| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| прод.табл.17.5 | |||
| При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций: - списывается часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью - начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 и 76) | |||
| При превышении номинальной стоимости над фактическими затратами инвестора: - начисляется доход по облигациям - начисляется часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью |
При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.
В теории и практике финансового менеджмента текущая (дисконтированная) стоимость долговых ценных бумаг (PV) рассчитывается по формуле:
где Cj — текущий доход в i -м периоде, руб.;
r — рыночная ставка дохода (ставка рефинансирования) — коэффициент;
i — номер периода (квартал, полугодие, год);
F — сумма, выплачиваемая при погашении (номинальная стоимость), руб.
Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:
- продажа;
- погашение по окончании срока обращения;
- безвозмездная передача другим организациям;
- вклад в уставный капитал других организаций;
- по другим причинам.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Один из этих способов по группе финансовых вложений используют исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления). При применении данного способа ценные бумаги, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
Финансовые вложения оцениваются на конец отчетного периода в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии: по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Таблица 17.6