Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям — юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления активов, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).
Согласно ПБУ 13/2000 государственная помощь— это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов.
Экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развивающихся регионах инфраструктуры; установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность; другие действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия ведения деятельности организации.
ПБУ 13/2000 не используется: в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов; применением налоговых льгот; участием Российской Федерации, субъектов муниципальных образований в уставном капитале юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).
В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов), включая предоставление помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.
Определение форм государственной помощи представлено в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной статьей субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на две группы.
Первая группа включает средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения ими.
Вторая группа включает средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.
Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
1)имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждением могут служить заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения и др.);
2)имеется уверенность в том, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах обязательств, акты о приеме-передаче ресурсов и иные соответствующие документы.
В ПБУ 13/2000 предусматривается отражение средств, поступающих из бюджета, как возникновение целевого финансирования и устанавливаются два способа принятия этих средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. При получении активов организация определяет их стоимость исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных активов. Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.
В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе в эксплуатацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на прочие доходы.
При приобретении материально-производственных запасов бюджетные средства также учитываются в составе доходов будущих периодов, а при отпуске в производство списываются на прочие доходы.
Согласно ПБУ 13/2000 средства, полученные организацией на финансирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на прочие доходы.
Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете делают исправительные записи.
При возникновении необходимости возврата в отчетном году бюджетных средств, полученных в предыдущие годы, на сумму, подлежащую возврату, делают записи:
1) в части представленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно отражаются прочие расходы организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанную сумму доходов будущих периодов;
2) в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату этих средств.
Бюджетные кредиты, полученные организацией, отражаются в порядке, принятом для учета заемных средств. Если при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то бюджетные кредиты учитываются в порядке, принятом для учета бюджетных средств.
Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по назначению целевых средств и источникам их поступления.
Бухгалтерские записи по учету средств целевого финансирования представлены в таблице 20.13.
Таблица 20.13