Основные нормативные документ: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01, постановление правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации ОС, включенных в амортизационные группы», план счетов бухгалтерского учета, приказ минфина от 20 июня 1998 года №33Н «методические указания по бухгалтерскому учету ОС», альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержден постановлением госкомстата России от 30 октября 1997 года №71А, постановление совета министров СССР от 21 апреля 1990 года №1072, единый номер амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, приказ минфина РФ от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухучете операций по договору лизинга», приказ минфина РФ от 13 июля 1995 года №49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», постановление госкомстата от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных норм первичной учетной документации по учету ОС»
Понятие и классификация ОС
ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течении периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Для принятия активов в качестве ОС необходимо выполнение 4 условий:
1) Использование их в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд организации
2) Использование в течении длительного времени
3) Приносит экономическую выгоду
4) Организацией не предполагается последующая продажа этих активов
Активы, которые относятся к ОС по вышеуказанным условиям могут учитываться в составе материально-производственных запасов (МПЗ), если стоимость за единицу составляет менее 40 000р. Конкретная сумма должна быть устанавливается для целей бухгалтерского учета в учетной политики для бухгалтерского учета, а для целей налогового учета в учетной политики для налогового учета.
Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объектом основных средств приносит доход организации.
Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.
ОС группируются по следующим признакам:
По отраслевому признаку группировка ОС позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли (промышленность, С/Х и тд).
По видам ОС подразделяются на следующие группы:
1) Здания
2) Сооружения
3) Рабочие и силовые машины и оборудование
4) Измерительные и регулирующие приборы и устройства
5) Вычислительная техника
6) Транспортные средства
7) Инструмент
8) Производственный и рабочий инвентарь
9) Рабочий, продуктивный скот
10) Насаждения
11) Прочие
Классификация ОС по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, ликвидации (Частичной ликвидации), консервации.
В зависимости от принадлежности ОС подразделяются на:
1) Принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду
2) Находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении
3) Полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление
Оценка ОС
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость ОС.
В бухгалтерском учете ОС отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций (по сумме фактических затрат), внесенных учредителями в счет вкладов в УК, полученных от других организаций безвозмездно, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Фактические затраты на приобретение и строительство ОС слагаются из сумм уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС, во вторых таможенных пошлин и таможенных сборов, в третьих невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта ОС, в четвертых вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект ОС, в пятых: иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов ОС и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации изготовителей, сведения об уровне цен имеющиеся у органов государственной статистики, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов ОС.
Остаточная стоимость ОС определяется путем вычитания амортизации из первоначальной стоимости.
Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях.
До 1 января 1999 года переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ, начиная с 1 января 1999 года организации могут (зависит от учетной политики организации) не чаще одного раза в год переоценивать объекты ОС путем пересчета его первоначальной стоимости до текущей восстановительной стоимости.
При переоценки ОС, осуществляемой в первый раз сумма дооценки оформляется записями: 01 – 83, 83 – 02.
Сумма уценки в первый раз отражается первыми записями:
91-01, 02 – 91
При вторичных и последующих переоценках сумма дооценки ОС равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прочих доходов и расходов отражается записью 01 – 91, 91 – 02 (дооценка). 83 счет не имеет отрицательного сальдо, все что свыше идет в убыток 91 счет.
Сумма уценки ОС относится к уменьшению ДК, образованного за счет суммы дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды 83-01. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, оформляется записью 91-01.
При выбытии ОС сумма его дооценки переносится с ДК в НРП организации следующей записью 83-84
Документальное оформление движения ОС. Движение ОС связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляет типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением госкомстата РФ от 21 января 2003 года. Основные из них:
1) Акт приема-передачи объекта ОС, форма №ОС-1
2) Акт о приеме-передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС, форма №ОС-3
3) Акт о списании объекта ОС, форма №ОС-4
4) Акт о списании автотранспортных средств, форма №ОС-4а
5) Инвентарная карточка, форма №ОС-6
6) Акт о приеме оборудования, форма №ОС-14
7) Так далее
Акты составляются в количестве, необходимом для пользователей. Кроме того, при поступлении ОС и их реализации оформляется счета, накладные, счета-фактуры и тому подобные документы.
Регистры учета
Основным регистром учета ОС является инвентарные карточки №ОС-6.
Карточка состоит из 7 разделов, в них указывают:
1) Наименование
2) Инвентарный номер объекта
3) Год выпуска или дату постройки
4) Дату и номер акта приема-передачи ОС
5) Местонахождение
6) Первоначальную стоимость
7) Норму амортизационных отчислений
8) Сумму начисленной амортизации
9) Внутренние перемещения и причину выбытия
10) Сведения о достройке, дооборудование, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах.
11) Краткую характеристику объекта
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки составляют на основе первичных документов, техпаспорта, акта приеме-передачи и тд. И передают под расписку в соответствующий отдел организации. На малых предприятиях вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учета ОС. В бухгалтерии карточки формируют инвентарную библиотеку, в которой они разделены на группы по видам ОС.