Основные нормативные документы: ГК РФ, НК РФ, «О бухгалтерском учете», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов, методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другие документы.
Понятие и классификация финансовых вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги. Во-вторых вклады в УК других организаций, в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ, в-третьих вклады организации-товарища по договору простого товарищества. В-четвертых предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Для того, чтобы принять к учету активы, в качестве финансовых вложений, необходимо выполнение следующих условий:
1) Наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения
2) Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями
3) Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
К финансовым вложениям не относятся:
1) Собственные акции, выкупленные организацией у акционеров
2) Векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги.
3) Вложения в ОС, НМА, а также имущество, которое за тем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам:
1) В зависимости от связи с УК: различают ФВ с целью образования УК и долговые.
2) По формам собственности: государственные и негосударственные ЦБ.
3) По срокам на которые они произведенные: долгосрочные и краткосрочные
Независимо от того, краткосрочные или долгосрочные ФВ, они учитываются на 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 4 субсчета в плане, можно открыть дополнительные.
По назначению активный, по характеру сальдо активный. То есть увеличения ФВ отражается до дебету счета, уменьшение по кредиту счета, сальдо может быть только дебетовым. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в зависимости от срока отражаются в первом разделе «внеоборотные активы» (долгосрочные) и во втором разделе «оборотные активы» (краткосрочные)
Оценка финансовых вложений:
1) Первоначальная оценка. ФВ принимаются к учету по первоначальной стоимости (все затраты). Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС. Фактическими затратами на приобретение ЦБ могут быть: во-первых суммы, которые уплачены продавцу, во-вторых суммы, которые уплачены специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ЦБ. В-третьих: вознаграждения, которые уплачены посредникам. В-четвертых: иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ЦБ. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается:
- По вкладам в УК организации (по согласованной оценке между учредителями)
- Полученным безвозмездно (по рыночной на дату принятия)
- Внесенным в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества (по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу)
- Приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации.
2) Последующая оценка ФВ
Первоначальная стоимость ФВ, по которым они приняты у учету, может изменятся. Для целей последующей оценки финансовые вложения делиться на две группы:
· Вложения по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (например приобретение акций)
· Вложения, по которым рыночная стоимость не определяется:
o Вклады в УК других организаций
o Предоставленные займы
o И так далее
Финансовые вложения, которые относятся к первой группе отражаются в бух. Отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущею отчетную дату. Такие корректировки могут проводится ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировок учитываются в качестве прочих доходов и расходов на счете 91. Финансовые вложения второй группы отражаются в БУ и отчетности по первоначальной стоимости. При этом, по долговым ценным бумагам разрешается разностью между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно относить на финансовые результаты.
3) Оценка ФВ при их выбытии. Те вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оцениваются одним из следующих способов:
o По первоначальной стоимости каждой единице учета
o По средней первоначальной стоимости
o По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений