитель издаёт распорядительный…

Учёт расчётов с подотчётными лицами

  Объект учёта суммы задолженности (дебиторской или кредиторской) между подотчётными лицами и организацией … Синтетический учёт с участием счёта 71:   № 71 Расчёты с подотчётными лицами Дебет Кредит Сн – ДЗ подотчётных…

Оформление документов

Порядок учёта расчётов с подотчётными лицами

Выдачу наличных денег бухгалтер оформляет расходным кассовым ордером по письменному заявлению подотчётного лица. Заявление, составленное в… Служебная командировка подотчётного лица оформляется приказом руководителя и… В настоящее время получила широкое распространение безналичная форма выдачи денег под отчёт перечислением их на личную…

Учет операций по расчётному счёту

  Синтетический учёт с участием счёта 51:   № 51 «Расчётный счёт» Дебет Кредит Сн – свободный остаток ДС в рублях на…

Порядок учёта операций по расчётному счёту

Для открытия расчётного счёта следует представить в банк следующие документы: 1. заявление на открытие счета; 2. свидетельство о государственной регистрации;

Учёт операций по валютному счёту

Порядок учёта валютных операций

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые организации. Для этого необходимо открыть в уполномоченном банке валютный счёт.… Организации имеют право открывать валютные счета за пределами России.  

Оформление документов и учётных регистров

 

Учет финансовых вложений

Принятие к учёту финансовых вложений

· наличие надлежаще оформленных документов; · переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями… · способность приносить экономические выгоды (проценты, дивиденды, прирост стоимости).

Оформление документов и учетных регистров

  Все ценные бумаги должны регистрироваться в Книге ценных бумаг –…

Учет расчётов по товарным операциям

Объекты учёта – суммы денежной или товарной задолженности между субъектами. Все расчёты для целей бухгалтерского учета можно классифицировать по следующим…  

Виды безналичных расчётов

Существуют следующие 4 основные формы безналичных расчетов: А) расчёты платежными поручениями; Б) расчёты по инкассо.

Д55-2 К51 – за счет средств расчётного счёта

Д55-2 К66 – за счёт кредита

Оплата поставщику чеком:

Д 60 К 55-2

«+» – оперативность расчётов

«–» – слабая защита чека от фальсификации.

 

Расчёты корпоративными картами.

При выдаче организации корпоративной карты банк открывает для неё специальный карточный счёт. Такой счёт может быть один, а корпоративных карт несколько. Корпоративная карта должна быть именной, она заводится на имя материально-ответственного лица организации. На карточном счёте может быть любая сумма, но это не означает, что работник может израсходовать её без ограничений. По согласованию с банком организация устанавливает ежемесячный расходный лимит по карте, в пределах которого держатель и сможет расходовать деньги. В пределах РФ в безналичном порядке по карточкам можно оплачивать представительские, командировочные и общехозяйственные расходы.

Проводки:

Д55 К51 – зарезервированы средства расчётного счета для расчётов корпоративной картой

Д71 К 55 – подотчётным лицом сняты денежные средства с корпоративной карты

 

Взаимозачёты.

В условиях, когда поставщик продукции является одновременно покупателем продукции организации, допустимой формой расчётов считается зачёт взаимных требований – бартер. Такие расчёты проводят без участия расчётного счёта.

Проводки:

Д10 К60 – принят к оплате счёт поставщика за поступившие материалы.

Д62 К90 – продана продукция покупателю.

Д60 К62 – произведён зачёт встречных требований.

 

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками называют лиц, поставляющих организации сырьё, материалы, полуфабрикаты и другие виды товарно-материальных ценностей (ТМЦ).   Объект учёта Суммы задолженности (КЗ или ДЗ) между…   № 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками Дебет Кредит Сн – Дебиторская …

Оформление документов, учётных регистров, отчётов

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

  № 62 Расчёты с покупателями и заказчиками Дебет Кредит Сн – дебиторская задолженность покупателя перед… Таблица

Оформление первичных документов, учётных регистров, отчётов

&Тема 2. УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Рис. 2.1. Теоретическая модель счёта 70 Таблица 2.1.

Оформление документов и учётных регистров

Порядок учёта

Расчёты с персоналом по оплате труда включают 3 процесса: 1) начисление зарплаты; 2) удержания из зарплаты;

Учёт расчётов по социальному страхованию

Порядок учёта страховых взносов

Таблица 2.4. № Наименование государственного внебюджетного фонда Назначение фонда Субсчёт счёта 69 …   Плательщиком страховых взносов является организация-работодатель. Суммы начисленного налога включаются в издержки…

Оформление учётных регистров и отчётов

Amp; Тема 3. Учёт материалов

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к учёту по их фактической… Фактическая себестоимость покупных материалов – это все затраты, связанные с их приобретением и доставкой на склад. …

Учёт материалов на счёте 10 без участия счетов 15, 16

  № 10 «Материалы» Дебет Кредит Сн – остаток материалов на складах организации – Расход…   При списании материалов в производство, на прочие нужды или на сторону необходимо учесть и относящиеся к ним ТЗР. Для…

Учёт материалов с участием счетов 15 и16

В этом случае на счёте 10 «Материалы» бухгалтер организует учёт материалов по учётным ценам. Классическая проводка Д10 К60 в этом случае разделяется на две проводки:

Д 10 К15 – в момент оприходования материалов по учётным ценам;

Д15 К60 – в момент поступления каждого документа, формирующего информацию о фактической себестоимости материалов.

дебетовый оборот – по фактической себестоимости; кредитовый оборот – по учётным ценам. Разница между оборотами представляет собой отклонение учётной цены от фактической себестоимости заготовления…

Amp; Тема 4. Учёт внеоборотных активов

 

Учёт вложений во внеоборотные активы

• приобретение; • транспортировку; • пусконаладочные работы

Учёт основных средств

а) использование в производстве продукции, работ или услуг; б) срок использования 12 месяцев и свыше; в) не предполагается его перепродажа;

Учёт амортизации основных средств

Рассмотрим особенности организации синтетического учёта амортизации ОС.   02 «Амортизация основных средств» Дебет …  

Оформление учётных регистров

Регистр-расчёт амортизации ОС	Бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию на каждый из объектов основных средств
Отчёты: Бухгалтерский баланс, Актив, раздел I, ст. Основные средства

 

Инвентаризация основных средств

Излишки ОС приходуются как безвозмездно поступившие (или прочие доходы):

Д01 К98 (91-1) – на сумму первоначальной стоимости

Д98 (91-2) К02 – на сумму экспертно установленной амортизации

Недостача ОС оформляется как ликвидация

Д02 К01-2 – списывается амортизация

Д94 К01 – остаточная стоимость списывается на счет недостач и потерь.

Переоценка ОС

Переоценка ОС возможна не чаще одного раза в год – методом индексации или методом прямого пересчета:

Д01 К83 – дооценка объектов ОС

Д83 К02 – доначисленная амортизация.

 

 

Учёт нематериальных активов

Поскольку нематериальный актив не имеет физической формы, вопрос его идентификации довольно важен. В соответствии с ПБУ-14/2007 к НМА относят: • объекты сроком службы более одного года; • не имеющие материально-вещественной формы;

Амортизация нематериальных активов

срока действия прав организации на НМА (для лицензий, патентов и т.п.); ожидаемых экономических выгод. По НМА с неопределённым сроком полезного использования (например, товарные знаки) амортизация не начисляется.

Понятие и классификация расходов в бухгалтерском учёте

 

Объект учёта	расходы производства, то есть уменьшение экономических выгод в результате производства продукции, работ, услуг
Нормативная база	ПБУ-10/99 «Расходы организации» МСФО (IAS) – нет прямого аналога
Синтетические счета учёта расходов производства	20 «Основное производство», А, калькуляционный 21«Полуфабрикаты собственного производства», А, калькуляционный 23 «Вспомогательные производства», А, калькуляционный 25 «Общепроизводственные расходы», активный, собирательно-распределительный, небалансовый 26 «Общехозяйственные расходы», А, собирательно-распределительный (или калькуляционный), небалансовый 28 «Брак в производстве», А, калькуляционный 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Аналитический учёт	по видам продукции, по местам возникновения (цехам, участкам, структурным единицам), по элементам и по статьям
Оценка незавершённого производства	• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; • по прямым статьям затрат; • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

 

В экономических науках факт использования ресурсов отражают схожими терминами, каждый из которых уместен на определённом уровне абстрагирования:

• издержки – термин, присущий экономической теории;

• затраты – термин, применяемый чаще всего в прикладной экономике;

• расходы – термин, используемый в бухгалтерском учёте.

В бухгалтерском учёте расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку. Они подчинены принципу начисления (временной определённости): признаются в том периоде, в котором имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств

Все расходы организации в соответствии с ПБУ- 10 подразделены на 2 вида:

1) расходы по обычным видам деятельности, связанные с производством продукции (работ, услуг);

2) прочие расходы

Обратимся к первой категории расходов, обусловленных процессом производства. Под производством обычно понимают процесс воздействия человека на вещества природы в целях создания материальных благ.

Расходы производства – это уменьшение экономических выгод в результате использования ресурсов для производства продукции, работ, услуг.

В бухгалтерском учёте различают понятия: текущие расходы и себестоимость продукции:

ž текущие расходы – это расходы, понесённые организацией за определённый период времени (месяц, квартал, год);

ž себестоимость – это расходы, образовавшие готовую (выпущенную) продукцию.

 

Текущие расходы группируют по элементам. Эта группировка универсальна для организаций всех отраслей. Она разделяет ресурсы по видам (элементам) независимо от мест их приложения. Например, элемент «оплата труда» включает зарплату абсолютно всех работников – основных и вспомогательных рабочих, служащих, специалистов и руководителей. Назначение данной группировки – выявить объём каждого элемента и определить, в какой мере производство является материалоёмким, трудоёмким или же фондоёмким.

 

Группировка по элементам

 

1. материальные затраты

2. оплата труда

3. социальное страхование

4. амортизация основных средств

5. прочие расходы

 

Себестоимость продукции группируют по статьям калькуляций. Эта группировка существенно различается по отраслям. Она разделяет ресурсы по местам приложения. Её назначение – скалькулировать себестоимость продукции.

 

Группировка по статьям калькуляций

(в машиностроении)

 

1. сырьё и материалы	Прямые расходы +
2. вторичные отходы (вычитаются)
3. покупные полуфабрикаты
4. топливо и энергия на технологические цели
5. зарплата основных рабочих
6. соц. страхование основных рабочих
7. расходы на подготовку и освоение производства
8. общепроизводственные расходы	ОПР +
Цеховая себестоимость
9. потери от брака
10. общехозяйственные расходы	ОХР +
Производственная себестоимость
11. расходы на продажу (коммерческие расходы)	КР
Полная себестоимость

 

По способу включения в себестоимость расходы бывают:

Прямые – относятся непосредственно к какому-либо виду продукции (материалы + зарплата основных рабочих);

Косвенные – не могут быть отнесены к конкретному виду продукции (связаны с обслуживанием и управлением)

По зависимости от объемов производства расходы делят на:

переменные – зависящие от объемов производства;

условно-постоянные – не зависящие (в меньшей мере зависящие) от объёмов производства

Общая схема учёта расходов представлена на теоретической модели счёта 20 «Основное производство»

20 «Основное производство»
Дебет	Кредит
Сн – сумма расходов в незавершённом производстве НПнач	– расходы Производственная себестоимость готовой продукции: Д43 К20 Д40 К20 Д90 К20 – в продажу из цеха
+ расходы Прямые расходы: (в течение месяца) Д20а,в,сК10 – отпущены материалы на изготовление продукции ОП Д20а,в,с К70 – начислена зарплата основным рабочим основного производства Д20а,в,с К69 – начислены взносы соц. страхования рабочим основного производства Д20а,в,с К02 – начислена амортизация на объекты ОС … Косвенные расходы: (в конце месяца) Д20а,в,сК25 – включаются ОПР Д20а,в,с К26 – включаются ОХР Д20а,в,с К96 – включаются оценочные обязательства Д20а,в,с К28 – включаются потери от брака
Од – текущие расходы (Р)	Ок – фактическая себестоимость готовой продукции (ГПфакт) – ?
Ск – НПкон

 

Прямые расходыв течение месяца бухгалтер учитывает непосредственно по дебету счёта 20 «Основное производство» с отнесением на конкретные виды продукции: Д20а, Д20в, Д20с и т.д.

Косвенные расходыв течение месяца собирают на счетах 25 «ОПР» и 26 «ОХР», а в конце месяца списывают в дебет счёта 20, распределяя по видам продукции: Дт20а, Дт20в, Дт20с и т.д.

В конце месяца перед бухгалтером стоит ответственная задача: отделить расходы, образовавшие себестоимость выпущенной продукции от расходов незавершённого производства. Готовая продукция уже проследовала на склад и в продажу. На большинстве предприятий серийного и массового производства технически проще подсчитать затраты, оставшиеся в цехе на конец месяца (Ск²⁰), чем себестоимость продукции (Ок²⁰).

Для этих целей в конце месяца проводят инвентаризацию незавершённого производства (НП), то есть оценивают остатки продукции, находящейся в цехах. При этом могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение и т. п., в зависимости от вида изготавливаемой продукции.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (п. 64 Приказа №34н) организация сама должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учётной политике.

Зная незавершённое производство на начало и конец месяца (НП_нач и НП_кон) и текущие расходы (Р), определим текущие затраты по формуле:

 

ГП_факт = НП_нач + Р ̶ НП_кон

 

В бухгалтерских записях данная формула имеет вид:

 

О_к²⁰ = С_н²⁰ + О _д²⁰ – С_к²⁰

 

 

Учёт и распределение косвенных расходов

К косвенным относят расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. Расходы такого типа невозможно непосредственно отнести к… А) Учёт общепроизводственных расходов Объект учёта: общепроизводственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием цехов основного или…

Учёт готовой продукции

Фактическую себестоимость готовой продукции в массовом производстве чаще всего можно рассчитать лишь в конце месяца, поскольку до этого времени… • фактическая себестоимость заготовления материалов; • косвенные расходы;

Если Од40 < Ок40, то сальдо конечное Ск40 кредитовое, то есть фактическая себестоимость меньше нормативной. Сумму отклонения сторнируем проводкой Д90 К40.

Таким образом, счёт 40 закрывается и сальдо на отчётную дату не имеет.

Пример:

1. В течение месяца поступала на склад готовая продукция по нормативной себестоимости:

Д43 К40 – 1 000

2. В конце месяца определена фактическая себестоимость выпущенной продукции:

Д40 К20 – 900

3. Отклонение нормативной себестоимости от фактической списано на счёт продаж:

Д90-2 К40 – 100

Накладная на передачу готовой продукции	при выпуске готовой продукции из производства; оформляет начальник производственного подразделения (цеха), подписывает зав. складом ГП
Приказ-накладная	при отпуске готовой продукции со склада в продажу; выписывает руководитель службы сбыта складу ГП
Отчёты: Бухгалтерский баланс, Актив, II, «Запасы»

 

Учёт расходов на продажу

К расходам на продажу относят: • расходы на тару и упаковку (если упаковка производится не в цехе, а на… • транспортные расходы (если они предусмотрены видом «франко», то есть включены в цену товара);

Учёт продаж

Доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов… Не признаются доходами: • НДС и акцизы, полученные от покупателя;

Если Од90 > Ок90, то сальдо конечное Ск90-2 дебетовое, получен убыток от продаж.

Если Од90 < Ок90, то сальдо конечное Ск90-1 кредитовое, получена прибыль от продаж.

Заключительными оборотами месяца финансовый результат списывается со счёта 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Суммы НДС не влияют на финансовый результат, поскольку в одной и той же величине проходят как по кредиту, так и по дебету: сколько НДС получили от покупателей, столько и начислили в бюджет (признали свою задолженность).

Пример:

 

&ТЕМА 6. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Учёт прочих доходов и расходов

Ежемесячное сопоставление оборотов по дебету и по кредиту позволяет определять финансовый результат от прочих операций – прибыль или убыток.

Если Од91 > Ок91, то сальдо конечное Ск91 дебетовое, получен убыток от прочих операций.

Если Од91 < Ок91, то сальдо конечное Ск91 кредитовое, получена прибыль от прочих операций.

Заключительными оборотами месяца финансовый результат списывают со счёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Суммы НДС не влияют на финансовый результат.

Учёт прибылей и убытков

  Информация о конечном финансовом результате формируется на счёте 99 «Прибыли и… Рассмотрим особенности работы счёта 99, предназначенного для выявления финансового результата от всех видов…

Если Од99 > Ок99, то сальдо конечное Ск99 дебетовое, получен чистый убыток.

Если Од99 < Ок99, то сальдо конечное Ск99 кредитовое, получена чистая прибыль.

Реформация баланса – это процедура закрытия счетов 90, 91 и 99 заключительными оборотами года. Сальдо на конец года по данным счетам равно нулю. Расхождения бухгалтерского и налогового учёта порождают постоянные и…

Учёт нераспределённой прибыли / непокрытого убытка

Чистая прибыль может быть использована: на покрытие убытков прошлых лет; на создание резервного капитала;

Учёт налога на добавленную стоимость

Порядок учёта НДС

2. Продавая свою продукцию, организация взимает НДС с покупателя – это «исходящий» НДС. 3. Разницу между полученным и уплаченным НДС бухгалтер должен внести в… Пример: 1. 1 Д10 (15) К60 100= Принят к оплате счёт поставщика за материалы …

Учёт расчётов по налогам и сборам